Решение от 23 июня 2025 г. по делу № А51-21689/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-21689/2024
г. Владивосток
24 июня 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 24 июня 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Нестеренко Л.П.

при ведении протокола секретарём судебного заседания Горудько В.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГЛАССИТИ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Дальневосточной электронной таможне, Владивостокской таможне

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Кингисеппская таможня (ИНН <***>)

об оспаривании решения от 29.10.2024 об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/260322/3108681, об обязании предоставить льготу по уплате НДС в размере 10% и возвратить таможенные платежи,

при участии: не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ГЛАССИТИ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Владивостокской таможне от 29.10.2024 об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/260322/3108681, об обязании предоставить льготу по уплате НДС в размере 10% и возвратить таможенные платежи.

Представитель общества в ходе судебного разбирательства, а также по тексту заявления указал, что решение таможенного органа об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/260322/3108681, является незаконным, поскольку измененный таможенным органом классификационный код 3821 00 000 0 противоречит положениям решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.08.2017 № 100 «О классификации тупфера, предназначенного для сохранения и транспортировки проб, в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза».

Владивостокская таможня в письменном отзыве, представленном в материалы дела, указала, что исходя из содержания обращения общества и позиции заявителя по настоящему делу, таможенный орган полагает, что по факту данное обращение было направлено на преодоление результатов таможенного контроля, проведенного в 2024 году Кингисеппской таможней, что не предусмотрено пунктом 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289. Кроме того, с учетом результатов таможенного контроля Кингисеппской таможни сведения о классификационном коде товаров в рассматриваемой ДТ нельзя уже считать заявленными декларантом, поскольку данный код был изменен путем его определения таможенным органом на иной, что также исключает отнесение рассматриваемого случая к пункту 11 Порядка.

Кингисеппская таможня в письменном отзыве, представленном в материалы дела, указала, что с доводами общества не согласна в полном объеме, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, полагает, что общество, обжалуя отказ Владивостокской таможни во внесении изменений в сведения, заявленные в спорной ДТ, пытается изменить классификационный код товара, который был определен таможенным органом.

Дальневосточная электронная таможня письменный отзыв в дело не представила, своего отношения к заявленным требованиям не выразила.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В соответствии с частями 3, 5 статьи 156, частью 2 статьи 200 АПК РФ дело рассмотрено в их отсутствие.

При рассмотрении дела судом установлено, что 26.03.2022 ООО «ГЛАССИТИ» подало во Владивостокскую таможню электронную ДТ № 10702070/260322/3108681, в том числе в отношении товара № 3 «Инструменты зондирующие медицинского назначения для лабораторных исследований - тампон-зонды (свабы) для взятия образцов биоматериалов, с возможностью их последующей безопасной транспортировки в медицинскую лабораторию для проведения анализов, в полипропиленовых пробирках с наполнителем, не пропитанные и не покрытые фармацевтическими веществами, не для использования в ветеринарии, не для розничной продажи, новые тампон (сваб), представляет собой пластиковую палочку длинной 150 мм с вискозной головкой, в полипропиленовой неваккумной пробирке размером 13x150 мм с транспортной средой amies, с синей, черной и красной защелкивающейся крышкой, стерильный, в индивидуальной упаковке».

В графе 33 ДТ Обществом был заявлен классификационный код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС - 9018 90 840 9 «Приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения: - инструменты и оборудование, прочие: - прочие, - прочие» (ставка ввозной таможенной пошлины - 0%, НДС - 20%).

В 47 графе ДТ «Исчисление платежей» произведено условное исчисление налога на добавленную стоимость по ставке 20%, установленной законодательством Российской Федерации, действующей на день регистрации таможенным органом таможенных деклараций, с указанием в 4-ом подразделе 36 графы ДТ «Преференция» кода в соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей «ХТ» (освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий).

При подаче ДТ общество располагало Регистрационным удостоверением Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития № ФСЗ 2011/10406 от 24 августа 2011 года на пробирки APEXLAB для взятия., хранения, транспортировки и анализа крови и биоматериалов, вакуумные и невакуумные с наполнителями и без наполнителей, с принадлежностями согласно приложению на 1 листе, производителя Производитель YANCHENG HUIDA MEDICAL INSTRUMENTS CO.LTD.

