Решение от 12 августа 2025 г. по делу № А35-2369/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...> http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А35-2369/2024
13 августа 2025 года
г. Курск
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 06.08.2025. Полный текст решения изготовлен 13.08.2025.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при

ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Апальковой

Л.А., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» (ОГРН

<***>, ИНН <***>) к УФНС России по Курской области

о признании недействительным решения от 13.12.2023 № 6751 об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета

спора, - ОСФР по Курской области, ФИО1, ФИО9

Владимирович, ФИО2, ФИО3,

ФИО4, ФИО5, ФИО6,

ФИО7.

В судебном заседании приняли участие представители: от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица – ФИО8 по доверенности от 28.12.2023 № 35-10/056970, предъявлено служебное удостоверение, диплом, свидетельство о заключении

брака; от ОСФР по Курской области – не явился, извещен надлежащим образом; от ФИО1 - не явился, извещен надлежащим образом;

от ФИО9 - не явился, извещен надлежащим образом; от ФИО2 - не явился, извещен надлежащим образом;

от ФИО3 - не явился, извещен надлежащим образом;

от ФИО4 - не явился, извещен надлежащим образом; от ФИО6 - не явился, извещен надлежащим образом;

от ФИО5 - не явился, извещен надлежащим образом. от ФИО7 - не явился, извещен надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Новые Решения» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 13.12.2023 № 6751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 18.03.2024 заявление общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» принято судом к производству.

Одновременно с заявлением обществом с ограниченной ответственностью «Новые Решения» заявлено ходатайство о принятии обеспечительных мер, в котором заявитель просит суд принять обеспечительные меры в виде приостановления до вступления в законную силу решения суда по делу действия решения УФНС России по Курской области от 13.12.2023 № 6751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 18.03.2024 ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» о принятии обеспечительных мер удовлетворено. Приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу действие решения УФНС России по Курской области от 13.12.2023 № 6751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 22.04.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ОСФР по Курской области.

Определением суда от 27.05.2024 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ФИО1, ФИО9, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7.

Определением от 27.05.2024 суд приостановил производство по делу до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А35- 12057/2023.

Решением Арбитражного суда Курской области от 13.08.2024 по делу № А35-12057/2023 в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» к УФНС России по Курской области о признании недействительным решения от 15.09.2023 № 7280 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2024 решение Арбитражного суда Курской области от 13.08.2024 по делу № А35-12057/2023 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 29.04.2025 решение Арбитражного суда Курской области от 13.08.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2024 по делу № А35-12057/2023 оставлены без изменения.

07.05.2025 определением суда производство по делу было возобновлено.

22.07.2025 определением Верховного Суда Российской Федерации отказано в передаче кассационной жалобы по делу № А35-12057/2023 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, сослался на правовую позицию по делу № А35-12057/2023 дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель ОСФР по Курской области не явился, извещен надлежащим образом, через систему «Мой Арбитр» ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Остальные третьи лица не явились, извещены надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представили.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

Как усматривается из материалов дела, заявитель в обоснование доводов указал, что выводы, содержащиеся в оспариваемом решении, являются необоснованными, не основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих взаимоотношения с

самозанятыми гражданами (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ГК РФ, НК РФ); в оспариваемом решении не указано ни одной конкретной нормы, нарушенной налогоплательщиком; выводы, сформулированные в оспариваемом решении, являются субъективными и не содержат объективных выводов, основанных на фактах.

Кроме того, заявитель указывает, что фитнес-центр выполняет уставные обязанности путем использования труда не только работников, работающих на основании трудовых договоров, но и с привлечением самозанятых граждан, что не противоречит Уставу и нормам действующего законодательства.

Налоговый орган в письменном отзыве указал, что решение является законным и обоснованным, требования заявителя удовлетворению не подлежат, поскольку заявителем осуществлена подмена трудовых договоров гражданско-правовыми договорами на оказание услуг, а выплаты в общей сумме 1 122 650 руб. в пользу плательщиков налога на профессиональный доход (ФИО9, ФИО1, ФИО5, ФИО6, ФИО3, ФИО4, ФИО2, ФИО7) за проверяемый период представляют собой вознаграждение в рамках трудовых отношений и заявителем должны быть уплачены страховые взносы.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Новые Решения», ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 17.02.2003, адрес (место нахождения): 307176, <...>.

