Постановление от 7 ноября 2024 г. по делу № А71-3788/2024

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-8808/2024-АК
г. Пермь
07 ноября 2024 года
Дело № А71-3788/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 ноября 2024 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Васильевой Е.В.

судей Трефиловой Е.М., Шаламовой Ю.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тауафетдиновой О.Р.

(лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда)

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, индивидуального предпринимателя ФИО1,

на решение Арбитражного суда Удмуртской области

от 12 июля 2024 года

по делу № А71-3788/2024

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании налогового уведомления и об обязании произвести перерасчет

земельного налога за 2022 год,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – налоговый орган, Управление) о признании недействительным налогового уведомления от 15.08.2023 №86468053 (в редакции налогового уведомления от 20.11.2023 № 130448341 о перерасчете земельного налога) в части земельного налога за 2022 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 18:26:040086:429, 18:26:040086:294, 18:26:040086:385, 18:26:040086:362, 18:26:040086:430, 18:26:040086:351, 18:26:040086:347, 18:26:040086:355, 18:26:040086:352, 18:26:040086:334, 18:26:040086:326, 18:26:040086:345, 18:26:040086:319, 18:26:040086:349, 18:26:040086:338, 18:26:040086:311, 18:26:040086:303, 18:26:040086:328, 18:08:021001:3455, 18:08:021001:810, 18:26:040086:357, 18:26:040086:386, 18:26:040086:304, 18:26:040086:356, 18:26:040086:359, 18:26:040086:350, 18:26:040086:322, 18:26:040086:341, 18:26:040086:330, 18:26:040086:305, 18:26:040086:353, 18:26:040086:302, 18:26:040086:312, 18:26:040086:309, 18:26:040086:306, 18:08:021001:426, 18:08:021001:3255, 18:26:040086:383, 18:26:040086:337, 18:26:040086:348, 18:26:040086:360, 18:26:040086:354, 18:26:040086:358, 18:26:040086:320, 18:26:040086:325 18:26:040086:346, 18:26:040086:333, 18:26:040086:323, 18:26:040086:310, 18:26:040086:317, 18:26:040086:318, 18:26:040086:321, 18:08:152001:481, 18:08:021001:3279, 18:08:021001:3342, 18:26:040086:382, 18:26:040086:340, 18:26:040086:343, 18:26:040086:324, 18:26:040086:336, 18:26:040086:361, 18:26:040086:315, 18:26:040086:327, 18:26:040086:335, 18:26:040086:342, 18:26:040086:329, 18:26:040086:314, 18:26:040086:316, 18:26:040086:313, 18:08:000000:5324, 18:08:021001:3446, 18:08:021001:3343, 18:08:021001:3342, 18:08:021001:4, 18:08:021001:1833, 18:08:039001:78, об обязании Управления произвести перерасчет земельного налога за 2022 год с применением налоговой базы, утвержденной постановлением Правительства Удмуртской Республики от 24,10,2022 № 565. В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 18:08:000000:5324, 18:08:021001:3455. 18:08:021001:426, 18:08:152001:481, 18:08:021001:3446, 18:08:021001:810, 18:26:040086:429, 18:26:040086:294, 18:08:021001:3404, 18:08:039001:78 общество просило обязать УФНС России по Удмуртской Республике произвести перерасчет земельного налога за 2022 год с применением налоговой ставки 0,3% (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Удмуртской области от 12 июля 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано полностью.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой указал, что не согласен с решением суда в части отказа перерасчета земельного налога с применением налоговой ставки 0,3% в отношении земельных участков по заявленному перечню; просит в указанной части решение суда отменить и принять новый судебный акт, которым признать незаконным налоговое уведомление № 86468053 от 15.08.2023 в части начисления земельного налога за 2022 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 18:08:000000:5324, 18:08:021001:3455, 18:08:021001:426, 18:08:152001:481, 18:08:021001:3446, 18:08:021001:810. 18:26:040086:429, 18:26:040086:294, 18:08:021001:3404, 18:08:039001:78, обязать УФНС России по Удмуртской Республике произвести перерасчет налога по указанным земельным участкам с применением налоговой ставки 0,3% в отношении указанных земельных участков.

