Постановление от 15 сентября 2025 г. по делу № А85-460/2023

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, <...>, тел. <***>

E-mail: info@21aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А85-460/2023
16 сентября 2025 года
город Севастополь


Резолютивная часть постановления объявлена 02.09.2025 Постановление изготовлено в полном объеме 16.09.2025

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузняковой С.Ю., судей Марусина В.А., Ольшанской Н.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Юшиной Т.Ю., в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Арония» на решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 04 декабря 2024 года по делу № А85-460/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Арония» к Министерству доходов и сборов Донецкой Народной Республики, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Донецкой Народной Республике, Министерству финансов Донецкой Народной Республики об оспаривании решений,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Арония» (далее – заявитель, общество, ООО «Арония») обратилось в Арбитражный суд Донецкой Народной Республики с заявлением (с учетом уточнения предмета заявленных требований) о признании незаконными решений Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики (далее – ФИО1) об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль с юридических лиц от 14.03.2023 № 502/599/14-01/31551761 на сумму 2 408 420 руб. и о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) по подоходному налогу № 503/599/14-07/31551761 на сумму 471,50 руб.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Министерство финансов Донецкой Народной Республики.

Решением Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 04 декабря 2024 года заявление общества удовлетворено частично; суд признал незаконным решение ФИО1 об определении суммы денежного


обязательства по налогу на прибыль с юридических лиц № 502/599/14-01/31551761 от 14.03.2023 на сумму 2 408 420,00 руб. в части определения суммы денежного обязательства по налогу на прибыль с юридических лиц в размере 4 552,20 руб. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обжаловало его в апелляционном порядке, просит решение суда первой инстанции отменить полностью и удовлетворить заявленные требования. Полагает, что выводы, указанные в акте проверки были сделаны в отсутствие первичных документов, которые не были предоставлены в результате нарушения ФИО1 процедуры уведомления налогоплательщика о возобновлении проверки и запроса документов, установленной законодательством о проведении контрольно-проверочной работы; орган доходов и сборов не уведомил налогоплательщика о месте и времени рассмотрения возражений на акт проверки, чем лишил ООО «Арония» права на защиту и отстаивание своих интересов. Кроме того, судом при оценке выводов акта проверки о нарушении ООО «Арония» подпункта 72.2.3 пункта 72.2, подпункта 72.3.9 пункта 72.3 статьи 72, пункта 77.7 статьи 77 Закона «О налоговой системе» в части завышения за период с 01.01.2018 по 30.11.2021 расходов, отраженных в строке 3.14 деклараций по налогу на прибыль «Прочие расходы» на общую сумму 12084469,00 руб. допущено неправильное применение норм материального права поскольку указанная строка помимо сбора на развитие виноградарства, включает в себя еще и другие расходы, такие как закупка хозяйственных средств, транспортные расходы, иные выплаты и т.п.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу www.21aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 АПК РФ.

Определением председателя пятого судебного состава суда от 17.06.2025 произведена замена судьи Марусина В.А. на судью Яковлева А.С. для участия в рассмотрении апелляционной жалобы.

Определением председателя пятого судебного состава суда от 05.08.2025 произведена замена судьи Яковлева А.С. на судью Марусина В.А. для участия в рассмотрении апелляционной жалобы.

До начала судебного разбирательства от Министерства финансов поступил отзыв на апелляционную жалобу, а также пояснения по сути корректировки задолженности. Кроме того, заявлено о возможности рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

Обществом в письменных пояснениях от 19.05.2025 также заявлено о возможности рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в связи с чем, в


соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие сторон.

Как следует из материалов дела и установлено судом, на основании пункта 236.1 статьи 236, подпунктов «б», «ф» пункта 237.1 статьи 237 Закона Донецкой Народной Республики от 25.12.2015 № 99-IНС «О налоговой системе», направления Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики от 30.12.2021 № 1835/14-01 должностными лицами ФИО1 в срок с 20.01.2022 по 24.02.2022, с 14.02.2023 по 20.02.2023, проведена выездная проверка ООО «Арония» за период с 01.01.2018 по 30.11.2021 по вопросам правильности начисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого отнесён к компетенции органов доходов и сборов, по результатам которой составлен акт № 155/599/14-01/31551761 от 01.03.2023.

