Решение от 4 марта 2020 г. по делу № А24-8327/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А24-8327/2019
г. Петропавловск-Камчатский
04 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 04 марта 2020 года.

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Довгалюка Д.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным в части решения Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 09.09.2019 № 819 н/с

при участии:

от заявителя:

ФИО2 – представитель по доверенности от 19.12.2019 № 09/210 (сроком по 31.12.2020);

ФИО3 – представитель по доверенности от 20.01.2020 № 09/46 (сроком по 31.12.2020);

от заинтересованного лица:

ФИО4 – представитель по доверенности от 10.01.2020 (сроком до 31.12.2020)

установил:

Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина (далее – заявитель, страхователь, Рыболовецкий колхоз) обратился в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением о признании недействительным в части решения Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Фонд) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 09.09.2019 № 819 н/с.

В обоснование заявленных требований Рыболовецкий колхоз указывает на неправомерную переквалификацию Фондом заключенных гражданско-правовых договоров в трудовые договоры и, соответственно, на необоснованность доначисления страховых взносов на выплаты по ним в сумме 473 910,78 рублей.

Кроме того, заявитель считает неправомерным не принятие Фондом к зачету расходов Рыболовецкого колхоз на оплату дополнительных дней отпуска работникам ФИО5 и ФИО6 в общей сумме 6412,24 рублей.

В судебном заседании представители Рыболовецкого колхоза поддержали заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, а также в письменных возражениях от 22.01.2020, представили дополнительные письменные возражения на пояснения Фонда, которые приобщены судом к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

В ходе судебного разбирательства по делу судом были заслушаны пояснения специалиста ФИО7

Заслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, должностным лицом Фонда проведена плановая выездная проверка Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленному тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

В ходе проведенной проверки установлен, в том числе, факт переплаты Рыболовецким колхозом по оплате дополнительного отпуска работникам ФИО5 в сумме 3460,22 рублей и ФИО6 в сумме 2952,02 рублей, поскольку фактический период лечения и проезда к месту лечения и обратно указанных работников составил 22 календарных дня, в то время как страхователем было оплачено 23 календарных дня.

В ходе проверки также установлено, что Рыболовецким колхозом в проверяемом периоде произведены выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера на общую сумму 84 191 264,08 рублей. В результате анализа содержания и условий вышеуказанных договоров, Фондом не признаны выплатами по договорам гражданско-правового характера выплаты на общую сумму 74 019 606,32 рублей.

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 19.07.2019 № 145 н/с.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки 09.09.2019 исполняющим обязанности руководителя Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации принято решение № 819 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с данным решением Фондом, в том числе:

- не приняты к зачету расходы по оплате дополнительного отпуска в общей сложности за два дня в сумме 6412,24 рублей, из них: ФИО5 – 3460,22 рублей; ФИО6 – 2952,02 рублей. На не принятые к зачету расходы доначислены страховые взносы в сумме 52,58 рублей;

- не признаны выплатами по договорам гражданско-правового характера выплаты на общую сумму 71 188 698,75 рублей, в связи с чем на них доначислены страховые взносы в сумме 473 910,78 рублей.

Решением от 09.09.2019 № 819 н/с Рыболовецкий колхоз привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 94 819,81 рублей за неполную уплату взносов из-за занижения налогооблагаемой базы, начислены пени в сумме 7332,30 рублей.

Вышеуказанным решением заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 480 511,30 рублей, уплатить штрафы и пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с вышеуказанными решением, Рыболовецкий колхоз обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта государственных органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить в совокупности наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с преамбулой Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в редакции, действовавшей в проверяемый период, далее – Закон № 125-ФЗ) устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных указанным Федеральным законом случаях.

В силу статьи 3 Закона № 125-ФЗ страхователь - юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 указанного Закона база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 8 Закона № 125-ФЗ одним из видов обеспечения по страхованию является оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, в том числе на санаторно-курортное лечение в медицинских организациях (санаторно-курортных организациях), включая оплату медицинской помощи, осуществляемой в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах, а также проживание и питание застрахованного, проживание и питание сопровождающего его лица в случае, если сопровождение обусловлено медицинскими показаниями, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период санаторно-курортного лечения и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан предоставлять застрахованному, нуждающемуся в санаторно-курортном лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период санаторно-курортного лечения и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно.

Абзацем 2 пункта 4 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.2006 № 286 (далее – Положение об оплате дополнительных расходов) установлено, что оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) производится страхователем и засчитывается в счет уплаты страховщику страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решение об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованного лица, за исключением оплаты расходов на медицинскую помощь застрахованному лицу, принимается страховщиком (пункт 5 Положения об оплате дополнительных расходов).

