Постановление от 14 октября 2025 г. по делу № А32-28020/2024

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Газетный пер., 34, <...>, тел.: <***>, факс: <***>

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-28020/2024
город Ростов-на-Дону
15 октября 2025 года
15АП-11532/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 октября 2025 года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Шимбаревой Н.В., судей Сурмаляна Г.А., Чеснокова С.С., при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

при участии посредством проведения онлайн-заседания в режиме веб- конференции:

от ИФНС России № 5 по г. Краснодару: представитель ФИО2 по доверенности от 11.10.2024, представитель ФИО3 по доверенности от 11.09.2023;

от УФНС по Краснодарскому краю: представитель ФИО3 по доверенности от 23.04.2025.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лидер-Строй» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.07.2025 по делу № А32-28020/2024 об отказе в признании недействительным решения налогового органа по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лидер-Строй» к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару, к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Лидер-Строй» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 5 (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС) по городу Краснодару о признании незаконным решения № 16-09/19 от 07.07.2023 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления НДС за 1 квартал 2018 года в сумме 1 925 372 руб., а также об уменьшении суммы исчисленного НДС с авансов по результатам налоговой проверки начисленного НДС на 25 137 393 рублей и об обязании налогового органа произвести перерасчет сумму НДС с учетом выявленных переплат, а также пени с учетом сниженных сумм налогов (требования уточнены в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.07.2025 в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решения № 16-09/19 от 07.07.2023 в заявленной части отказано.

Решение мотивировано несоблюдением обществом положений, предусмотренных п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, выразившемся в невключении в налоговую базу по НДС

сумм выручки, полученной за выполнение подрядных работ по капитальному ремонту, строительно-монтажных работ; а также в занижении налоговой базы при исчислении НДС с суммы оплаты, поступившей в счет предстоящих поставок товара (работ, услуг), в оспариваемых периодах.

Общество с ограниченной ответственностью «Лидер-Строй» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение налогового органа признать незаконным в части.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что доначисления сумм налога на добавленную стоимость по авансовым платежам произведены посредствам анализа движения денежных средств по банковским счетам общества, то есть в отсутствии счет - фактур, что привело к завышенному начислению НДС, и невозможности в дальнейшем обществом возвратить либо произвести зачет произведенных доначислений. Сам же налог на добавленную стоимость исчислен и уплачен обществом в полном объеме, ущерб бюджету Российской Федерации отсутствует. Доначисление НДС в сумме 1 925 372 за 1 квартал 2018 года заявитель считает безосновательным в виду отсутствия необходимых первичных бухгалтерских документов в качестве оснований начисления НДС.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару возражала в отношении заявленных апеллянтом доводов, обращала внимание на материалы налоговой проверки и просила решение суда первой инстанции оставить без изменений.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Лидер-Строй» зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару.

Налоговым органом на основании решения от 28.12.2021 № 50 проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 28.12.2022 № 16-09/60.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта проверки от 28.12.2022 № 16-09/60, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения от 11.05.2023 № 16-09/1 к акту проверки, письменных возражений от 14.02.2023 на акт проверки, ходатайств от 27.02.2023 № 30/02-2023, от 14.03.2023 № 42/03-2023 с приложением копий документов, письменных возражений от 17.04.2023 № 66/04-2023 на акт проверки с приложением копий документов, письменного обращения от 22.06.2023 № 81/06-2023, Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару принято решение от 07.07.2023 № 16-09/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 472 807,00 рублей (с учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность ст. 112, 114 НК РФ), доначислен НДС в размере 103 537 412,00 рублей. Всего, согласно оспариваемому решению, обществу предложено уплатить 104 010 219,00 рублей. Также в ходе проведения проверки установлено исчисление НДС в завышенных размерах на 16 091 006,00 рублей.

ООО «Лидер-Строй» подало апелляционную жалобу на решение Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару от 07.07.2023 № 16-09/19 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 28.09.2023 № 26-08/26703@ апелляционная жалоба ООО «Лидер-Строй» на решение ИФНС России № 5 по городу Краснодару от 07.07.2023 № 16-09/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Обществом с ограниченной ответственностью «Лидер-строй» в Федеральную налоговую службу России подана жалоба от 29.12.2023 № 124/12-2023, в которой юридическое лицо просит отменить решение ИФНС России № 5 по городу Краснодару от 07.07.2023 № 16-09/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Краснодарскому краю от 28.09.2023 № 26-08/26703@. Решением Федеральной налоговой службы России от 14.03.2024 № БВ-2-9/3838@ в удовлетворении жалобы общества отказано.

Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с требованиями о признании незаконными выводов ИФНС России № 5 по городу Краснодару, изложенных в Решении № 16-09/19 от 07.07.2023, в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления НДС за 1 квартал 2018 года в общей сумме 1 925 372 руб. В своем заявлении ООО «Лидер-Строй» также заявляет о необходимости уменьшить сумму исчисленного НДС с авансов по результатам налоговой проверки начисленного НДС на 25 137 393 рублей, а также об обязании налогового органа произвести перерасчет суммы НДС с учетом выявленных переплат, а также пени с учетом сниженных сумм налогов (требования уточнены в порядке статьи 49 АПК РФ).

По мнению общества, выводы налоговых органов, содержащиеся в решениях, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, что привело к неправильному применением норм материального права и завышенному начислению налога на добавленную стоимость.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Общество обращает внимание суда на то, что начисление НДС произведено на основании книги продаж за 1 квартал 2018, первичных документов (в том числе актов выполненных работ по форме КС - 2), предоставленных контрагентами, а первичные документы налогоплательщика налоговым органом не исследованы. По мнению ООО «Лидер- Строй», НДС в сумме 1 925 372 за 1 квартал 2018 года начислен в отсутствии необходимых первичных бухгалтерских документов.

Исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Вместе с тем, у ООО «Лидер-Строй» в ходе выездной налоговой проверки были истребованы необходимые для проверки документы: выставлены требования о предоставлении документов № 3510 от 09.03.2022, № 3523 от 09.03.2022, № 16/5823 от 21.04.2022, № 16/6204 от 27.04.2022, № 16/10165 от 13.07.2022, № 16/10665 от 27.07.2022, № 16/11286 от 09.08.2022. Документы организацией представлены частично, в нарушение п. 3, 4 ст. 93 НК РФ организацией не представлено 127 документов.

В ответ на требования ИФНС обществом представлены пояснения от 10.03.2022, в которых налогоплательщик указывает, что в связи с осуществлением обыска офиса Следственным отделом Лазаревского района г. Сочи СУ СК РФ по Краснодарскому краю, запрашиваемые документы были изъяты на основании постановления от 30.10.2021 и протокола обыска от 28.10.2021.

Инспекцией в СУ СК РФ по Краснодарскому краю следственного отдела по Лаза- ревскому району города Сочи направлен запрос от 29.03.2022 № 16-11/01352 о предоставлении имеющихся документов в отношении проверяемого налогоплательщика, а также о возможности должностным лицам налогового органа ознакомиться и получить копии документов, изъятых в рамках уголовного дела № 12102030013000051 по признакам преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 159 УК РФ, согласно протоколу обыска (выемки) от 28.10.2021 № б/н старшего следователя следственного отдела по Лазаревскому району г. Сочи СУ СК РФ по Краснодарскому краю старшего лейтенанта юстиции ФИО4, при участии старшего оперативного уполномоченного УФСБ России по Краснодарскому краю ФИО5

Налоговым органом получен ответ от 15.04.2022 № 12102030013000051/1273, из которого следует, что в ходе обыска от 28.10.2021 бухгалтерская документация общества не изымалась, была изъята проектная, исполнительная и рабочая документация по объектам строительства, в которых отсутствуют сведения о контрагентах заявителя.

В рамках выездной налоговой проверки майором полиции ОЭБ и ПК УВД по г. Сочи ФИО6 получено объяснение генерального директора общества Орбодое- вой А.И. от 03.06.2022, в котором она пояснила, что ответы на требования от 09.03.2022 № 3510, № 3523 не представлены, так как запрашиваемые документы были изъяты при

обыске офиса Следственным отделом Лазаревского района г. Сочи. ФИО7 заявила, что в момент проверки находилась под домашним арестом по уголовному делу и под запретом суда на посещение места работы, вышеуказанные требования ею не получались. Также ФИО7 сообщила, что идет процесс восстановления бухгалтерского учета за весь период, поскольку произошел сбой жесткого диска, который не подлежит восстановлению, утрачена база 1С «Бухгалтерия», кроме того, в связи с запретом суда на пользование интернетом и компьютером восстановить базу не представляется возможным.