В период с 22.11.2022 по 06.02.2023 Кингисеппской таможней в отношении ООО «ГЛАССИТИ» проведена камеральная проверка с составлением акта № 1021800/210/060223/А000073 от 06.02.2023, согласно которому спорный товар следует классифицировать кодом 3923 90 000 0.

С 24 апреля 2024 года в соответствии со статьей 322 ТК ЕАЭС в отношении общества Кингисеппской таможней вновь проведена камеральная таможенная проверка, предметом которой явилась проверка достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, в части классификации товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

По результатам проверки составлен акт камеральной таможенной проверки от 10.07.2024 № 10218000/210/100724/А000018, согласно которому товар № 3, задекларированный по ДТ № 10702070/260322/3108681, на основании ОПИ 1, 6 подлежит классификации в товарной подсубпозиции 3821 000 00 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%; НДС - 20%).

Решением таможенного органа о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ после выпуска товаров от 15 августа 2024 таможня внесла изменения в графу 33 ДТ; изменило код 9018 90 840 9 на 3821 00 000 0, и в графу 44 добавило номер акта камеральной проверки 1021800/210/100724/А000018.

Правовым последствием принятия оспариваемого решения является доначисление и уплата таможенных платежей.

Посчитав измененный код 3821 00 000 0 не соответствующим ТН ВЭД ЕАЭС, ООО «ГЛАССИТИ» подало в таможенный орган новую КДТ, в которой код 3821 00 000 0 изменен на 3923 90 000 0.

29.10.2024 Владивостокская таможня отказала во внесении изменений по всем КДТ, указав, что в отношении данного товара Кингисеппской таможней проведена камеральная таможенная проверка по результатам которой принято решение по классификации товара № РКТ-10218000-24/000107 от 16.08.2024.

Не согласившись с решением таможенного органа, посчитав, что оно не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, проанализировав законность оспариваемых решений, суд приходит к выводу об обоснованности требований общества, заявленных к Владивостокской таможне, в силу следующего.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения и действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, могут быть обжалованы в арбитражном суде, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами.

На основании пункта 2 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант обязан: произвести таможенное декларирование товаров; представить таможенному органу в случаях, предусмотренных этим Кодексом, документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации; предъявить декларируемые товары в случаях, предусмотренных данным Кодексом, либо по требованию таможенного органа; уплатить таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и (или) обеспечить исполнение обязанности по их уплате в соответствии с названным Кодексом; соблюдать условия использования товаров в соответствии с таможенной процедурой или условия, установленные для использования отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с указанным Кодексом помещению под таможенные процедуры; выполнять иные требования, предусмотренные названным Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

По правилам пункта 3 статьи 108 ТК ЕАЭС документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 ТК ЕАЭС или определенных статьями 114 - 117 ТК ЕАЭС, такие документы могут отсутствовать на момент подачи таможенной декларации. Внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии таможенного союза.

В соответствии с пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных данным Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа. Форма решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров определяется Комиссией. Сроки и порядок совершения таможенных операций, связанных с изменением (дополнением) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, после выпуска товаров определяются Комиссией.

В силу правовой позиции пункта 24 Постановления Пленума ВС РФ № 49 от 26.11.2019 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» после выпуска товаров внесенные в декларацию на товары сведения могут быть изменены (дополнены) по результатам проведенного таможенного контроля в связи с обращением декларанта, если им выявлена недостоверность сведений, в том числе влекущих изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей (пункт 3 статьи 112 ТК ЕАЭС и подпункт «б» пункта 11 Порядка № 289).

Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержден решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее - Порядок № 289).

Данный Порядок определяет случаи и порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, за исключением порядка изменения (дополнения) сведений, заявленных в ДТ, в качестве которой использовались транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, до выпуска товаров.

Согласно пункту 21 Порядка № 289, внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, по форме согласно приложению № 1.