Из материалов дела усматривается, что 19.04.2023 ООО «Новые Решения» представило в УФНС России по Курской области расчет по страховым взносам за 03 месяца, квартальный, 2023 года.

Налоговым органом в период с 19.04.2023 по 19.07.2023 проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 03 месяца, квартальный, 2023 года.

Как усматривается из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленного расчета по страховым взносам за 03 месяца, квартальный, 2023 года, дополнительных мероприятий налогового контроля, УФНС России по Курской области составлены: акт налоговой проверки № 9897 от 02.08.2023 (т. 1, л.д. 31-42) и дополнение к нему № 583 от 03.11.2023 (т. 1, л.д. 48-53), а также, с учетом возражений налогоплательщика (т. 1, л.д. 43-47, л.д. 54-56), принято решение № 6751 от 13.12.2023 об

отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 3.1 которого заявителю доначислены страховые взносы в общей сумме 226868 руб. 70 коп. (т. 1, л.д. 12-27).

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о получении заявителем необоснованной выгоды путем применения схемы ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Новые Решения» обратилось в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой (т. 1, л.д. 57-63).

05.02.2024 решением № 40-9-14/00722@ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу апелляционная жалоба ООО «Новые Решения» оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 64-71).

15.03.2024, посчитав, что решение УФНС России по Курской области от 13.12.2023 № 6751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Новые Решения» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения от 13.12.2023 № 6751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных

законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно части 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления

страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), статьей 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ) (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ, статьи 11 Федерального закона № 326-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

Из материалов дела усматривается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ ООО «Новые Решения» является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты физическим лицам, в связи с чем, 19.04.2023 заявитель представил расчет по страховым взносам за 03 месяца (квартальный) 2023 года, с суммой к уплате - 246187 руб. 58 коп.

Судом установлено, что УФНС России по Курской области проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 3 месяца 2023 года, по результатам которой принято решение № 6751 от 13.12.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 3.1 которого заявителю доначислены страховые взносы в общей сумме 226868 руб. 70 коп. (т. 1, л.д. 12-29).

Как усматривается из оспариваемого решения, основанием для указанных доначислений послужили выявленные налоговым органом обстоятельства,

свидетельствующие о наличии признаков минимизации налоговых обязательств в виде неполной уплаты сумм страховых взносов путем оформления заявителем с плательщиками налога на профессиональный доход договоров на оказание услуг, в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что заявителем в представленном расчете не отражены суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц: ФИО5, ФИО1, ФИО9, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО6, ФИО7 в общем размере 1 122 650 руб.

Как усматривается из материалов дела, основным видом деятельности ООО «Новые Решения» является деятельность спортивных объектов (93.11); дополнительные ОКВЭД: 52.10 - Деятельность по складированию и хранению; 68.20 - Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом; 93.12 - Деятельность спортивных клубов; 93.13 - Деятельность фитнес-центров, Деятельность в области спорта прочая.

Согласно представленному штатному расписанию с 01 квартала 2023 года в ООО «Новые решения» утверждены следующие должности (специальности, профессии): структурное подразделение «Администрация»: генеральный директор, исполнительный директор, инспектор отдела кадров, ведущий менеджер, делопроизводитель; структурное подразделение «Фитнес клуб»: администратор (4 ед.), менеджер по продажам (2 ед.), бармен (2 ед.), структурное подразделение «Салон красоты»: администратор (2 ед.); структурное подразделение «Хозяйственная часть»: старший специалист клининга (2 ед.), специалист клининга (4 ед.) (т. 1, л.д. 120).

Из материалов дела усматривается, что для обеспечения указанной деятельности заявителем был заключен договор № 1 от 09.01.2023 с ФИО9 (ИНН <***>) на оказание услуг по проведению персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика в фитнес-клубе «BestAtmosfera» (т. 1, л.д. 84-86).

Таким образом, указанное физическое лицо фактически было допущено к работе с ведома генерального директора ФИО10.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что правоотношения ООО «Новые решения» и поименованного физического лица имеют следующие признаки: продолжительность работы (ООО «Новые решения» на постоянной основе ежемесячно с декабря 2021 года привлекало ФИО9 для выполнения работ (оказания услуг),

выплаты в пользу физического лица осуществлялись с определенной периодичностью (1 раз в месяц).