В период пребывания под домашним арестом руководитель общества, в порядке ст. 29 НК РФ, вправе уполномочить доверенное лицо для выполнения обязанностей по представлению документов по требованиям налогового органа, однако, данным правом директор не воспользовался.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, направляются налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, а также по адресу места нахождения (места нахождения филиала, представительства), содержащемуся в ЕГРЮЛ.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица» адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица отражается в ЕГРЮЛ для целей

осуществления связи с юридическим лицом.

Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя.

Судом первой инстанции установлено, что в ходе проведения проверки вся корреспонденция направлялась по ТКС и по юридическому адресу общества, в связи с чем, права заявителя соблюдены в полном объеме.

Инспекцией в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ направлены письма, в которых налогоплательщику, в связи с непредставлением первичных документов для проведения проверки, предложено в двухмесячный срок восстановить бухгалтерские документы за проверяемый период и предоставить их для проведения выездной налоговой проверки: от 22.04.2022 № 16-12/10926 по адресу места нахождения недвижимого имущества организации и фактического местонахождения: 354057, <...> (ШПИ 35001065220316 - вручено адресату 28.04.2022); от 22.04.2022 № 16-12/10927 по адресу места нахождения Общества, заявленному в ЕГРЮЛ: 350059, <...>, литер Л, офис 5 (ШПИ 35001065220330 - вручено адресату 29.04.2022); от 22.04.2022 № 16-12/10928 по адресу места жительства генерального директора и учредителя Общества ФИО7: 354004, Краснодарский край, г. Сочи, <...> (ШПИ 35001065220323 - возвращено отправителю

31.05.2022 в связи с неудачной попыткой вручения).

Обществом документы восстановлены не были, уведомления о невозможности представления в указанные сроки документов и о переносе сроков представления в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ в налоговый орган не поступали.

В связи с тем, что налогоплательщик не представил документы по требованиям о представлении документов (информации), Инспекцией были использованы материалы, имеющиеся в налоговом органе и полученные в рамках ст. 93.1 НК РФ.

Налогоплательщик в налоговой декларации за 1 квартал 2018 не отразил выручку по контрагенту МКУ г. Сочи «Управление капитального строительства» (ИНН <***>) на сумму 12 621 883 рублей, в том числе НДС в размере 1 925 372 рублей. Данный вывод подтверждается книгой продаж за 1 квартал 2018 года, а также первичными документами, представленными контрагентом (в соответствии со ст. 93.1 НК РФ) (т. 1 стр. 27).

В ходе проведения выездной налоговой проверки обществом самостоятельно представлены уточненные налоговые декларации: по налогу на прибыль организации за 2018 год (представлена 02.11.2022), за 2019, 2020 годы (представлены 27.10.2022); по НДС за 4 квартал 2019 года, 4 квартал 2020 года и 1 квартал 2020 года (представлены 07.11.2022 и 26.12.2022 соответственно), в некоторых из которых из книг покупок исключены счета- фактуры «технических» компаний и НДС исчислен к доплате.

Согласно пп. 1 п.4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

Поскольку общество представило уточненные налоговые декларации после назначения выездной налоговой проверки, условия для освобождения от ответственности

(подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ) не были соблюдены.

В проверяемый период (2018-2020 гг.) налогоплательщик занимался выполнением подрядных работ по капитальному ремонту зданий и сооружений, а также выполнением строительно-монтажных работ (строительство общеобразовательных учреждений) по мероприятиям муниципальной программы «Развитие отрасли «Образование» города Сочи», утвержденной постановлением администрации города Сочи от 01.12.2015 № 3377 и муниципальной программы г. Сочи «Развитие инфраструктуры муниципального образования город-курорт Сочи», утвержденной постановлением администрации города Сочи от 18.12.2015 № 3544.