Заявитель считает, что в отношении спорных земельных участков подлежит применению налоговая ставка в размере 0,3%, так как земельные участки используются для размещения на них объектов инженерной инфраструктуры. Участки не используются в предпринимательской деятельности, прибыль заявителем не извлекается. Спорные земельные участки имеют вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», который позволяет размещать на земельных участках как жилые дома, так и объекты инженерной инфраструктуры для обслуживания жилых домов. Следовательно, размещение заявителем на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры, которые обслуживают жилые дома в коттеджных поселках на соседних земельных участках, соответствует их виду разрешенного использования, является использованием земельных участков в соответствии с их назначением. Налоговым органом не доказан факт коммерческого использования предпринимателем именно спорных земельных участков в 2022 году. Из материалов дела не следует, что заявитель в 2022 году продал спорные земельные участки. Сам по себе факт осуществления заявителем коммерческой деятельности в отношении иных земельных участков не свидетельствует об осуществлении предпринимательской деятельности в отношении спорных участков, занятых инженерными сооружениями.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 18:08:039001:78 заявитель указывает, что данный участок в д. Поваренки был приобретен им для личных целей, однако налоговым органом в уведомлении указан налог по ставке 1,5%. Заявитель настаивает, что в налоговом уведомлении должен быть отражен налог по ставке 0,3%. Отказ заявителю в отражении в налоговом уведомлении по этому участку ставки 0,3% и сохранение ставки 1,5% лишит его после 2024 года возможности исчислять налог по ставке 0,3%, а сохранение в силе настоящего судебного акта приведет в будущем к невозможности оспаривания ставки по данному земельному участку. Математический расчет налога по земельному участку 18:08:039001:78, указанный в налоговом уведомлении, прав налогоплательщика не нарушает, однако неуказание в уведомлении ставки 0,3% вместо 1,5% может привести к негативным последствиям в будущем без возможности обжалования.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, доводы жалобы находит несостоятельными.

К судебному заседанию от заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с участием представителя в другом судебном процессе, назначенном на 28.10.2024.

Согласно части 4 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) арбитражный суд может отложить судебное разбирательство по ходатайству лица, участвующего в деле, в связи с неявкой в судебное заседание его представителя по уважительной причине.

Таким образом, указанное заявителем в ходатайстве обстоятельство (невозможность явки представителя ФИО2 в связи с ее участием в другом судебном заседании) не является обязательным основанием для отложения судебного разбирательства. В ходатайстве об отложении не приведены доводы о невозможности изложить свою позицию в письменном виде, о намерении представить в суд после отложения заседания какие-либо доказательства. Явка сторон обязательной не признавалась.

Кроме того, из приложенного к ходатайству извещения Верховного суда Удмуртской Республики от 01.10.2024 не следует, что ФИО2 является чьим-либо представителем и/или обязана явкой в судебное заседание. При этом судебное заседание по настоящему делу назначено определением суда от 15.08.2024, таким образом, у заявителя было достаточно времени для выбора представителя, а у представителя – для планирования своего рабочего времени по защите интересов доверителей в судах. Представлять интересы заявителя в арбитражном суде мог как сам ФИО1, так и любое другое лицо по доверенности. Невозможность явки в судебное заседание представителя стороны не влечет обязательное отложение судебного разбирательства.

С учетом изложенного суд определил в отложении судебного разбирательства отказать.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела. От Управления поступило заявление о рассмотрении дела без участия представителей.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ, только в обжалуемой части, то есть по эпизоду начисления земельного налога без применения пониженной налоговой ставки 0,3%.

Как следует из материалов дела, заявитель являлся в 2022 году собственником земельных участков, расположенных в Удмуртской Республике: с кадастровыми номерами 18:08:000000:5324, 18:08:021001:3455, 18:08:021001:426, 18:08:152001:481, 18:08:021001:3446, 18:08:021001:810, 18:08:021001:3404 (д. Старое Михайловское Завьяловского района); с кадастровыми номерами 18:26:040086:429, 18:26:040086:294 (Хутор Чувашева, г. Ижевск), 18:08:039001:78 (д. Поваренки, Завьяловский район).

На основании пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) УФНС России по Удмуртской Республике исчислило заявителю земельный налог за 2022 год и направило в его адрес налоговое уведомление от 15.08.2023 №86468053, в том числе об уплате земельного налога за 2022 год в размере 2 055 749 руб.

Налоговым уведомлением от 20.11.2023 № 130448341 о перерасчете земельного налога налоговый орган увеличил сумму подлежащего уплате налога по земельному участку 18:08:021001:3404 с 159 руб. до 795 руб., исчислив его по ставке 1,5% (ранее исчислено по 0,3%).

Решением вышестоящего налогового органа – Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу – от 28.02.2024 № 07-08/0810 жалоба заявителя на действия налогового органа по исчислению земельного налога за 2022 год оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с налоговым уведомлением и действиями налогового органа по исчислению земельного налога за 2022 год послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Суд первой инстанции в удовлетворении требований отказал, указав на то, что оспариваемое уведомление соответствует нормам Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2020 года) указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, ставки по земельному налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса).

Заявитель считает незаконным начисление ему земельного налога за 2022 год исходя из ставки 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 18:08:000000:5324, 18:08:021001:3455, 18:08:021001:426, 18:08:152001:481, 18:08:021001:3446, 18:08:021001:810, 18:26:040086:429, 18:26:040086:294, 18:08:021001:3404, поскольку на указанных участках располагаются объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (сети газоснабжения, электроснабжения, волоконно-оптические линии).

Отклоняя указанные доводы, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что фактически земельные участки предоставлены заявителю для индивидуального жилищного строительства. Такое фактическое использование соответствует видам разрешенного использования земельных участков, указанным в Едином государственном реестре недвижимости (например, л.д.126), а также данным публичной кадастровой карты.