Пункт 11 Порядка № 289 предусматривает перечень случаев, при которых указанные в ДТ сведения подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров, в частности, согласно подпункту «б» после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, производится при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов: недостоверных сведений, заявленных в ДТ; несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ; необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.

Согласно пункту 11.1 Порядка № 289 изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров с разрешения таможенного органа производится на основании обращения декларанта и документов, указанных в абзаце первом пункта 12 настоящего Порядка, или документов, указанных в абзаце втором пункта 12 настоящего Порядка, в соответствии с разделом IV настоящего Порядка.

Пунктом 12 названного Порядка № 289 установлено, что для внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров декларантом представляются обращение, надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ, в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - ДТС, а в случае необходимости уплаты таможенных, иных платежей - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату.

Согласно пункту 17 Порядка таможенный орган, рассматривающий обращение и документы, представленные в соответствии с абзацем первым пункта 12 Порядка, либо документы, представленные в соответствии с абзацем вторым пункта 12 Порядка, проводит таможенный контроль в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с пунктом 13 Порядка № 289 обращение составляется в произвольной письменной форме, если иное не установлено настоящим Порядком. В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений (дополнений) и обоснование необходимости внесения таких изменений (дополнений).

В случае, если обращение содержит сведения, необходимые в соответствии с законодательством государства-члена для возврата (зачета) излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных, иных платежей, оно рассматривается в качестве заявления на возврат (зачет), если в соответствии с законодательством государства-члена возврат (зачет) излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных, иных платежей производится по заявлению плательщика.

Как следует из материалов дела, обращаясь в таможенный орган за внесением изменений в ДТ относительно сведений о классификационном коде товара № 3, заявленного в графе 33 ДТ № 10702070/260322/3108681, ООО «ГЛАССИТИ» исходило из того, что измененный таможенным органом классификационный код 3821 00 000 0 данного товара не соответствует положениям ТН ВЭД ЕАЭС и противоречит решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.08.2017 № 100 «О классификации тупфера, предназначенного для сохранения и транспортировки проб, в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза».

Согласно пункту 18 Порядка № 289 таможенный орган отказывает во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, в следующих случаях:

а) обращение и документы, указанные в абзаце первом пункта 12 настоящего Порядка, или документы, представленные в соответствии с абзацем вторым пункта 12 настоящего Порядка, поступили в таможенный орган после истечения срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 310 Кодекса;

б) не выполнены требования, предусмотренные пунктами 3, 4, 11 - 15 настоящего Порядка;

в) при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении и документах, представленных в соответствии с абзацем первым пункта 12 настоящего Порядка, или в документах, представленных в соответствии с абзацем вторым пункта 12 настоящего Порядка.

Таможенный орган в письменной форме информирует декларанта об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ.

Из отзыва Владивостокской таможни следует, что при рассмотрении обращения ООО «Глассити» от 02.10.2024 Владивостокской таможней установлено, что заявитель по существу просил изменить в ДТ № 10702070/260322/3108681 классификационный код товаров.

Исходя из содержания обращения и позиции заявителя по настоящему делу, таможенный орган пришел к выводу о том, что фактически обращение общества направлено на преодоление результатов таможенного контроля Кингисеппской таможни, отраженных в акте камеральной проверки № 1021800/210/060223/А000073 от 10.07.2024, по результатам которого по спорному товару было принято решение о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозиции 3821 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно пункту 1 статьи 19 ТК ЕАЭС Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

В пункте 2 этой же статьи указано, что международной основой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

В случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании таможенный орган осуществляет классификацию товаров. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (пункт 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

В соответствии с положениями Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации (далее - ОПИ).

Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов таможенного союза.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, который содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ).

Согласно Правилу 1 ОНИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с Правилами 1, 2 (а), 2 (б), 3 (а), 3 (б), 3 (в), 4, 5 (а), 5 (б) и 6 ОПИ ТН ВЭД. Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (правило 6 ОПИ ТН ВЭД).

Классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется согласно Основным правилам интерпретации ТН ВЭД, которые применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно (пункт 6 Положения о порядке применения ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 28 января 2011 г. № 522.