В рамках ст. 93.1 НК РФ налоговым органом получено письмо Департамента строительства Краснодарского края от 02.08.2022 № 3675 о предоставлении и распределении субсидий местным бюджетам на софинансирование расходных обязательств муниципальных образований Краснодарского края, к которому приложены муниципальные контракты за 2018-2020 годы, заключенные муниципальным образованием города-курорта Сочи и Муниципальным казенным учреждением города Сочи «Управление капитального строительства» с ООО «Лидер-Строй»:

- муниципальный контракт от 15.06.2020 № 21 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Строительство школы на 400 мест по ул. Ачишховская, пгт. Красная Поляна Адлерского района г. Сочи»;

- муниципальный контракт от 19.05.2020 № 11 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Строительство блока начальной школы на территории МОБУ СОШ № 11 на 400 мест ул. Чекменева, 45, Хостинского района г. Сочи»;

- муниципальный контракт от 23.03.2020 № 02 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Школа на 800 мест с организацией отдыха и оздоровления детей по ул. Ландышевая в микрорайоне Мамайка Центрального района г. Сочи»;

- муниципальный контракт от 28.05.2018 № 11 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Строительство блока начальной школы на территории МОБУ СОШ № 82 на 400 мест <...>, Лазаревского района г. Сочи»;

- муниципальный контракт от 12.08.2019 № 116 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Блок ДДУ на территории детского сада № 35 по ул. Труда, 6, Центрального района г. Сочи».

Также налогоплательщиком были заключены следующие контракты:

- контракт от 16.07.2019 № 64 на выполнение капитального ремонта с Муниципальным общеобразовательным бюджетным учреждением гимназией № 6 г. Сочи имени Зорина Ф.М.;

- контракт от 03.07.2019 № 0318200063919002172 на выполнение капитального ремонта с государственным бюджетным учреждением здравоохранения «Кожно-венерологический диспансер № 2»;

- муниципальный контракт от 28.08.2017 № 49 на подведение инженерных сетей и коммуникаций с управлением капитального строительства города Сочи.

В рамках выездной налоговой проверки исследованы условия муниципальных контрактов в части определения сроков выполнения работ по первичным документам, представленным контрагентами-заказчиками на предмет установления действительной фактической даты выполнения и приемки работ заказчиком, также учтены результаты анализа операций по расчетным счетам (фактическое поступление денежных средств на расчетный счет Общества в качестве оплаты за выполненные работы). В ходе проверки проанализированы декларации по НДС и книги продаж за 1-4 кварталы 2018 года, за 1-4 кварта-лы 2019 года, за 1-4 кварталы 2020 года на предмет соответствия с представленными заказчиками документами (счета-фактуры, КС-2, КС-3, акты сверки взаимных расчетов за 2018-2020 годы).

В налоговую базу по НДС обществом не включены суммы выручки от реализации подрядных работ по капитальному ремонту, строительно-монтажных работ в 1 квартале

2018 года, 4 квартале 2018 года, 3 квартале 2019 года, 4 квартале 2019 года, 4 квартале 2020 года, что в свою очередь является нарушением п. 1 ст. 146. п. 1 ст. 154 НК РФ.

Решением № 16-09/19 установлено, что остаток неосвоенного аванса по муниципальному контракту № 11 от 19.05.2020 на сумму 38 868 049,00 руб. к возмещению НДС в сумме 6 478 008 руб. Остаток неосвоенного аванса по муниципальному контракту № 21 от 15.06.2020 на сумму 111 956 307 по НДС 18 659 385 руб.

Обществом были представлены налоговые декларации, согласно которым по фактам реализации услуг по муниципальному контракту № 11 от 19.05.2020 на сумму 38 868 049,00 руб.; по муниципальному контракту № 21 от 15.06.2020 на сумму 111 956 307 по НДС 18 659 385 руб. (без учета вычетов НДС с авансов - 30%), налог на добавленную стоимость исчислен и уплачен в полном объеме. Соответственно, по мнению общества, сумма доначисленного НДС с авансов по результатам ВНП является завышенной и подлежит снижению на 25 137 393 рублей (6 478 008 + 18 659 385 = 25 137 393).

Налогоплательщик указывает на факт оплаты налога по первичным налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость в полном объеме от реализации строительно-монтажных работ МКУ г. Сочи УКС по муниципальным контрактам № 11 и № 21, что подтверждает ссылками на следующие платежные поручения:

1 квартал:

платежное поручение № 752 от 24.06.2021 на сумму 544692 рубля; платежное поручение № 706 от 24.05.2021 на сумму 544692 рубля; платежное поручение № 696 от 23.04.2021 на сумму 544692 рубля; Общая сумма НДС - 1 634 076 руб. (строка 040 налоговой декларации).