Из материалов дела усматривается, что в 1 квартале 2023 года заявителем в пользу ФИО9 производились выплаты в общей сумме 207880 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что для обеспечения деятельности заявителем был заключен договор № 2 от 09.01.2023 с ФИО2 (ИНН <***>) на оказание услуг по проведению персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика в фитнес-клубе «BestAtmosfera» (т. 1, л.д. 81-83).

Таким образом, указанное физическое лицо фактически было допущено к работе с ведома генерального директора ФИО10.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что правоотношения ООО «Новые решения» и поименованного физического лица имеют следующие признаки: продолжительность работы (ООО «Новые решения» на постоянной основе ежемесячно с декабря 2021 года привлекало ФИО2 для выполнения работ (оказания услуг), выплаты в пользу физического лица осуществлялись с определенной периодичностью (1 раз в месяц).

Из материалов дела усматривается, что в 1 квартале 2023 года заявителем в пользу ФИО2 производились выплаты в общей сумме 121080 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что для обеспечения деятельности заявителем был заключен договор № 3 от 09.01.2023 c ФИО4 (ИНН <***>) на оказание услуг по проведению персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика в фитнес-клубе «BestAtmosfera» (т. 1, л.д. 78-80).

Таким образом, указанное физическое лицо фактически было допущено к работе с ведома генерального директора ФИО10.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что правоотношения ООО «Новые решения» и поименованного физического лица имеют следующие признаки: продолжительность работы (ООО «Новые решения» на постоянной основе ежемесячно с декабря 2021 года привлекало ФИО4 для выполнения работ (оказания услуг), выплаты в пользу физического лица осуществлялись с определенной периодичностью (1 раз в месяц).

Из материалов дела усматривается, что в 1 квартале 2023 года заявителем в пользу

ФИО4 производились выплаты в общей сумме 144560 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что заявителем был заключен договор № 4 от 09.01.2023 с ФИО3 (ИНН <***>) на оказание услуг по проведению персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика в фитнес-клубе «BestAtmosfera» (т. 1, л.д. 75-77).

Таким образом, указанное физическое лицо фактически было допущено к работе с ведома генерального директора ФИО10.

Кроме того, правоотношения ООО «Новые решения» и поименованного физического лица имеют следующие признаки: продолжительность работы (ООО «Новые решения» на постоянной основе ежемесячно с декабря 2021 года привлекало ФИО3 для выполнения работ (оказания услуг), выплаты в пользу физического лица осуществлялись с определенной периодичностью (1 раз в месяц).

Из материалов дела усматривается, что в 1 квартале 2023 года заявителем в пользу ФИО3 производились выплаты в общей сумме 135730 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что для обеспечения деятельности заявителем был заключен договор № 5 от 09.01.2023 с ФИО1 (ИНН <***>) на оказание услуг по проведению персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика в фитнес-клубе «BestAtmosfera» (т. 1, л.д. 72-74).

Таким образом, указанное физическое лицо фактически было допущено к работе с ведома генерального директора ФИО10.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что правоотношения ООО «Новые решения» и поименованного физического лица имеют следующие признаки: продолжительность работы (ООО «Новые решения» на постоянной основе ежемесячно с декабря 2021 года привлекало ФИО1 для выполнения работ (оказания услуг); выплаты в пользу физического лица осуществлялись с определенной периодичностью (1 раз в месяц).

Из материалов дела усматривается, что в 1 квартале 2023 года заявителем в пользу ФИО1 производились выплаты в общей сумме 195400 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что для обеспечения деятельности заявителем был заключен

договор № 6 от 09.01.2023 с ФИО5 (ИНН <***>) оказание услуг по проведению персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика в фитнес-клубе «BestAtmosfera» (т. 1, л.д. 87-89).

Таким образом, указанное физическое лицо фактически было допущено к работе с ведома генерального директора ФИО10.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что правоотношения ООО «Новые решения» и поименованного физического лица имеют следующие признаки: продолжительность работы (ООО «Новые решения» на постоянной основе ежемесячно с февраля 2022 года привлекает ФИО5 для выполнения работ (оказания услуг), выплаты в пользу физического лица осуществляются с определенной периодичностью (1 раз в месяц).