В ходе проверки ФИО1 установлено нарушение налогоплательщиком п.п. 72.2.1, 72.2.2, 72.2.3 п. 72.2, п.п. 72.3.9 п. 72.3 ст. 72, п.п. 73.2.1, п.73.2 ст. 73, п.77.7 ст. 77, п. 125.1 ст. 125 Закона Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» от 25.12.2015 № 99-IНС (с изменениями и дополнениями) в части занижения налога на прибыль на общую сумму 2 408 420 руб., в части неуплаты (неперечисления) подоходного налога до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика в июле 2020 года в сумме 1 886,00 руб.

14 марта 2023 года ООО «Арония» в ФИО1 представлены возражения к акту выездной проверки, которые согласно письму Министерства № 3648/6/14-01-13 от 23.03.2023 оставлены без рассмотрения на основании пункта 5.10 раздела V Порядка № 87-12, поскольку поступили после установленного Порядком срока для их предоставления.

На основании акта проверки ФИО1 14.03.2023 приняты решения № 502/599/14-01/31551761 об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль с юридических лиц в размере 2 408 420 руб. и № 503/599/14-07/31551761 о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) по подоходному налогу в сумме 471,50 руб.

20 марта 2023 года заявителем в ФИО1 была подана жалоба о нарушении процедуры рассмотрения возражений к акту проверки № 155/599/14-01/31551761 от 01.03.2023.

02 мая 2023 года ООО «Арония» в ФИО1 была подана жалоба на решение, вынесенное на основании акта проверки от 01.03.2023 № 155/599/14-01/31551761, по результатам рассмотрения которой ФИО1 письмом от 31.05.2023 № 5676/6/06-03-02-13, разъяснило право обжалования решения в судебном порядке, поскольку на момент подачи жалобы процедура ее рассмотрения в административном порядке в соответствии с нормами Закона Донецкой Народной Республики от 25.12.2015 № 99-IНС «О налоговой системе» (далее - Закон «О налоговой системе»), не применяется.


Не согласившись с решениями Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики, вынесенными на основании акта проверки от 01.03.2023 № 155/599/14-01/31551761, считая их незаконными и нарушающими права и интересы общества, заявитель обратился в Арбитражный суд Донецкой Народной Республики с настоящими требованиями.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности выводов налогового органа о завышении задекларированных расходов в строке 2.11 «Расходы, связанные с арендой имущества» за период январь-март 2018 года в общей сумме 5 131,00 руб. и занижении ООО «Арония» налога на прибыль в период январь-март 2018 года на общую сумму 1 026,20 руб., остальные выводы акта проверки поддержаны судом первой инстанции.

Апелляционная коллегия, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, пришла к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 2 статьи 86 Конституции Донецкой Народной Республики, пунктом 2 Постановления Совета министров Донецкой Народной Республики от 02.06.2014 № 9-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными 10.01.2015 № 1-1, от 22.07.2015 № 13-13, от 31.05.2016 № 7-58), предусмотрено, что законы и другие правовые акты, действовавшие на территории Донецкой Народной Республики до вступления в силу Конституции Донецкой Народной Республики, применяются в части, не противоречащей Конституции Донецкой Народной Республики.

Согласно частям 1, 2 статьи 15 Федерального конституционного закона Российской Федерации от 04.10.2022 № 5-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерации Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта – Донецкой Народной Республики» законодательство Российской Федерации налогах и сборах применяется на территории Донецкой Народной Республики с 1 января 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. До 1 января 2023 года на территории Донецкой Народной Республики отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и страховых взносов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе


осуществления надлежащего контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики, если иное не предусмотрено частями 3-5 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 8 Положения о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Донецкой Народной Республики в переходный период, утвержденного Указом врио Главы Донецкой Народной Республики от 22.11.2022 № 31, проверки и иные мероприятия налогового контроля, не завершенные на день образования в составе Российской Федерации нового субъекта, осуществляются в порядке, действовавшем на территории Донецкой Народной Республики до 31 декабря 2022, и должны быть завершены до 1 апреля 2023 года.