2 квартал:

платежное поручение № 1405 от 23.07.2021 на сумму 914 513 рубля; платежное поручение № 1425 от 10.09.2021 на сумму 914 513 рубля; платежное поручение № 1415 от 23.09.2021 на сумму 914 513 рубля; Общая сумма НДС - 2743 539 руб. (строка 040 налоговой декларации).

3 квартал:

платежное поручение № 2012 от 22.10.2021 на сумму 830 508 рубля; платежное поручение № 2019 от 24.11.2021 на сумму 830 508 рубля; платежное поручение № 2020 от 22.12.2021 на сумму 830 508 рубля; Общая сумма НДС - 2 491 524 руб. (строка 040 налоговой декларации).

4 квартал:

платежное поручение № 78 от 24.01.2022 на сумму 4 200 000 рубля; платежное поручение № 254 от 24.02.2022 на сумму 3 915 000 рубля; платежное поручение № 321 от 22.04.2022 на сумму 3 624 605 рубля; Общая сумма НДС - 11 739 605 руб. (строка 040 налоговой декларации).

В суде первой инстанции общество пояснило, что не выставление счета-фактуры по авансовым платежам обусловлено форс-мажорными обстоятельствами и условиями муниципального контракта, а все налоги на добавленную стоимость с авансов, полученных по указанным муниципальным контрактам, поступили в Бюджетную систему Российской Федерации, которая, в свою очередь, не понесла никаких потерь.

Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для целей исчисления суммы НДС в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что на расчетный счет ООО «Лидер-строй» от Муниципального казенного учреждения города Сочи «Управление капитального строительства» поступали денежные средства «предоплата за СМР» по следующим муниципальным контрактам:

муниципальный контракт № 02 от 23.03.2020

- поступили по платежным поручениям № 187 от 07.04.2020 и № 188 от 07.04.2020 суммы 17 288 300.00 руб. (в том числе НДС - 2 881 383.33 руб.) и 270 849 700.00 руб. (в том числе НДС - 45 141 616.67 руб.) с назначением платежа «предоплата СМР «школа на 800 м ул. Ландышевая в микрорайоне Мамайка Центрального района г. Сочи».

муниципальный контракт № 11 от 19.05.2020

- поступили по платежным поручениям № 321 от 02.07.2020 и № 322 от 02.07.2020 суммы 84 409 486.13 руб. (в том числе НДС -14 068 247.69 руб.) и 5 387 899.92 руб. (в том числе НДС-897 983.32 руб.) с назначением платежа «предоплата СМР МОБУ СОШ «11400 м ул. Чекменева, 45 г. Сочи».

муниципальный контракт № 21 от 15.06.2020

- поступили по платежным поручениям № 319 от 02.07.2020 и № 320 от 02.07.2020 суммы 161 418 380.82 руб. (в том числе НДС-26 903063.47 руб.) и 10 303 316.63 руб. (в том числе НДС-1 717 219.44 руб.) с назначением платежа «предоплата СМР МОБУ СОШ № 11 на 400 м ул. Ачишховская, Красная Поляна г. Сочи.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 организацией по строке 070 «Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» отражена сумма 194 349 700.00 руб., в том числе: НДС 32 391617.00 руб. В ходе проверки установлено, что следовало отразить 288 138 000,0 руб., в том числе: НДС 48 023 000,0 руб., так как по муниципальному контракту № 02 от 23.03.2020 поступила предварительная оплата по платежным поручениям № 187 07.04.2020 и № 188 от 07.04.2020 суммы 17 288 300.00 руб. (в том числе НДС-2 881 383.33 руб.) и 270 849 700.00 руб. (в том числе НДС-45 141 616.67 руб.) Занижение составило 93 788 300,0 руб., в том числе: НДС 15 631383,0 руб.

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 организацией по строке 070 «Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» суммы не отражены.

В ходе проверки установлено, что следовало отразить 261 519 083,0 руб., в том числе НДС 43 586 514,0 руб., так как по муниципальному контракту № 11 от 19.05.2020 поступила предварительная оплата по платежным поручениям № 321 от 02.07.2020 и № 322 от 02.07.2020 на сумму 84 409 486.13 руб. (в том числе НДС-14068 247.69 руб.) и 5 387 899.92 руб. (в том числе НДС-897 983.32 руб.) и по муниципальному контракту № 21 от 15.06.2020 поступила предварительная оплата по платежным поручениям № 319 от 02.07.2020 и № 320 от 02.07.2020 на сумму 161 418 380.82 руб. (в том числе НДС-26 903063.47 руб.) и 10 303 316.63 руб. (в том числе НДС-1717 219.44 руб.).