Из материалов дела усматривается, что в 1 квартале 2023 года заявителем в пользу ФИО5 производились выплаты в общей сумме 136500 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что для обеспечения деятельности заявителем был заключен договор № 7 от 09.01.2023 с ФИО6 (ИНН <***>) оказание услуг по проведению персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика в фитнес-клубе «BestAtmosfera» (т. 1, л.д. 90-92).

Таким образом, указанное физическое лицо фактически было допущено к работе с ведома генерального директора ФИО10.

Из материалов дела видно, что правоотношения ООО «Новые решения» и поименованного физического лица имеют следующие признаки: продолжительность работы (ООО «Новые решения» на постоянной основе ежемесячно с апреля 2022 года привлекало ФИО6 для выполнения работ (оказания услуг), выплаты в пользу физического лица осуществлялись с определенной периодичностью (1 раз в месяц).

Из материалов дела усматривается, что в 1 квартале 2023 года заявителем в пользу ФИО6 производились выплаты в общей сумме 90500 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что для обеспечения деятельности заявителем был заключен договор № 8 от 05.12.2022 с ФИО7 (ИНН <***>) оказание услуг по проведению персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика в фитнес-клубе «BestAtmosfera» (т. 1, л.д. 93-95).

Таким образом, указанное физическое лицо фактически было допущено к работе с

ведома генерального директора ФИО10.

Из материалов дела усматривается, что в 1 квартале 2023 года заявителем в пользу ФИО7 производились выплаты в общей сумме 91000 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что произведенные выплаты являются единственным источником дохода - единственным получателем услуг ФИО9, ФИО1, ФИО5, ФИО6, ФИО3, ФИО4, ФИО2, ФИО7 является ООО «Новые решения», иные контрагенты отсутствуют.

Материалами дела подтверждается фиксированная стоимость оказываемых услуг: согласно произведенным расчетам усматривается систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой, производимой всем самозанятым гражданам в один день (9 или 10 число каждого месяца), а не получение конкретного результата, который подрядчик/исполнитель передает заказчику к оговоренному сроку за вознаграждение.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в Курской области (далее - НПД).

Согласно абзацу 2 части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона № 422-ФЗ.

В силу части 1 статьи 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый

режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).

Согласно части 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ, профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В силу пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Из приведенных положений законодательства в их взаимосвязи следует, что страхователь, осуществляющий работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату страховых взносов. При этом, физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы), вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения с заказчиком не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно статье 15 Трудового кодекс Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании

трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу положений статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно части 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и

стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

В пункте 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 разъяснено, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Судом установлено, что договорами, заключенными заявителем с плательщиками НПД, предусмотрено следующее: длительный период выполнения услуг (от 9 месяцев); оплата услуг исполнителей производится заказчиком в течение 10 дней с момента подписания акта об оказании услуг; исполнители обязуются оказывать услуги лично; заказчик обеспечивает исполнителей всей необходимой для оказания услуг информацией, организует надлежащие условия труда (время, место, необходимое оборудование). Оказание услуг производится на территории заказчика (фитнес-клуб «BestAtmosfera»).

При этом, указанные договоры однотипны, составлены по шаблону всеми плательщиками НПД, имеют одинаковое наименование оказываемой услуги, относятся к основному виду деятельности заявителя, конкретный объем оказанных услуг не указан.

Материалами дела подтверждается, что акты об оказании услуг составлялись ежемесячно, содержали наименования услуг, свойственные определенной трудовой функции: проведение маникюра, проведение педикюра, консультация клиентов, проведение процедур ухода за телом и лицом, проведение персональных занятий, проведение занятий в мини-группе, проведение групповых занятий (т. 1, л.д. 96-119).

Таким образом, с учетом изложенного, условия договоров возмездного оказания услуг и порядок их исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как

трудовых: сотрудник лично выполняет работу по определенной специальности под контролем работодателя, работодатель создает необходимые условия труда, вознаграждение выплачивается ежемесячно.

Судом отклоняются доводы заявителя о том, что налоговым органом не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями, в силу следующего.