Заявитель является индивидуальным предпринимателем, его основным видом деятельности является покупка и продажа собственного недвижимого имущества. В 2022 году разное количество месяцев заявитель являлся собственником более 200 земельных участков. Фактическое осуществление предпринимательской деятельности по купле-продаже земельных участков налогоплательщиком не оспаривается.

Подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства, применение пониженной налоговой ставки 0,3% предусмотрено для граждан, приобретающих земельные участки под строительство жилья, связанного с удовлетворением личных нужд.

Коммерческие организации, а равно физические лица, использующие земельные участки (предоставленные под индивидуальную жилую застройку) в предпринимательской деятельности, исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную налоговую ставку.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики – коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Данные выводы подтверждаются правовой позицией, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530.

Как уже указано в постановлении, заявитель не оспаривает, что осуществляет деятельность по купле-продаже земельных участков, а не жилищному строительству. Также заявитель не осуществляет деятельность в качестве ресурсоснабжающей организации, не оказывает жителям коттеджных поселков услуги газоснабжения и электроснабжения, в связи с чем его доводы о нахождении на спорных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (со ссылкой на определение Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825) подлежат отклонению.

Более того, приводимые заявителем судебные акты арбитражных судов по делам 2022-2024 гг. говорят как раз о том, что предприниматель отказывал ресурсоснабжающим организациям в подключении домовладений к газораспределительным сетям, в связи с чем АО «Газпром газораспределение Ижевск» обращалось в арбитражный суд с исковыми заявлениями об обязании предпринимателя выдать письменное согласие на подключение к системе газоснабжения. Первый судебный акт, которым требования АО «Газпром газораспределение Ижевск», вступил в законную силу только 29.05.2023, то есть не имеет отношения к рассматриваемому налоговому периоду (2022 год).

Фактическое оказание населению коттеджных поселков иных услуг, связанных с поставкой коммунальные ресурсов, а равно с предоставлением земельных участков под иные публичные нужды (статья 23 Земельного кодекса Российской Федерации) в дело не представлено.

То обстоятельство, что некоторые из спорных земельных участков не были реализованы предпринимателем к настоящему моменту либо что им не получены иные доходы от использования этих участков, само по себе не опровергает доводы налогового органа о приобретении налогоплательщиком земельных участков в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности, а не для личных нужд.

С учетом изложенного произведенный налоговым органом расчет налога по ставке 1,5 процента в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 18:08:000000:5324, 18:08:021001:3455, 18:08:021001:426, 18:08:152001:481, 18:08:021001:3446, 18:08:021001:810, 18:26:040086:429, 18:26:040086:294, 18:08:021001:3404 – является правомерным.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 18:08:039001:78, расположенного по адресу: <...> налоговый орган, по сути, признал доводы заявителя о приобретении земельного участка для личных нужд и возможности применения налоговой ставки 0,3%, представив 25.03.2024 вместе с отзывом уточненный расчет земельного налога по этому участку с применением налоговой ставки 0,3% (файл «Расчет земельного налога за 2022 год», стр.8).

Отказывая заявителю в признании налогового уведомления недействительным по этому земельному участку, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что неверное указание в уведомлении налоговой ставки 1,5% не повлияло на сумму начисленного земельного налога.

Так, исходя из налоговой базы 1 207 391 руб. и ставки 0,3%, сумма подлежащего уплате земельного налога за 2022 год по участку 18:08:039001:78 составит 3622 руб.

Однако пунктом 17 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) предусмотрено, что в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей, превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1.

Действие положений пункта 17 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 года (пункт 6 статьи 3 названного закона).

Поскольку налоговым уведомлением от 01.09.2022 земельный налог за 2021 год по участку в д. Поваренки был исчислен налоговым органом в размере 444 руб., в оспариваемом уведомлении земельный налог за 2022 год предъявлен к уплате в размере 488 рублей (444 руб. *1,1), что менее 3622 руб.

Являются ошибочными доводы заявителя о том, что само по себе отражение в оспариваемом налоговом уведомлении ставки 1,5% означает обязательность применения этой налоговой ставки в следующие налоговые периоды и невозможность оспаривания этой ставки. Правильность исчисления налога проверяется судом с учетом собранных по делу доказательств в отношении спорного налогового периода. Налоговый орган также применяет налоговую ставку исходя из имеющихся у него сведений об использовании земельного участка на момент направления налогового уведомления. В частности, в налоговом уведомлении от 01.09.2022 (земельный налог за 2021 год) примененная налоговая ставка по земельному участку в д. Поваренки указана в размере 0,3%.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии нарушенных прав налогоплательщика в связи с неверным указанием налоговой ставки.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Поскольку доводы жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы.

Оспариваемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы – установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской области от 12 июля 2024 года по делу № А71-3788/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Председательствующий


Е.В. Васильева


Судьи



Е.М. Трефилова



Ю.В. Шаламова