Согласно п.6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Согласно раздела 6 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме» в графах 3 строки 170 раздела 3 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно п.14.2.2 раздела 14 «Оплата работ и взаиморасчеты» муниципальных контрактов № 21 от 15.06.2020, № 11 от 19.05.2020, № 02 от 23.03.2020: погашение авансового платежа производится пропорционально стоимости выполненных работ в размере 30% от стоимости выполненных работ.

За 3 квартал 2020 ООО «Лидер-строй» установлены следующие выполненные объемы работ:

- по муниципальному контракту № 02 от 23.03.2020 согласно счет-фактуры № 23 от 17.07.2020 на сумму 173 213 352.00 руб. (в том числе НДС - 28 868 892,00 руб.), № 32 от 22.07.2020 на сумму 52 176 943.00 руб. (в том числе НДС - 8 696 157.00 руб.), № 39 от 28.08.2020 на сумму 33 698 287.00 руб. (в том числе НДС - 5 616 381.00 руб.). 30% от стоимости выполненных работ составляет 77 726 575.00 руб., в том числе НДС 12 954 429.00 руб. (259 088 582.00 руб. х 30%), к зачету аванс составил 12 954 429.00 руб.;

- по муниципальному контракту № 11 от 19.05.2020 согласно счет-фактуры № 43 от 08.09.2020 на сумму 49 095 693.00 руб. (а том числе НДС - 8 182 616.00 руб.). 30% от стоимости выполненных работ составляет 14 728 707.00 руб., в том числе НДС 2 454 785.00 руб. (49 095 693.00 руб. х 30%) к зачету аванс составил 2 454 785.00 руб.

В результате вышеизложенного установлено, что за 3 квартал 2020 сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки (выполнения работ), организацией отражена в размере 27 550 047.00 руб., по данным проверки составила 15 409 214.00 руб., в результате излишне предъявлено к вычету в сумме 12 140 833.00 руб.

За 4 квартал 2020 ООО «Лидер-Строй» установлены следующие выполненные объемы работ:

- по муниципальному контракту № 21 от 15.06.2020 согласно счет-фактуры № 49 от 26.10.2020 на сумму 60 810 938.00 руб. (в том числе НДС - 10 135 156.00 руб.), № 67 от 24.12.2020 на сумму 113 500 421.00 руб. (в том числе НДС - 18 916 737.00 руб.), № 51 от 29.10.2020 на сумму 24 906 608.00 руб. (в том числе НДС - 4 151 101.00 руб.). 30% от стоимости выполненных работ составляет 59 765 390.00 руб., в том числе НДС 9 960 898.00 руб. (199 217 967.00 руб. х 30%), к зачету аванс составил 9 960 898.00 руб.;

- по муниципальному контракту № 11 от 19.05.2020 согласно счет-фактуры № 64 от 21.12.2020 на сумму 80 661 097.00 руб. (в том числе НДС - 13 443 504.00 руб.), № 48 от 26.10.2020 на сумму 11684 169.00 руб. (в том числе НДС - 1947 362.00 руб.), № 52 от 10.11.2020 на сумму 4 417 058.00 руб. (в том числе НДС - 736 176.00 руб.), № 66 от 24.12.2020 на сумму 23 025 486.00 руб. (в том числе НДС - 3 837 581.00 руб.), № 44 от 02.10.2020 на сумму 880 956.00 руб. (в том числе НДС - 146 826.00 руб.). 30% от стоимости выполненных работ составляет 36 200 630.00 руб., в том числе НДС 6 033 438.00 руб. (120 668 766.00 руб. х 30%), к зачету аванс составил 6 033 438.00 руб.;

- по муниципальному контракту № 02 от 23.03.2020 согласно счет-фактуры № 65 от 23.12.2020 на сумму 125 664 251.00 руб. (в том числе НДС - 20 944 042.00 руб.), № 68 от 25.12.2020 на сумму 83 445 648.00 руб. (в том числе НДС - 13 907 608.00 руб.), № 47 от 13.10.2020 на сумму 29 049 417.00 руб. (в том числе НДС - 4 841 569.00 руб.) выполнены работы на сумму 238 139 316.00 руб.

