Постановление от 19 ноября 2018 г. по делу № А41-57350/2018

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А41-57350/18
20 ноября 2018 года
г. Москва


Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 ноября 2018 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Коновалова С.А.,

судей Пивоваровой Л.В., Семушкиной В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1,

при участии в заседании:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Московской области: ФИО2, по доверенности от 29.08.2018, ФИО3, по доверенности от 09.02.2018, ФИО4, по доверенности от 24.04.2018;от ТСН «Сокол»: ФИО5, председатель (выписка из ЕГРЮЛ),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции ФНС России № 4 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 21 августа 2018 года по делу № А41-57350/18, принятое судьей Левкиной О.В., по заявлению товарищества собственников недвижимости «Сокол» к Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Московской области о признании,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество собственников недвижимости "Сокол" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС России №4 по Московской области о признании недействительными решений инспекции от 29.06.2017 N 6603, от 26.04.2018 N 31884, об обязании Инспекции вернуть 61 371 рубль земельного налога, 1 231 рубль 66 копеек пеней.

Решением Арбитражного суда Московской области от 21 августа 2018 года по делу №А41-57350/18 заявленные требования ТСН «Сокол» удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке.

Товарищество представило в материалы дела отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Стороны направили в судебное заседание своих представителей, которые поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее.

Рассмотрев дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, представленной товариществом "Сокол" 12.01.2017, по результатам которой 11.05.2017 составлен акт камеральной налоговой проверки N 17142, и принято решение от 29.06.2017 N 6663 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Инспекции от 29.06.2017 ТСН "Сокол" доначислено 61 371 руб. земельного налога за 2016 год, пени в размере 2 747 рублей 58 копеек.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 09.01.2018 N 07-12/000399, принятом по итогам рассмотрения апелляционной жалобы товарищества, решение Инспекции оставлено без изменения.

Полагая решение Инспекции незаконным и нарушающим права общества, заявитель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Анализ указанных норм права позволяет сделать вывод о том, что признание ненормативного правового акта недействительным, а также незаконными решений и действий (бездействия) органов возможно при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

Основанием к спорным доначислениям послужили выводы налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком налоговой ставки по земельному налогу в размере 0% и заявления льготы в виде освобождения от его уплаты по объекту - земельный участок с кадастровым номером 50:25:0000000:400. Сумма земельного налога к уплате за период 2016 год определена инспекцией исходя из 20 457 033 рублей 12 копеек кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 50:25:0000000:400 и налоговой ставки в размере 0,3%, установленной решения от 08.07.2008 N 4/4 "О земельном налоге" (в редакции от 29.04.2016 N 11).

Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.04.2018 N 548082, в котором инспекция требует в срок до 18.04.2018 уплатить 8 рублей недоимки по налогу на доходы физических лиц (период начисления - IV квартал 2017 года), 19 копеек пеней по НДФЛ, 1 231 рубль 66 копеек пеней по земельному налогу. При этом в требовании в отношении пеней по земельному налогу инспекцией указан период начисления пеней - 2015 год, лишь в части суммы пеней - 647 рублей 82 копейки, в отношении иных сумм, 574 рубля 06 копеек и 9 рублей 78 копеек, период начисления пеней по земельному налогу не указан.

В связи с неисполнением требования об уплате недоимки по налогу и пеней по состоянию на 06.04.2018 N 548082 в указанный в требовании срок инспекцией принято решение от 26.04.2018 N 31884 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение инспекции от 26.04.2018).

Инкассовым распоряжением от 26.04.2018 N 61733 с расчетного счета налогоплательщика списано 1 231 рубль 66 копеек на основании решения инспекции от 26.04.2018.

Указанная сумма пеней начислена в связи с неоплатой товариществом "Сокол" земельного налога по спорному земельному участку с кадастровым номером 50:25:0000000:400 за период 2015 год.

Вступившими в законную силу судебными актами по делу Арбитражного суда Московской области N А41-90961/16 установлено, что товариществу "Сокол" на праве собственности с 22.04.2013 принадлежит земельный участок с кадастровым номером 50:25:0000000:400 общей площадью 52 776 кв. м, категория земель: "земли сельскохозяйственного назначения" с видом разрешенного использования: "ведение садоводства", в соответствии с постановлением Администрации Шатурского муниципального района Московской области от 03.02.2012 N 272 СНТ "Сокол" предоставлен в собственность бесплатно земельный участок площадью 52 776 кв. м, с кадастровым номером 50:25:0000000:400, относящийся к имуществу общего пользования, расположенный в границах Шатурского района, для обеспечения жизнедеятельности садоводческого некоммерческого товарищества, из земель категории "земли сельскохозяйственного назначения", находящийся в пределах территории садоводческого товарищества общей площадью 140 136 кв. м, то есть, спорный земельный участок площадью 52 776 кв. м с кадастровым номером 50:25:0000000:400, находится в границах земельного участка площадью 140 136 кв. м, относится к землям общего пользования СНТ, предоставленным для обеспечения жизнедеятельности СНТ, занятым дорогами к подъездам участков членов СНТ.