Согласно пункту 69.1 статьи 69 Закона «О налоговой системе» налог уплачивается с прибыли, рассчитанной в соответствии со статьёй 75 настоящего Закона, в размере 20% от такой прибыли.

В соответствии с пунктами 75.1, 75.2 статьи 75 Закона «О налоговой системе» прибыль, подлежащая налогообложению, определяется как разница между валовыми доходами и валовыми расходами плательщика за отчётный период, которые определяются в соответствии со статьями 71 и 72 настоящего Закона. Сумма налога, которая подлежит уплате в Республиканский бюджет Донецкой Народной Республики, рассчитывается как разница между общей суммой валового дохода, полученного в отчётном периоде и общей суммой валовых расходов отчётного периода, умноженная на ставку налога, предусмотренную статьей 69 настоящего Закона.

В силу положений пункта 72.2 статьи 72 Закона «О налоговой системе» в состав валовых расходов отчетного периода, в частности, включаются: расходы, понесенные на приобретение товаров, работ (услуг), сырья, материалов, в том числе материальные расходы, связанные с производством и реализацией, а также вознаграждение комиссионеру (поверенному, агенту и иному лицу, оказывающему посреднические услуги) по договорам комиссии, поручения, консигнации, прочим подобным договорам и суммы процентов, уплаченные по кредитам и займам (пп.72.2.1); сумма фактически выплаченной заработной платы в отчетном периоде (в том числе по контрактам, трудовым договорам, договорам подряда и другим гражданскоправовым договорам) (пп.72.2.2); расчеты с бюджетами бюджетной системы Донецкой Народной Республики (в том числе суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, регистрационные сборы, республиканские пошлины и аналогичные платежи, связанные с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, суммы уплаченных налогов и сборов, за исключением налога с оборота, налога на прибыль, подоходного налога с дивидендов, подоходного налога с доходов физических лиц, осуществляющих


независимую профессиональную деятельность, сельскохозяйственного налога) (пп.72.2.3).

Подпунктом 72.3.9 пункта 72.3 статьи 72 Закона «О налоговой системе» определено, что в состав валовых расходов не включаются расходы, не подтвержденные соответствующими расходными, платежными и другими первичными документами.

Согласно подпункту 73.2.1 пункта 73.2 статьи 72 Закона «О налоговой системе» расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, формируются согласно нормам, изложенным в статье 72 настоящего Закона и признаются расходами того отчетного периода, в котором получены доходы от реализации таких товаров, продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. Другие расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, сформированные согласно статье 72 настоящего Закона, признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 77.7 статьи 77 Закона «О налоговой системе» каждая сделка, проводимая плательщиком налога на прибыль, должна быть подтверждена документально. Документами, подтверждающими сделку, на основании заключенного между сторонами договора, являются: 1) товарная, расходная накладная (товарно-транспортная, накладная); 2) акт выполненных работ (выполненных услуг); 3) грузовая таможенная декларация на ввоз и на вывоз товаров (продукции), оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства; 4) банковская выписка об оплате; 5) чек, расчетная квитанция, выданная субъектами хозяйствования Донецкой Народной Республики; 6) приходные и расходные кассовые ордера; 7) прочие расчетные документы, установленные правилами ведения бухгалтерского учета и не противоречащие требованиям действующего законодательства.

В силу положений статьи 9 Закона Донецкой Народной Республики от 27.02.2015 № 14-IНС «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности») основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после ее завершения. Хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Законом Донецкой Народной Республики от 18.12.2020 № 223-IIНС «О бухгалтерском учете» (далее – Закон «О бухгалтерском учете») экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Законом, если иное не установлено настоящим Законом. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не


имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (пункт 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете»).

Из материалов проверки следует, что за период с 01.01.2018 по 30.11.2021 ООО «Арония» задекларированы валовые расходы в сумме 13 991 154,00 руб. Проверкой полноты определения валовых расходов за указанный период установлено их завышение в общей сумме 11 457 940,00 руб., в том числе по периодам, представленным в таблице 2.1.3 акта проверки.