Пунктом 32 Положения об оплате дополнительных расходов установлено, что оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) осуществляется в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации для оплаты отпусков.

Пунктом 45 Положения об оплате дополнительных расходов предусмотрено, что оплата расходов на проезд застрахованного лица производится при проезде на транспорте междугородного сообщения по кратчайшему или беспересадочному маршруту по фактическим расходам, подтвержденным проездными документами (включая оплату услуг по продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах и на судах морского и внутреннего водного транспорта постельными принадлежностями).

Оплата расходов на проезд застрахованного лица производится страховщиком путем возмещения застрахованному лицу фактически произведенных расходов, подтвержденных проездными документами, а в случаях, установленных настоящим Положением, также иными документами, либо путем предоставления застрахованному лицу проездных документов, приобретаемых страховщиком на основании договора с организацией, осуществляющей реализацию проездных документов (пункт 48 Положения об оплате дополнительных расходов).

В силу требований пункта 49 Положения об оплате дополнительных расходов застрахованное лицо обязано представить проездные или иные документы, подтверждающие произведенные расходы на проезд, а также документы, подтверждающие получение соответствующих видов медицинской и социальной реабилитации, прохождение освидетельствования (переосвидетельствования) в бюро (главном бюро, Федеральном бюро) медико-социальной экспертизы либо экспертизы связи заболевания с профессией в учреждении, осуществляющем такую экспертизу.

При непредставлении указанных документов возмещение расходов на проезд застрахованного лица не производится, а в случае их оплаты страховщиком по договору с организацией, осуществляющей реализацию проездных документов, застрахованное лицо обязано возместить страховщику понесенные расходы в полном объеме.

Приказом Минздравсоцразвития России от 07.11.2011 № 1325н утвержден Административный регламент исполнения Федеральной службой по труду и занятости государственной функции по осуществлению федерального государственного надзора за соблюдением требований, направленных на реализацию прав работников на получение обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также порядка назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателей (действовавший на дату принятия оспариваемого решения, далее – Административный регламент).

Пунктом 49 Административного регламента установлено, что при проведении проверки правильности произведенной работодателем оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезд к месту лечения и обратно в связи с предоставлением работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания уполномоченным должностным лицом территориального органа Роструда проводится анализ фактического соблюдения установленного Федеральным законом № 125-ФЗ порядка, предусматривающего, что оплата указанного отпуска работника производится работодателем и засчитывается страховщиком в счет уплаты страховых взносов.

Основанием для оплаты данного отпуска является копия приказа страховщика о предоставлении работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие происшедшего с ним страхового случая. Оплата указанного отпуска производится работодателем в порядке и по правилам, установленным трудовым законодательством Российской Федерации для оплаты ежегодного отпуска.

В ходе проверки должна быть установлена правильность сроков предоставления отпусков, исчисления оплаты отпусков (наличие документов, подтверждающих время нахождения в пути следования к месту лечения и обратно (заявление, копии билетов и т.п.)).

Пунктом 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184, предусмотрено, что расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, также предусмотрено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Как следует из материалов дела, в соответствии с приказами Фонда от 06.04.2016 № 160-В и от 13.04.2016 № 175-В выданы путевки ФИО5 и ФИО6 в санаторий «Кубань» (г. Анапа) с заездом 10.05.2016 на 21 день.

Согласно пункту 3 вышеуказанных приказов Рыболовецкому колхозу указано на необходимость предоставления ФИО5 и ФИО6 дополнительных отпусков на период их санаторно-курортного лечения и проезда к месту лечения и обратно в количестве 23 календарных дня.

В ходе проверки установлено, что Рыболовецким колхозом были предоставлены дополнительные отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) в связи с предоставлением застрахованным лицам путевок на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве:

- ФИО5 с 10.05.2016 по 01.06.2016 на 23 календарных дня, оплачен в сумме 79 585,06 рублей из расчета среднего дневного заработка в размере 3460,22 рублей;

- ФИО6 с 10.05.2016 по 01.06.2016 на 23 календарных дня, оплачен в сумме 67 896,46 рублей из расчета среднего дневного заработка в размере 2952,02 рублей.