Указанные фактические обстоятельства не подлежат доказыванию в настоящем деле в силу положений статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Полагая, что начисление инспекцией 61 371 рубля земельного налога за период 2016 год по объекту - земельный участок с кадастровым номером 50:25:0000000:400, начисление и взыскание инспекцией 1 231 рубля 66 копеек пеней по земельному налогу за период 2015 год, не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, товарищество "Сокол" обратилось в суд с упомянутыми требованиями.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно статье 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Из положений статьи 387 Кодекса следует, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из положений пункта 2 статьи 387 НК РФ следует, что устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога. Иными словами, законодатель определил, что представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать размер ставок, не превышая ставок налога, указанных в Кодекса, в том числе устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление нулевой ставки для налогоплательщиков, владеющих земельными участками определенной категории, как в настоящем деле, представительным органом власти льгота установлена для налогоплательщиков - предприятий и организаций, владеющих землями общего пользования.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определены объекты, которые не признаются объектом налогообложения земельным налогом, спорный земельный участок к таким объектам не относится.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельного участка.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

0,3 процента в отношении земельных участков

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

При этом пунктом 2 статьи 394 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета депутатов городского поселения Черусти Шатурского муниципального района Московской области от 08.07.2008 г. N 4/4 "О земельном налоге" (в редакции изменений на 2016 год) на территории сельского поселения Черусти установлен земельный налог, ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты, льготы, в том числе на налоговый период 2016 год:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Пунктом 6.1 решения от 08.07.2008 N 4/4 "О земельном налоге" от уплаты земельного налога освобождаются:

- муниципальные учреждения и их обособленные подразделения, созданные органами местного самоуправления городского поселения Черусти и Шатурского муниципального района;

- органы местного самоуправления городского поселения Черусти Шатурского муниципального района и Шатурского муниципального района;

- предприятия и организации в отношении земельных участков общего пользования.

Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Из пункта 2 статьи 11 Кодекса следует, что для целей законодательства о налогах и сборах понятия "земельные участки общего пользования" не определено.

Согласно пункту 8 части 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В силу части 1 статьи 7 Земельного кодекса земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на категории и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Поскольку объектом земельных отношений согласно пункту 2 статьи 6 Земельного кодекса Российской Федерации является земельный участок, индивидуализированный в установленном порядке, допустимые виды разрешенного использования определяются применительно к конкретному земельному участку из категории земель сельскохозяйственного назначения. При этом понятия "земли (территории) общего пользования" используется также в Гражданском кодексе Российской Федерации, Градостроительном кодексе Российской Федерации, Земельном кодексе Российской Федерации, Федеральном законе от 15 апреля 1998 года N 66-ФЗ (ред. от 03 июля 2016 года) "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Федеральный закон N 66-ФЗ).

Согласно пункту 12 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации к территориям общего пользования отнесены территории, которыми беспрепятственно пользуется неограниченный круг лиц (в том числе площади, улицы, проезды, набережные, скверы, бульвары).

На основании пункта 12 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки общего пользования, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами и другими объектами, могут включаться в состав различных территориальных зон и не подлежат приватизации.

Согласно статье 1 Федерального закона N 66-ФЗ имущество общего пользования (в том числе, земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное). Иными словами, понятие "земли общего пользования" определяется пределами его назначения, в частности, для садоводческих товариществ - обеспечение деятельности садоводческого товарищества.

При этом такие земли, как земли общего пользования, могут использоваться неограниченным кругом лиц независимо от принадлежности территории (федеральная собственность, собственность субъекта Российской Федерации, муниципальная, собственность товарищества).

Как указывалось выше, спорный земельный участок площадью 52 776 кв. м, с кадастровым номером 50:25:0000000:400, находящийся в собственности товарищества "Сокол", относится к землям общего пользования товарищества, занятым дорогами к подъездам участков членов товарищества.

Поскольку пунктом 6.1 решения от 08.07.2008 N 4/4 "О земельном налоге" представительным органом власти на территории сельского поселения Черусти установлены льготы по уплате земельного налога, в частности, от уплаты земельного налога освобождены предприятия и организации в отношении земельных участков общего пользования, без установления ограничений, касающихся статуса предприятий и организаций (юридического лица), категории земельного участка, разрешенного вида использования земельного участка, местоположения земельного участка, льгота по земельному налогу распространяется на любое юридическое лицо в отношении земельных участков общего пользования.

Таким образом, налогоплательщик при расчете земельного налога по объекту - земельный участок с кадастровым номером 50:25:0000000:400, правомерно применил положения, установленные в пункте 6.1 решения от 08.07.2008 N 4/4 "О земельном налоге", в соответствии с которыми от уплаты земельного налога освобождаются предприятия и организации в отношении земельных участков общего пользования.

При таких обстоятельствах доначисление земельного налога за 2016 год по указанному земельному участку обоснованно признано судом первой инстанции необоснованным.

В своей апелляционной жалобе Инспекция ссылается на письмо Главы городского округа Шатура Московской области от 01.02.2018 №170-01Исх-604 согласно которому садоводческие товарищества от уплаты земельного налога не освобождаются.

Между тем, полномочиями по разъяснению акта органа местного самоуправления обладает орган его принявший, соответственно письмо Главы городского округа Шатура Московской области надлежащим доказательством не является.

Принимая во внимание совокупность изложенных обстоятельств, апелляционный суд не находит предусмотренных законом оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и удовлетворения требований апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 21 августа 2018 года по делу № А41-57350/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Коновалов

Судьи

Л.В. Пивоварова

В.Н. Семушкина