Так, ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1: ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2 (и так далее).

В соответствии с ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Согласно пункту 5 ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (п. 5 Положения).

Из пункта 6 Положения следует, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

В силу пункта 7 Положения при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

В основу систематизации в товарных позициях положены три основных принципа: материал, из которого изготовлен товар, химический состав и назначение товара.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии ОПИ ТН ВЭД.

Для целей классификации товаров по ТН ВЭД также используются Пояснения к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, которые рекомендованы Коллегией Евразийской экономической комиссии к применению в качестве одного из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД.

Для правильности классификации товаров по ТН ВЭД необходимо установить характеристики товара как с точки зрения его состава и функциональных особенностей, так и назначения, а затем соотнести их с текстом соответствующей товарной позиции с учетом Примечаний и Пояснений к ТН ВЭД.

Наименование товарной позиции 3821 ТН ВЭД ЕАЭС: «Среды культуральные готовые для выращивания или поддержания жизнедеятельности микроорганизмов (включая вирусы и подобные) или клеток растений, человека или животных».

Пояснениями к товарной позиции 3821 ТН ВЭД ЕАЭС установлено, что в данную товарную позицию включаются различные составы, в которых могут содержаться, размножаться и питаться бактерии, грибы, микробы, вирусы и другие микроорганизмы и клетки растений, человека или животных, используемые в медицинской промышленности (например, для получения антибиотиков), а также для научных или промышленных целей (например, в производстве уксуса, молочной кислоты, бутилового спирта).

Они обычно приготавливаются из мясных экстрактов, свежей крови или сыворотки крови, яиц, картофеля, альгинатов, агар-агара, пептонов, желатина и т.д. и часто содержат дополнительные ингредиенты, такие как глюкоза, глицерин, хлорид натрия, цитрат натрия или красители. К ним могут быть добавлены кислоты, пищеварительные ферменты или щелочи, чтобы создать требуемую степень кислотности или щелочности среды, и т.д.

Имеются также и другие среды, например, смеси хлорида натрия, хлорида кальция, сульфата магния, гидросульфата калия, аспартата калия и лактата аммония в дистиллированной воде.

Некоторые культуральные среды для вирусов состоят из живых зародышей.

Они обычно находятся в жидком состоянии (бульоны), в виде паст, порошков, но могут быть также в форме таблеток или гранул, стерилизованы и поставляются в герметичных стеклянных бутылках, тубах, ампулах или банках.

В данную товарную позицию не включаются продукты, не приготовленные в виде культуральных сред, а именно:

а) агар-агар (товарная позиция 1302);

б) альбумин, выделенный из крови, или яичный альбумин (товарная позиция 3502);

в) желатин (товарная позиция 3503);

г) пептоны (товарная позиция 3504);

д) альгинаты (товарная позиция 3913).

Из пояснений к ТН ВЭД к товарной позиции 3923 следует, что в данную товарную позицию включаются все изделия из пластмасс, обычно используемые для упаковки или транспортировки всех видов продуктов. К этим изделиям относятся:

а) контейнеры, такие как коробки, ящики, корзины, мешки и сумки (включая конические мешки и мешки для мусора), бочки, канистры, бутыли, бутылки и флаконы.

В данную товарную позицию также включаются:

- чаши без ручек типа контейнеров, используемые для упаковки или транспортировки некоторых пищевых продуктов, независимо от того, могут ли они использоваться также в качестве посуды или предметов туалета;

- преформы, являющиеся промежуточным изделием для изготовления бутылок из пластмасс, цилиндрической формы, один конец которого запаян, а другой конец открыт и имеет резьбу для навинчивающейся крышки. Участок ниже конца, имеющего резьбу, предназначается для выдувания до требуемого размера и формы;

б) катушки, шпульки, бобины и аналогичные изделия, включая видео- и аудиокассеты без магнитной ленты;

в) пробки, крышки, колпаки и другие укупорочные средства.