В ходе проверки также установлено, что фактически период лечения вышеуказанных работников и их проезда к месту лечения и обратно составил 22 календарных дня, в связи с чем Фонд пришел к выводу, что Рыболовецким колхозом допущены переплаты по оплате отпуска в общей сложности за два дня в сумме 6412,24 рублей, в том числе: ФИО6 – 2952,02 рублей; ФИО5 – 3460,22 рублей.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела подтверждающие документы (маршрутная квитанция электронного билета № 5552123351706, маршрутная квитанция электронного билета № 5552123351628, посадочные талоны, справка ЗАО «Санаторий «Кубань»), суд соглашается с выводом Фонда о том, что фактический период лечения ФИО6 и его проезда к месту лечения и обратно составил 22 календарных дня, в связи с чем Фондом правомерно не принята к зачету в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний переплата за один день дополнительного отпуска вышеуказанному работнику в сумме 2952,02 рублей.

Довод Рыболовецкого колхоза о том, что на необходимость предоставления ФИО6 дополнительного отпуска в количестве 23 календарных дня указано непосредственно в приказе Фонда от 13.04.2006 № 175-В, судом не принимается, поскольку положения пунктов 4, 32, 49 Положения об оплате дополнительных расходов, а также пункта 49 Административного регламента не исключают обязанности самого работодателя по соблюдению правильности исчисления и оплаты отпусков с учетом документов, подтверждающих фактическое нахождение застрахованного лица в пути следования к месту лечения и обратно.

В тоже время, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, подтверждающие проезд к месту лечения и обратно ФИО5 (маршрутные квитанции электронных билетов № 5551652667862, № 5556148830297, № 5556148830298, посадочные талоны, электронный билет РЖД № 73760456327701, справка ЗАО «Санаторий «Кубань»), суд приходит к выводу о том, что фактический период лечения данного работника, его проезда к месту лечения и обратно составил 23 календарных дня.

Таким образом, непринятие Фондом к зачету расходов Рыболовецкого колхоза на оплату дополнительного отпуска ФИО5 в сумме 3460,22 рублей, а также последующее доначисление на данную сумму страховых взносов не может быть признано правомерным, в связи с чем доводы заявителя в данной части признаются судом обоснованными.

Рассмотрев доводы заявителя о неправомерной переквалификации Фондом гражданско-правовых договоров в трудовые договоры, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 названного кодекса.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

При этом в силу вышеназванной статьи заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В соответствии с положениями статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Трудовые договоры, исходя из положений статьи 58 ТК РФ, могут заключаться на неопределенный срок и на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен названным кодексом и иными федеральными законами.

Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных частью первой статьи 59 кодекса. В случаях, предусмотренных частью второй статьи 59, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения.

Основные права и обязанности работника и работодателя закреплены в статьях 21 и 22 ТК РФ.

Гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (статья 1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг).

При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.

Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения его к гражданско-правовому договору.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда. Однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания, тогда как целью договора об оказании услуг является результат деятельности исполнителя.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности Рыболовецкого колхоза является рыболовство морское. Одним из дополнительных видов деятельности заявителя является переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период Рыболовецким колхозом заключались, в том числе, договоры на переработку рыбы-сырца, выпуск готовой продукции и выполнение хозяйственных работ; договоры на оказание услуг электромеханика; на проведение профосмотра и ремонт швейных машин; по начислению заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности; по техническому сопровождению проектирования и строительства рыболовных траулеров; по техническому обслуживанию электронных систем тепловычислителей и электронных расходометров; по техническому обслуживанию систем видеонаблюдения; по ведению бухгалтерского учета; по обеспечению капитанов судов оперативной гидрологической и промысловой информацией; по зарядке картриджей; по наблюдению за строительством судов; по производственному экологическому контролю; по организации складского учета и обработке первичных документов; по уборке бытовых и производственных помещений; по представлению в контролирующие органы в установленные сроки сведений, полученных в результате учета объема забора водных ресурсов; по техническому надзору за ремонтом судов; по отражению на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением услуг от поставщиков и подрядчиков.

Проанализированные и переквалифицированные Фондом гражданско-правовые договоры приведены в соответствующем Реестре выплат, являющемся приложением к акту выездной проверки от 19.07.2019 № 145 н/с (далее – Реестр договоров).

Из анализа содержания и условий заключенных договоров следует, что спорные договоры имеют признаки срочных трудовых договоров, поскольку их условиями является выполнение работниками трудовых функций (повар, уборщик, рыбообработчик, бухгалтер и т.д.).

Спорным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер; личное выполнение работы; фактическое закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика; отсутствие в договорах конкретного объема работ; определение места работы; установленная в договорах обязанность исполнителей следовать указаниям заказчика, обеспечивать соблюдение техники безопасности, сохранность оборудования и продукции заказчика; контроль со стороны работодателя; обеспечение работодателем работнику условий труда, в связи с чем, правовая природа спорных договоров является трудовыми договорами и отвечает требованиям статей 56, 57, 59 ТК РФ.