В строке 2.1 деклараций по налогу на прибыль «Расходы, связанные с приобретением товаров/Расходы, связанные с приобретением продукции с целью ее дальнейшей реализации» с учетом уточняющих деклараций, за период август-ноябрь 2019 года задекларированы расходы в сумме 106 303,00 руб., в том числе август 2019 года – 20 463,00 руб., сентябрь 2019 года – 20 526,00 руб., октябрь 2019 года – 19 798,00 руб., ноябрь 2019 года – 45 516,00 руб.

ООО «Арония» в материалы дела предоставлены документы, подтверждающие хозяйственные операции по расходам, связанным с приобретением товаров, продукции с целью их дальнейшей реализации за период август-ноябрь 2019 года на общую сумму 277 594,00 руб. в том числе:

август 2019 года на сумму 11 103,00 руб.: расходные накладные от 21.08.2019 № 585702 на сумму 6 533,00 руб., от 28.08.2019 № 610040 на сумму 1 257,00 руб., от 28.08.2019 № 609696 на сумму 2 626,00 руб., от 31.08.2019 № 618640 на сумму 687,00 руб.;

сентябрь 2019 года на сумму 8 443,00 руб.: расходные накладные от 03.09.2019 № 625352 на сумму 2 676,00 руб., от 10.09.2019 № 644379 на сумму 1 238,00 руб., от 18.09.2019 № 669238 на сумму 619,00 руб., от 18.09.2019 № 666781 на сумму 3 910,00 руб.;

октябрь 2019 года – 75 372,00 руб.: расходные накладные от 05.10.2019 № 716743 на сумму 1 438,00 руб., от 09.10.2019 № 726675 на сумму 3 348,00 руб., от 10.10.2019 № 729108 на сумму 14 985,00 руб., от 10.10.2019 № 729101 на сумму 8370,00 руб., от 16.10.2019 № 744517 на сумму 12 561,00 руб., от 17.10.2019 № 750110 на сумму 3 639,00 руб., от 17.10.2019 № 750111 на сумму 3 108,00 руб., от 22.10.2019 № 762910 на сумму 3 484,00 руб., от 22.10.2019 № 764153 на сумму 695,00 руб., от 31.10.2019 № 794922 на сумму 22 284,00 руб., от 21.10.2019 № 5819 на сумму 1 460,00 руб.;

ноябрь 2019 года – 182 676,00 руб.: расходные накладные от 05.11.2019 № 801441 на сумму 2 899,00 руб., от 12.11.2019 № 820240 на сумму 17 730,00 руб., от 12.11.2019 № 820242 на сумму 17 730,00 руб., от 12.11.2019 № 820241 на сумму 17 730,00 руб., от 12.11.2019 № 823709 на сумму 23 004,00 руб., от 14.11.2019 № 830775 на сумму 5 748,00 руб., от 14.11.2019 № 830776 на сумму 8 622,00 руб., от 15.11.2019 № 834087 на сумму 1 556,00 руб., от 19.11.2019 № 843487 на сумму 578,00 руб., от 23.11.2019 № 858004 на сумму 3 395,00 руб., от 26.11.2019 № 863478 на сумму 5 128,00 руб., от 30.11.2019


№ 876867 на сумму 32 572,00 руб., от 30.11.2019 № 876868 на сумму 45 984,00 руб.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал, что выводы, изложенные в акте проверки о нарушении ООО «Арония» подпункта 72.2.1 пункта 72.2, подпункта 72.3.9 пункта 72.3 статьи 72, подпункта 73.2.1 пункта 73.2 статьи 73, пункта 77.7 статьи 77 Закона «О налоговой системе» и завышении расходов, связанных с приобретением товаров на общую сумму 127 867,00 руб. в результате формирования валовых расходов по операциям, которые не подтверждены документально, являются необоснованными. При этом указанные выводы не привели к определению ФИО1 налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Также, проверкой задекларированных налогоплательщиком за период с 01.01.2018 по 30.11.2021 расходов, связанных с выплатой заработной платы в размере 719 055,00 руб., установлено завышение задекларированных субъектом хозяйствования показателей в строке 2.6 деклараций по налогу на прибыль «Суммы фактически выплаченной заработной платы (в т.ч. по контрактам, трудовым договорам, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам)» на общую сумму 268 399,00 руб., в результате отсутствия документов и иных бухгалтерских документов (копий документов, информации из бухгалтерских и других компьютерных программ, прочих документов), подтверждающих формирование валовых расходов.