В товарную позицию не включаются, inter alia: предметы домашнего обихода, такие как корзины для мусора и передвижные мусорные контейнеры (включая предназначенные для использования вне помещений), а также чаши, которые используются в качестве посуды или предметов туалета и не имеют характера контейнеров для упаковки или транспортировки товаров независимо от того, используются иногда для этих целей или не используются (товарная позиция 3924), контейнеры товарной позиции 4202 и гибкие промежуточные контейнеры большой емкости товарной позиции 6305».

Согласно описанию, отраженному в графе 31 ДТ № 10702070/260322/3108681, спорный товар представляет собой: «Инструменты зондирующие медицинского назначения для лабораторных исследований - тампон-зонды (свабы) для взятия образцов биоматериалов, с возможностью их последующей безопасной транспортировки в медицинскую лабораторию для проведения анализов, в полипропиленовых пробирках с наполнителем, не пропитанные и не покрытые фармацевтическими веществами, не для использования в ветеринрии, не для розничной продажи, новые тампон (сваб), представляет собой пластиковую палочку длинной 150 мм с вискозной головкой, в полипропиленовой неваккумной пробирке размером 13*150 мм с транспортной средой amies, с синей, черной и красной защелкивающейся крышкой, стерильный, в индивидуальной упаковке».

В соответствии с решением Коллегии ЕЭК от 18.08.2017 № 100 тупфер, предназначенный для сохранения и транспортировки проб биологического материала, состоящий из стерильной пластмассовой пробирки с пластмассовой крышкой и штока (аппликатора) с ватным тампоном, в соответствии с Основным правилом интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности 1 классифицируется в товарной позиции 3923 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

В соответствии с п. 1 статьи 22 ТК ЕАЭС, в целях обеспечения единообразного применения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Комиссией принимаются решения о классификации отдельных видов товаров на основании предложений таможенных органов.

При выявлении Комиссией различной классификации товаров в принятых таможенными органами предварительных решениях о классификации товаров, в решениях или разъяснениях о классификации отдельных видов товаров, принятых (данных) таможенными органами в соответствии с пунктом 6 статьи 21 настоящего Кодекса, Комиссией принимаются решения о классификации отдельных видов товаров по собственной инициативе.

Согласно п. 3 статьи 22 ТК ЕАЭС, со дня вступления в силу решения Комиссии, принятого в соответствии с настоящей статьей, решения и разъяснения о классификации отдельных видов товаров, принятые (данные) таможенными органами в соответствии с пунктом 6 статьи 21 настоящего Кодекса в отношении видов товаров, по которым принято решение Комиссии, не применяются и подлежат отмене. Решения об отмене решений и разъяснений о классификации отдельных видов товаров, принятых (данных) таможенными органами в соответствии с пунктом 6 статьи 21 настоящего Кодекса, вступают в силу со дня вступления в силу решения Комиссии, принятого в соответствии с настоящей статьей.

При этом указанное решение Коллегии ЕЭК не содержит такого квалифицирующего признака, необходимого для отнесения спорного товара к той или иной товарной позиции, как наличие/отсутствие транспортной среды внутри тупферов.

Следовательно, ключевым моментом (квалифицирующим признаком) для правильной классификации спорного товара является его предназначение.

Согласно техническому описанию товара от производителя свабы представляют собой системы, предназначенные для транспортировки клинического материала.

С учетом изложенного, задекларированный товар подлежит классификации в товарной подсубпозиции 3923 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Тот факт, что ООО «ГЛАССИТИ» не обжаловало решение Кингисеппской таможни о классификации товара, не препятствовало его обращению во Владивостокскую таможню за внесением изменений в спорную ДТ, учитывая, что, как разъяснено в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», при реализации государственных или иных публичных полномочий наделенные ими органы и лица связаны законом (принцип законности); законность оспариваемых решений, действий (бездействия) нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие требованиям правовых норм; Из принципов приоритета прав и свобод человека и гражданина, недопустимости злоупотребления правами (части 1 и 3 статьи 17 и статья 18 Конституции Российской Федерации) следует, что органам публичной власти, их должностным лицам запрещается обременять физических или юридических лиц обязанностями, отказывать в предоставлении им какого-либо права лишь с целью удовлетворения формальных требований, если соответствующее решение, действие может быть принято, совершено без их соблюдения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

Кроме того, в силу положений статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами и никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

В этой связи суд при рассмотрении настоящего дела не связан решением Кингисеппской таможни о классификации товара и в целях всестороннего и правильного разрешения спора должен дать ему оценку, как и любому иному доказательству по делу.