В рассматриваемом случае физическими лицами, заключившими спорные договоры выполнения работ (оказания услуг), фактически осуществлялась работа, связанная с основным видом деятельности Рыболовецкого колхоза.

Лица, выполняющие такие работы (услуги), не могли не взаимодействовать с иными работниками заявителя, не соблюдать условия труда, принятые в Рыболовецком колхозе, что подтверждает отсутствие самостоятельности в их деятельности и фактическом выполнении ими трудовых функций. Доказательства обратного заявителем суду не представлены.

Спорная деятельность физических лиц в рамках деятельности Рыболовецкого колхоза не обладает признаками равенства, автономии воли и самостоятельности, характерными для гражданско-правовых отношений, а, следовательно, является трудовой. Выполненные работы (оказанные услуги) оформлялись ежемесячными актами о приемки услуг, которые подтверждают, что отношения сторон договоров имели длящийся, системный характер.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 8 Постановления от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Согласно статье 19.1 ТК РФ признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться: судом в случае, если физическое лицо, являющееся исполнителем по указанному договору, обратилось непосредственно в суд, или по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.

Статьей 11 Закона № 165-ФЗ фонд (страховщик) наделен правом проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

С учетом того, что Фонд проверяет правильность исчисления и уплаты страховых взносов, а также документы, на основании которых производятся либо должны производиться выплаты, соответственно, он правомочен осуществлять проверку гражданско-правовых договоров и давать им оценку, в том числе в части квалификации правоотношений.

Проанализировав содержание и условия спорных договоров, суд считает правомерными выводы Фонда об их фактической трудовой природе.

При таких обстоятельствах Рыболовецким колхозом была неправомерно занижена облагаемая база для начисления страховых взносов за 2016–2018 годы на сумму выплат по этим договорам, а у Фонда, в целом, имелись правовые основания для принятия оспариваемого решения.

Вместе с этим в ходе рассмотрения настоящего дела Рыболовецким колхозом представлены письменные возражения от 28.01.2020 № 09/100 относительно правомерности включения в Реестр договоров следующих выплат:

- на общую сумму 730 065,17 рублей, в связи с завышением Фондом размера выплат, фактически произведенных заявителем в 2016-2018 годах работникам ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13;

- на общую сумму 2 454 206,30 рублей, которые самостоятельно облагались Рыболовецким колхозом страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Из письменных пояснений заинтересованного лица от 11.02.2020 № 12-42/4104-294 следует, что вышеуказанные возражения заявителя Фондом фактически приняты, а в Реестр договоров внесены соответствующие поправки в отношении размеров выплат работникам ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, а также в отношении выплат на сумму 2 454 206,30 рублей.

Кроме того, приложенный к пояснениям от 11.02.2020 Реестр выплат, произведенных Рыболовецким колхозом по договорам гражданско-правового характера, являющимся по сути и содержанию трудовыми, за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 также подтверждает исключение спорных выплат.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что по результатам проведенной проверки и при вынесении оспариваемого решения Фондом были неправомерно включены в облагаемую базу для начисления страховых взносов выплаты в суммах 730 065,17 рублей и 2 454 206,30 рублей. Основания для начисления страховых взносов на данные выплаты, начисления соответствующих пеней и штрафов в рассматриваемом случае отсутствовали.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом выводов суда о неправомерном включении Фондом в облагаемую базу для исчисления страховых взносов выплат в размерах 730 065,17 рублей и 2 454 206,30 рублей, а также об отсутствии оснований для непринятия к зачету расходов по оплате дополнительного отпуска ФИО5 в сумме 3460,22 рублей, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части включения в облагаемую базу для начисления страховых взносов денежных выплат на общую сумму 3 187 731,69 рублей (730 065,17 + 2 454 206,30 + 3460,22), а также в части недоимок, пеней и штрафов, припадающих на данную сумму.

В остальной части требования Рыболовецкого колхоза удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина по заявленным требованиям составляет 3000 рублей и в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ подлежит взысканию с Фонда в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить частично.

Решение Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 09.09.2019 № 819 н/с признать недействительным в части включения в облагаемую базу для начисления страховых взносов денежных выплат на общую сумму 3 187 731,69 рублей, а также в части недоимок, пеней и штрафов, припадающих на данную сумму.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Д.Н. Довгалюк