Из материалов дела следует, что заявителем в строке 2.6 деклараций по налогу на прибыль «Суммы фактически выплаченной заработной платы (в т.ч. по контрактам, трудовым договорам, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам)» за период с 01.01.2018 по 30.11.2021 задекларировано 736 890,00 руб.

Таким образом, в акте проверки указана сумма задекларированных налогоплательщиком расходов, связанных с выплатой заработной платы, в размере 719 055,00 руб., без учета поданной налогоплательщиком 04.02.2021 уточняющей декларации за июль 2019 года по налогу на прибыль «Суммы фактически выплаченной заработной платы (в т.ч. по контрактам, трудовым договорам, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам)», в которой отражены расходы, связанные с выплатой заработной платы за июль 2019 года в сумме 17 835,00 руб.

При этом ведомости на выплату денег за период январь-декабрь 2018 года, представленные в материалы дела ООО «Арония», не являются надлежащими доказательствами, поскольку в нарушение пункта 77.6 статьи 77 Закона «О налоговой системе», не содержат оттиска печати общества.

С учетом указанных обстоятельств, выводы суда первой инстанции о наличии нарушения налогоплательщиком подпунктов 72.2.2, 72.2.3 пункта 72.2, подпункта 72.3.9 пункта 72.3 статьи 72, подпункта 73.2.1 пункта 73.2 статьи 73, пункта 77.7 статьи 77 Закона «О налоговой системе» в части завышения расходов, связанных с выплатой заработной платы за период


январь-декабрь 2018 года на сумму 100 844,00 руб. в результате формирования валовых расходов по операциям, которые не подтверждены документально, являются обоснованными.

Выводы о завышении расходов, связанных с выплатой заработной платы за период с 01.01.2019 по 30.11.2021 на сумму 239 920,00 руб. (35 260,00 руб.– 2019 год, 105 985,00 руб. – 2020 год, 98 675,00 руб. – 2021 год) опровергаются представленными ООО «Арония» в материалы дела ведомостями на выплату денег за период с 01.01.2019-30.11.2021, в общей сумме 667 290 руб.: № А1-0000001 за январь 2019 г. на сумму 17 835 руб; № А1-0000002 за февраль 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000003 за март 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000004 за апрель 2019 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000005 за май 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000006 за июнь 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000007 за июль 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000008 за август 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000009 сентябрь 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000010 за октябрь 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000011 за ноябрь 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-00000012 за декабрь 2019 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000001 за январь 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000002 за февраль 2020 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000003 за март 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000004 за апрель 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000005 за май 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000006 за июнь 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000007 за июль 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000008 за август 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000009 за сентябрь 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000010 за октябрь 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000011 за ноябрь 2020 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000012 за декабрь 2020 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000001 за январь 2021 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000002 за февраль 2021 г. на сумму 17 835 руб.; № А1-0000003 за март 2021 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000004 за апрель 2021 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000005 за май 2021 г. на сумму 17 835 руб., № А1-0000006 за июнь 2021 г. на сумму 21 750 руб., № А1-0000007 за июль 2021 г. на сумму 21 750 руб., № А1-0000008 за август 2021 г. на сумму 21 750 руб, № А1-0000009 за сентябрь 2021 г. на сумму 28 275 руб., № А1-0000010 за октябрь 2021 г. на сумму 28 275 руб., № А1-0000011 за ноябрь 2021 г. на сумму 28 275 руб.

Таким образом, выводы о завышении валовых расходов, связанных с выплатой ООО «Арония» заработной платы в декабре 2019 года на сумму 8 815,00 руб., в декабре 2020 года на сумму 8 815,00 руб., что привело к занижению налога на прибыль в декабре 2019 года на сумму 1 763,00 руб., в декабре 2020 года на сумму 1 763,00 руб., являются неправомерными.