Трудовой характер правоотношений, возникших между сторонами спорных договоров, подтверждается следующими обстоятельствами:

- типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики услуг);

- содержание договора регламентирует исполнение определенных функций, что подтверждается актами об оказании услуг (выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- в представленном договоре не прописан объем оказываемых услуг (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

- договоры имеют длительный срок действия (заключены на год, либо до окончания календарного года);

- наличие инфраструктурной зависимости (плательщики НПД оказывают услуги на территории ООО «Новые Решения» - фитнес-клуба «BestAtmosfera» клиентам заказчика);

- ООО «Новые Решения» обеспечивает исполнителей необходимыми условиями труда, информацией;

- услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности заявителя, для осуществления которой нужен соответствующий штат. При этом, представленные заявителем штатное расписание и штатная расстановка не предусматривают должности тренеров и мастеров салона красоты;

- единственным получателем услуг спорных плательщиков НПД является ООО «Новые Решения», иные контрагенты отсутствуют, что также указывает на предоставление предпринимателем работы, обусловленной трудовой функцией;

- продолжительный характер правоотношений (чеки отдельными плательщиками НПД формировались неоднократно в адрес заявителя с 2021 года);

- характер договора предполагает личное выполнение работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя.

- систематический характер оплаты в адрес плательщиков НПД (1 раз в месяц).

Указанные обстоятельства подтверждаются протоколами допросов, проведенных в рамках проверки расчета по страховым взносам за 3 месяца 2023 года.

Так, ФИО9, ФИО1, ФИО5, ФИО6, ФИО3, ФИО4, ФИО2, ФИО7 пояснили, что их рабочее место находилось в фитнес-клубе «BestAtmosfera»; оплата труда производилась безналичным расчетом 1 раз в месяц; при оказании услуг использовалось оборудование, материалы, инвентарь, принадлежащие фитнес-клубу; заявитель является единственным источником получения дохода; договоры аренды (субаренды) помещений с ООО «Новые Решения» не заключались.

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56 ТК РФ.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Ссылки заявителя на отсутствие запрета плательщикам НПД осуществлять сотрудничество с единственным контрагентом, нефиксированный характер платежей, отсутствие в спорных договорах условия об обязательной регистрации физического лица в качестве плательщика НПД не свидетельствуют об отсутствии трудовых отношений с учетом вышеуказанных обстоятельств и представленных доказательств.

Согласно правовой позиции, изложенной в письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 ФНС России, на основе сформировавшейся судебной практики, расширила ранее сформулированные в письме от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@ характерные признаки применения схем уклонения от налогообложения, с участием «плательщиков НПД». Так, при проведении камеральных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков, по которым установлены нарушения неуплаты НДФЛ и страховых взносов в случае переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые, рекомендуется учитывать сложившуюся положительную судебную практику по указанной категории споров: Определение Верховного суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 по делу № А58-547/2016, Постановление Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 по делу № А43-5895/2019, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 по делу № А33-36428//2018), Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020 по делу № А51-23858/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 по делу № А03-20987/2018, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020 по делу № А72-5600/2019, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2019 по делу № А28-1147/2018, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.12.2019 № Ф01-6576/2019 по делу № А28-16795/2018.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.11.2023 № А56-122617/2022.

Оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам статей 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что привлечение заявителем физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, по договорам гражданско-правового характера, а по существу выполняющих трудовые обязанности, направлено на неправомерное уменьшение налоговых обязательств заявителя как работодателя, в том числе, на неуплату страховых взносов, а также о квалификации правоотношений между ООО «Новые Решения» и физическими лицами в качестве трудовых.

Учитывая изложенное, выводы налогового органа о подмене заявителем трудовых договоров гражданско-правовыми договорами на оказание услуг являются правомерными, а выплаты в общей сумме 1 122 650 руб. в пользу плательщиков НПД (ФИО9, ФИО1, ФИО5, ФИО6, ФИО3, ФИО4, ФИО2, ФИО7) за проверяемый период представляют вознаграждение в рамках трудовых отношений и заявителем должны быть уплачены страховые взносы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом камеральной проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств в их совокупности, принимая во внимание судебные акты по делу № А35-12057/2023, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» о признании недействительным решения от 13.12.2023 № 6751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 3000 руб. по платежному поручению № 100 от 13.03.2024 подлежит возврату из федерального бюджета.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» к УФНС России по Курской области о признании недействительным решения от 13.12.2023 № 6751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Новые Решения» (ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб., излишне уплаченную по платежному поручению № 100 от 13.03.2024.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 18.03.2024, отменить с момента вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Е.М. Григоржевич