Таким образом, коль скоро спорный товар подлежал классификации в товарной подсубпозиции 3923 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, отказ Владивостокской таможни во внесении изменений в декларацию на товары № 10702070/260322/3108681 противоречит действующему правовому регулированию.

Как следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право использовать льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 49 ТК ЕАЭС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются: льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы); льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; льготы по уплате налогов; льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов). Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств - членов (Союза).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21, пунктам 1 и 2 статьи 56 НК РФ законодательство о налогах и сборах допускает установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантирует налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований. При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В силу положений абзаца 2 пункта 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе медицинских изделий.

Приведенные положения применяются при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации, о чем указано в абзаце 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Таким образом, при ввозе товаров в Российскую Федерацию для возможности их освобождения от уплаты НДС существенным является одновременное совпадение кода ТН ВЭД ЕАЭС и кода ОКП/ОКПД2 в рамках одного пункта перечня.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%.

Коды видов продукции, указанные в настоящем пункте, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 были утверждены коды видов продукции (изделий медицинского назначения) в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), а также ТН ВЭД, налогообложение которых в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК производятся по налоговой ставке 10%, Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при их реализации, Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при их ввозе в Российскую Федерацию.

Согласно указанному Постановлению классификационный код 3923 ТН ВЭД и описание «изделия прочие из пластмасс и изделия из прочих материалов товарных позиций 3901 - 3914» включен в раздел II «Медицинские изделия» Перечня кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, в связи с чем к спорному товару при его ввозе должна применяться ставка НДС 10%.

Таможенные органы принимают решение о применении налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских товаров при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, а также соответствия ввозимых товаров конкретным кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в разделе II «медицинские изделия» Перечня.

В соответствии с примечанием 1(1) постановления № 688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с пп. 2 ст. 150 Налогового кодекса российской Федерации при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно представленным в материалы дела и в таможенный орган регистрационным удостоверениям от 24.08.2011 № ФСЗ 2011/10406 и от 28.03.2023 № ФСЗ 2011/10406, выданным Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор), декларируемый товар является медицинским изделием и зарегистрирован в установленном порядке.

Из указанных регистрационных удостоверений следует, что зарегистрировано медицинское изделие в различных вариантах исполнения, перечисленных в регистрационном удостоверении, код код 93 9800 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения: Материалы и средства медицинские прочие)

При этом примечанием 1 к Перечню № 1 постановления № 688 на момент выдачи удостоверения Минздравом было установлено, что коды ОК 005-93, приведенные в настоящем перечне, применяются в том числе в отношении медицинских изделий, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения (в редакции постановления Правительства РФ от 28.08.2014 № 870).

Федеральная таможенная служба России в письме от 02.12.2016 № 01-30/61705 «О применении регистрационных удостоверений с учетом вступления в силу ОКПД 2» указала, что таможенные органы для целей принятия решения о налогообложении медицинских товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, руководствуются в том числе Постановлением Правительства № 1042, содержащим в числе прочего коды ОКП, запросила разъяснения у Росздравнадзора относительно порядка применения с 1 января 2017 года регистрационных удостоверений Росздравнадзора для целей ввоза товаров на территорию РФ с учетом отсутствия в них кодов ОКПД 2.

Письмом от 27.12.2016 № 01-63217/16 Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения разъяснила следующее: «В связи с отменой Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и введением в действие Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) Минздравом России совместно с Росздравнадзором подготовлены изменения в Правила, касающиеся, в том числе, изложения подпункта «к» пункта 9 и подпункта «и» пункта 56 Правил в редакции «код классификатора продукции для медицинского изделия».

Для медицинских изделий, уже допущенных к обращению на территории Российской Федерации в установленном порядке, внесение изменений в регистрационное удостоверение по причине введения в действие Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), Правилами не предусмотрено.