Относительно занижения задекларированных ООО «Арония» расходов на общую сумму 1 138 000,00 руб., связанных с арендой имущества и завышении задекларированных расходов в строке 2.11 деклараций по налогу на прибыль «Расходы, связанные с арендой имущества» за период январь-март 2018 года в сумме 16 500,00 руб., суд первой инстанции отметил, что


проверка задекларированных показателей за период с 01.01.2018 по 30.11.2021 проведена налоговым органом на основании деклараций по налогу на прибыль (с приложениями), а также документов, предоставленных контрагентом проверяемого налогоплательщика – ФЛП ФИО2 (договор аренды нежилого помещения от 01.01.2017 № 2/2017, актов оказания услуг).

Из материалов дела следует, что с ФЛП ФИО2 заявителем заключен договор № 2/2017 на аренду нежилого помещения от 01.01.2017 (с дополнительными соглашениями). В подтверждение факта исполнения договора заявителем в материалы дела представлены акты выполненных работ, подписанные ФЛП ФИО2 и ООО «Арония»: акт № 1 от 31.01.2018 за январь 2018 года на сумму 39 500,00 руб., акт № 3 от 28.02.2018 за февраль 2018 года на сумму 39 500,00 руб., акт № 5 от 31.03.2018 за март 2018 года на сумму 39 500,00 руб.

Также ООО «Арония» заключен договор № 110 аренды недвижимого имущества от 18.01.2018 с ООО «САХАРА-ЛЮКС», во исполнение которого ООО «САХАРА-ЛЮКС» (Арендодатель) по акту № 1 приема-передачи от 15.01.2018 передано ООО «Арония» (Арендатор) во временное пользование нежилое помещение общей площадью 16 кв.м по адресу: <...>.

В подтверждение правильности декларирования валовых расходов, связанных с арендой имущества за период январь-март 2018 года, заявителем в материалы дела представлены акты о выполнении услуг по аренде помещения № ОУ-0000019 от 31.01.2018 за январь 2018 года на сумму 971,00 руб., № ОУ-0000057 за февраль 2018 года на сумму 2 080,00 руб., № ОУ-0000094 за март 2018 года на сумму 2 080,00 руб., подписанные ООО «САХАРА-ЛЮКС» и ООО «Арония».

Таким образом, как верно отмечено судом первой инстанции, представленными в материалы дела первичными документами по взаимоотношениям общества с ФЛП ФИО2 и ООО «САХАРА- ЛЮКС» подтверждается правомерность включения ООО «Арония» в валовые расходы в период январь-март 2018 года расходов, понесенных в связи с арендой имущества на общую сумму 123 631,00 руб., в том числе: в январе 2018 года в сумме 40 471,00 руб., в феврале 2018 года в сумме 41 580,00 руб., в марте 2018 года в сумме 41 580,00 руб.

С учетом указанных обстоятельств, данные о завышении задекларированных субъектом хозяйствования валовых расходов, отраженных в таблице 2.1.7 акта проверки, на сумму 5 131,00 руб., в том числе: январь 2018 на сумму 971,00 руб., февраль 2018 года на сумму 2 080,00 руб., март 2018 года на сумму 2 080,00 руб. являются необоснованными как и выводы Министерства о занижении ООО «Арония» налога на прибыль в январе 2018 года на сумму 194,20 руб., в феврале 2018 года на сумму 416,00 руб., в феврале 2018 года на сумму 416,00 руб.


Кроме того, в ходе проверки установлено завышение задекларированных субъектом хозяйствования показателей в строке 3.14 «Прочие расходы» на общую сумму 12 084 469,00 руб. в результате формирования валовых расходов по операциям, которые не подтверждены документально.