Во 2 квартале 2020 поступила предоплата на сумму 288 138 000.00 руб., в том числе НДС 48 023 000.00 руб., зачтена часть аванса по выполненным работам в 3 квартале 2020 в размере 12 954 429.00 руб., в результате в 4 квартале к зачету подлежит аванс в размере 35 068 571.00 руб.

В результате вышеизложенного установлено, что за 4 квартал 2020 сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки (выполнения работ), организацией отражена 4 841 570.00 руб., по данным проверки составила 51 062 907.00 руб., недопредъявлено к вычету в сумме 46 221 337.00 руб.

Установлено, что по муниципальному контракту № 11 от 19.05.2020 остаток неосвоенного аванса на 2021 год на счете 76 АВ составил 38 868 049.00 руб., НДС 6 478

008.00 руб. В 3 квартале 2020 организацией получена предоплата на сумму 89 797 386.00 руб., согласно п. п.14.2.2 раздела 14 «Оплата работ и взаиморасчеты» контрактов погашение авансового платежа должно было производиться пропорционально стоимости выполненных работ в размере 30% от стоимости выполненных работ и составило за 3 квартал 2020 - 14 728 707.00 руб., за 4 квартал 2020 - 36 200 630.00 руб. Остаток неосвоенного аванса по муниципальному контракту № 11 от 19.05.2020 на сумму 38 868 049.00 руб., НДС 6 478 008.00 руб.

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что по муниципальному контракту № 21 от 15.06.2020 остаток неосвоенного аванса на 2021 на счете 76 АВ составил 111 956 307.00 руб., НДС 18 659 385.00 руб. В 3 квартале 2020 организацией получена предоплата на сумму 171 721 697.00 руб., согласно п. п.14.2.2 раздела 14 «Оплата работ и взаиморасчеты» контрактов погашение авансового платежа должно было производиться пропорционально стоимости выполненных работ в размере 30% от стоимости выполненных работ и составило за 4 квартал 2020 - 59 765 390.00 руб. Остаток неосвоенного аванса по муниципальному контракту № 21 от 15.06.2020 на сумму 111 956 307.00 руб., НДС 18 659 385.00 руб.

Как правомерно установил суд первой инстанции, довод заявителя о том, что бюджету Российской Федерации не был причинен ущерб по причине отражения вышеперечисленных счетов-фактур в налоговых декларациях за более поздние налоговые периоды (с формированием соответствующей налоговой базы по НДС), не соответствует фактическим обстоятельствам.

Изменение объема (стоимости) СМР, выполненных для заказчиков, и внесение изменений в счета-фактуры, не являются основанием для неотражения суммы выручки в налоговых декларациях по НДС в периоде выполнения указанных СМР, так как Кодексом предусмотрен порядок выставления корректировочных счетов-фактур в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пункт 3 статьи 168 Кодекса).

Суд апелляционной инстанции признает обоснованным и подтвержденным вывод суда первой инстанции о занижении обществом суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в связи с исключением из состава выручки от реализации товаров (работ, услуг) стоимости СМР, выполненных налогоплательщиком в проверяемом периоде для заказчиков.

В нарушение положений пункта 1 статьи 154, подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ общество не учло сумму полученной предоплаты в составе налоговой базы по НДС в периодах получения указанной предоплаты.

Налогоплательщик не опровергает факт неотражения им в налоговых декларациях по НДС за 2-3 кварталы 2020 года суммы полученной предоплаты, а лишь указывает, что в иных налоговых периодах суммы полученного аванса были учтены им при формировании налоговой базы. Вместе с тем, выборочное соблюдение требований Кодекса не освобождает налогоплательщика от ответственности при нарушении норм налогового законодательства.

Кроме того суд апеллционной инстанции обращает внимание на то, что доказательств оплаты НДС в последующих периодах в материалах дела не имеется. Указанные налоговые периоды (2022г.), согласно пояснениям инспекции, выходят за период проверки.

Судом первой инстанции верно установлено, что налоговым органом не допущены нарушения существенных условий рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, предусмотренных положениями пункта 14 статьи 101 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что решение налогового органа от 07.07.2023 № 07.07.2023 привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено правомерно в

соответствии с законодательством, а заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.07.2025 по делу № А32-28020/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в месячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Н.В. Шимбарева

Судьи Г.А. Сурмалян

С.С. Чесноков