Минэкономразвития России разработаны прямые и обратные переходные ключи между Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 и Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.

Указанные переходные ключи размещены на официальном сайте Министерства экономического развития Российской Федерации economy.gov.ru/minec/activity/ sections/classificators/index».

Таким образом, документы, представленные обществом при совершении таможенных операций по ДТ № 10702070/260322/3108681, подтверждают наличие оснований для применения сниженной ставки НДС в размере 10% по товару № 3.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что ООО «Глассити» при ввозе товара были соблюдены условия, приведенные в пункте 2 статьи 164 НК РФ, которая предусматривает применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимого товара в Российскую Федерацию изделий медицинского назначения.

Следовательно, поскольку оснований, предусмотренных пунктом 18 Порядка № 289, для отказа во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорной ДТ, у Владивостокской таможни не имелось, решение от 29.10.2024 об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/260322/3108681, является незаконным и подлежит отмене в соответствии с правилами части 2 статьи 201 АПК РФ.

При изложенных обстоятельствах требования к Владивостокской таможне подлежат удовлетворению.

Как следует из пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Такое понуждение органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, не относится к исковым требованиям, а является способом устранения нарушенного права. При этом суд вправе самостоятельно определять способ восстановления нарушенного права заявителя.

Исходя из пункта 33 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, принятого по результатам таможенного контроля и влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей в целях полного восстановления прав плательщика на таможенный орган в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных и взысканных платежей (пункт 3 части 4 и пункт 3 части 5 статьи 201 АПК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.

Возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) платежей во исполнение решения суда производится таможенным органом в порядке, установленном таможенным законодательством, при этом отдельного обращения плательщика с заявлением о возврате соответствующих сумм в этом случае не требуется.

Принимая во внимание изложенное, суд обязывает Владивостокскую таможню возвратить обществу излишне взысканные таможенные платежи по спорной ДТ, окончательный размер которых подлежит определению таможенным органом на стадии исполнения судебного решения.

Первоначально требования были заявлены ООО «Глассити» к Дальневосточной электронной таможне. В ходе судебного разбирательства суд выяснил, что оспариваемое решение было принято подразделением Владивостокской таможни, а не Дальневосточной электронной таможни, которая вовсе не принимала каких-либо решений в отношении спорных товаров.

В этой связи суд определением от 24.03.2025 на основании части 6 статьи 46 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве соответчика Владивостокскую таможню и предложил заявителю уточнить процессуальное положение Дальневосточной электронной таможни. Однако заявитель оставил без внимания соответствующие указания суда, изложенные в определениях от 24.03.2025, 21.04.2025.

В силу статьи 2 АПК РФ задачами судопроизводства в арбитражных судах являются, в частности, защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, а также прав и законных интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц в указанной сфере.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что имеются основания, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 127.1 Кодекса, то есть если исковое заявление, заявление подлежат рассмотрению в порядке конституционного или уголовного судопроизводства либо не подлежат рассмотрению в судах.

Поскольку требования к Дальневосточной электронной таможне заявителем не сформулированы, не представлены доказательства участия данного таможенного органа в принятии оспариваемого решения, отсутствуют основания для ведения судопроизводства в отношении этого органа по требованию о признании незаконным решения Владивостокской таможни от 29.10.2024 об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/260322/3108681.

В связи с этим суд прекращает производство по делу в части требований к Дальневосточной электронной таможне.

Понесенные заявителем судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ взыскиваются в его пользу с таможенного органа, принявшего незаконное решение.

Руководствуясь статьями 110, 150, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Признать незаконным решение Владивостокской таможни от 29.10.2024 об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/260322/3108681.

Решение в данной части подлежит немедленному исполнению.

Обязать Владивостокскую таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ГЛАССИТИ» излишне уплаченные таможенные платежи по ДТ № 10702070/260322/3108681, окончательный размер которых определить на стадии исполнения решения суда.

Взыскать с Владивостокской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «ГЛАССИТИ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 50000 руб. (Пятьдесят тысяч рублей).

Прекратить производство по делу в части требований к Дальневосточной электронной таможне.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

Судья Нестеренко Л.П.