Суд указал, что в проверяемом периоде обществом отражены суммы начисленных и фактически уплаченных сумм сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и платы за лицензию на право розничной торговли алкогольной продукцией и (или) табачными изделиями. Документы, подтверждающие обоснованность своих возражений относительно правильности формирования и декларирования валовых расходов, связанных с начислением и фактической уплатой сумм сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и платы за лицензию на право розничной торговли алкогольной продукцией и (или) табачными изделиями на общую сумму 12 336 232,00 руб., ООО «Арония» к проверке не представлены, к письменным возражениям не приложены, и на дату судебного разбирательства суду также не представлены, в связи с чем Министерством правомерно установлено нарушение подпункта 72.2.3 пункта 72.2, подпункта 72.3.9 пункта 72.3 статьи 72, пункта 77.7 статьи 77 Закона «О налоговой системе» в части завышения расходов, связанных с начислением и фактической уплатой сумм сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и платы за лицензию на право розничной торговли алкогольной продукцией и (или) табачными изделиями на общую сумму 12 084 469,00 руб.

Кроме того, в ходе проверки выявлены нарушения пункта 125.1 статьи 125 Закона «О налоговой системе» в части неуплаты (неперечисления) подоходного налога до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика в июле 2020 года в сумме 1 886,00 руб.

В соответствии с абзацем «а» подпункта 120.1.1, абзаца «а» подпункта 120.1.2 пункта 120.1 статьи 120 Закона «О налоговой системе» объектом налогообложения подоходным налогом для резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (с источником происхождения как в Донецкой Народной Республике, так и за ее пределами). Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход, с учетом особенностей, определенных это главой (пункт 121.1 статьи 121 Закона «О налоговой системе»). В соответствии с подпунктом 122.1.1 пункта 122.1 статьи 122 Закона «О налоговой системе» ставка налога устанавливается в размере 13 процентов от суммы месячного дохода.

В соответствии с пунктом 125.1. Закона «О налоговой системе» подоходный налог удерживается и уплачивается налоговыми агентами одновременно с выплатой дохода налогоплательщику.

Из акта проверки следует и не оспаривается заявителем, что сумма удержанного подоходного налога с дохода - заработной платы, выплаченной


31.07.2020 в сумме 17 835,00 руб., подлежащего уплате в июле 2020 года, составляет 2 665,00 руб.

Поскольку удержанный подоходный налог с заработной платы за июль 2020 года в сумме 2 665,00 руб. уплачен ООО «Арония» в полном объеме платежным поручением № 4 от 25.08.2020 на сумму 5 330,00 руб. с назначением платежа: «подоходный налог из зарплаты за июль, август 2020 г., что подтверждается выпиской ЦРБ ДНР по счету, выводы налогового органа о нарушении пункта 125.1 стати 125 Закона «О налоговой системе» в части несвоевременной уплаты подоходного налога с выплаченной заработной платы в июле 2020 года в сумме 1 886,00 руб., являются обоснованными.

Решением № 503/599/14-07/31551761 к обществу применены штрафные (финансовые) санкции (штраф) по подоходному налогу на сумму 471,50 руб.

Доводов относительно несогласия с указанным решением в части обоснованности применения штрафных (финансовых) санкций по подоходному налогу апелляционная жалоба не содержит, так же как и не содержит доводов относительно правильности расчета штрафных санкций.

В то же время апелляционным судом установлено, что согласно пояснениям Министерства финансов сумма задолженности по штрафной (финансовой) санкции в отношении ООО «Арония» откорректирована в сторону уменьшения на 94,30 руб. в соответствии с п. 1 ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Указанные обстоятельства, с учетом вывода суда о несвоевременной уплате обществом подоходного налога с выплаченной заработной платы, не повлекли нарушения прав и законных интересов заявителя, в связи с чем апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о законности оспоренного решения от 14.03.2023 № 503/599/14-07/31551761 о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) по подоходному налогу на сумму 471,50 руб.

Кроме того, в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции была назначена судебная экономическая экспертиза.

Согласно заключению эксперта от 29 июля 2024 года № 1336/5-3-24, 1341/5-3-24 выводы налоговой проверки (акт налоговой проверки от 01.03.2023 № 155/599/14-01/31551761) о занижении обществом за период с 01.01.2018 по 30.11.2021 налога на прибыль на общую сумму 2 408 420,00 руб. (в т.ч. за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумме 2 422 563 руб.) документально обоснованы в размере завышения налога на прибыль за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 в сумме 7 860 руб., при этом эксперту не представляется возможным документально обосновать занижение налога на прибыль за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумме 2 422 563 руб., в связи с отсутствием за этот период в представленных материалах дела деклараций по налогу на прибыль, предоставления информации не в полном объеме; выводы налоговой проверки о неуплате (неперечислении) подоходного налога до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика


в июле 2020 документально обоснованы в сумме 2 665,00 руб., в т.ч. 1 886,00 руб.

Таким образом, выводы эксперта не опровергают обоснованность выводов ФИО1 о нарушении налогоплательщиком подпунктов 72.2.1, 72.2.2, 72.2.3 пункта 72.2, подпункта 72.3.9 пункта 72.3 статьи 72, подпункта 73.2.1 пункта 73.2 статьи 73, пункта 77.7 статьи 77 Закона «О налоговой системе» и занижении ООО «Арония» налога на прибыль за период с 01.01.2018 по 30.11.2021 на общую сумму 2 403 867,80 руб., а также о нарушении заявителем пункта 125.1 статьи 125 Закона «О налоговой системе» в части неуплаты (неперечисления) подоходного налога до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика в июле 2020 года в сумме 1 886,00 руб.

Вопреки доводам апелляционной жалобы относительно неверного суждения суда о том, какие показатели входят в строку 3.14 «Прочие расходы», поскольку помимо сбора на развитие виноградарства, указанная строка включает в себя еще и другие расходы, такие как закупка хозяйственных средств, транспортные расходы, иные выплаты и т.п., суд апелляционной инстанции отмечает, что обществом не представлено надлежащих доказательств в подтверждение своего суждения о содержании строки «Прочие расходы», в то же время из заключения эксперта следует, что сумма валовых расходов, подтверждена представленными в материалах дела первичными документами ООО «Арония» в части расходов, связанных с уплатой сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, и платы за лицензию на право розничной торговли алкогольной продукцией и табачными изделиями в сумме 193 538,00 руб.

Относительно доводов апелляционной жалобы о нарушении Порядка проведения контрольно-проверочной работы органами доходов и сборов Донецкой Народной Республики, утвержденным Постановлением Правительства Донецкой Народной Республики от 25.12.2020 № 87-12, в частности лишения общества возможности предоставления к проверке всех запрашиваемых документов и информации, связанных с предметом проверки ввиду не уведомления налогоплательщика о возобновлении проверки и не получении запроса о предоставлении документов, оставления без рассмотрения возражений на акт проверки, апелляционный суд отмечает следующие.

Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

При этом нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки могут быть основанием для отмены решения инспекции, только если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ).

В рассматриваемом случае, вопреки доводам жалобы, доказательств того, что нарушения установленного порядка проведения контрольно-


проверочной работы органами доходов и сборов привели к ущемлению прав и законных интересов налогоплательщика отсутствуют.

Так, в целях восстановления законного права ООО «Арония» на судебную защиту для отстаивания своих интересов, судом первой инстанции принято во внимание, что заявителю стало известно о нарушении его прав и законных интересов, в понимании статьи 198 АПК РФ, с момента ознакомления с оспоренными решениями, в связи с чем заявление принято к производству и рассмотрено по существу.

Таким образом, суд первой инстанции предоставил обществу возможность в полной мере реализовать свое право на защиту прав и интересов, восстановив срок на оспаривание решений, в процессе судебного разбирательства принял пояснения и дополнительные документы, в связи с чем, право на предоставление возражений и необходимых документов в подтверждение своих доводов заявитель реализовал в судебном порядке.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции. Несогласие подателя жалобы с выводами суда первой инстанции не является процессуальным основанием для отмены судебного акта, принятого с соблюдением норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанцией не выявлено.

В связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы судебные расходы по уплате государственной пошлины за ее подачу на основании статьи 110 АПК РФ относятся судом на заявителя жалобы.

Руководствуясь ст. 110, ст. 266, ст. 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 04 декабря 2024 года по делу № А85-460/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Арония» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий С.Ю. Кузнякова

Судьи В.А. Марусин

Электронная подпись действительна. Н.А. Ольшанская Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 18.06.2025 6:40:11

Кому выдана Кузнякова Светлана Юрьевна