Постановление от 8 августа 2019 г. по делу № А71-23677/2018



СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-9121/2019(1)-АК

Дело № А71-23677/2018
08 августа 2019 года
г. Пермь



Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2019 года.

Постановление в полном объёме изготовлено 08 августа 2019 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Мармазовой С.И.,

судей Васевой Е.Е., Даниловой И.П.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания Саранцевой Т.С.,

при участии:

от уполномоченного органа – Федеральной налоговой службы (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю (УФНС России по Пермскому краю): Мельник А.С. (паспорт, доверенность от 29.07.2019),

от иных лиц, участвующих в деле: не явились

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

ФНС России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (УФНС России по Удмуртской Республике)

на определение Арбитражный суд Удмуртской Республики

от 30 мая 2019 года

по результатам рассмотрения заявления о включении задолженности по обязательным платежам в сумме 77 999 руб. 63 коп.,

вынесенное судьёй Мельниковым А.Ю.,

в рамках дела № А71-23677/2018

о признании Андреевой Елены Игоревны (Андреева Е.И., ИНН 183803497700) несостоятельной (банкротом),



установил:

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.02.2019 Андреева Е.И. (далее – должник) признана несостоятельной (банкротом), в отношении неё введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим должника утверждён Матвеев Сергей Леонтьевич (Матвеев С.Л.).

Сообщение о введении в отношении должницы процедуры реализации имущества гражданина опубликовано в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве 27.02.2019, в газете «Коммерсантъ» 02.03.2019.

21.03.2019 ФНС России в лице УФНС России по Удмуртской Республике (далее – уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в сумме 77 999 руб. 63 коп., в том числе, по второй очереди удовлетворения задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 48 090 руб. 62 коп., по третьей очереди удовлетворения в сумме 29 909 руб. 01 коп. основой долг 11 969 руб. 30 коп., пени 17 939 руб. 71 коп.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30.05.2019 требование уполномоченного органа признано обоснованным в части на сумму 8 140 руб. 20 коп., в том числе по второй очереди удовлетворения в размере 5 724 руб. 19 коп., по третьей очереди удовлетворения в сумме 2 416 руб. 01 коп., в том числе, долг 1 122 руб. 82 коп., пени 1 293 руб. 19 коп., в остальной части требование признано необоснованным.

Уполномоченный орган, не согласившись с вынесенным определением, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит определение отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объёме. В обоснование апелляционной жалобы указывает, что задолженность, предъявленная ко включению в реестр требований кредиторов должника, сформировалась на основании п. 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах); Федеральным законом от 28.12.2017 №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 436-ФЗ) урегулированы вопросы списания безнадёжной ко взысканию задолженности для определённых категорий плательщиков, в том числе: для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью, а также адвокатов, нотариусов, иных лиц, которые занимаются или ранее занимались частной практикой, сумма задолженности по страховым взносам, образовавшаяся за расчётные периоды до 01.01.2017, в размере, определяемом как произведение восьмикратного размера оплаты труда (8МРОТ) тарифа страховых взносов и количества месяцев и (или)дней осуществления деятельности, а также соответствующая сумма пени, начисленная на указанную задолженность, однако, задолженность должника по страховым взносам не подлежит списанию ввиду начисления его по другим основаниям.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа доводы апелляционной жалобы поддерживает, просит определение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, извещённые надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, своих представителей для участия в судебное заседание не направили, что в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, по расчёту уполномоченного органа должник имеет задолженность перед бюджетом в общей сумме 77 999 руб. 63 коп., из них по второй очереди удовлетворения задолженность на страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 48 090 руб. 62 коп., по третьей очереди удовлетворения задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в общей сумме 29 909 руб. 01 коп., в том числе, основой долг 11 969 руб. 30 коп., пени 17 939 руб. 71 коп.

Уполномоченным органом в адрес должника в соответствии со ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, налоговые уведомления.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.02.2019 должник признана несостоятельной (банкротом), в отношении неё введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим должника утверждён Матвеев С.Л.

Ссылаясь на то, что задолженность по уплате налогов, взносов, пени, штрафов должником не погашена, порядок и сроки внесудебного взыскания задолженности, предусмотренные НК РФ, соблюдены, уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в сумме 77 999 руб. 63 коп., в том числе, по второй очереди удовлетворения задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 48 090 руб. 62 коп., по третьей очереди удовлетворения в сумме 29 909 руб. 01 коп. – основой долг 11 969 руб. 30 коп., пени 17 939 руб. 71 коп.

Удовлетворяя заявленные требования частично, признавая обоснованными требования уполномоченного органа в размере 8 140 руб. 20 коп., суд первой инстанции исходил из того, что доказательства оснований возникновения задолженности по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц, принятия мер к ее взысканию (предъявленное требования к должнику об уплате налога, сбора, пени, штрафа (статьи 69, 70 НК РФ) (требование об уплате № 6256 от 22.11.2016) представлены в материалы настоящего обособленного спора, и соответствующие сведения отражены в расчёте сумм задолженности и мер принудительного взыскания, представленном уполномоченным органом, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 724 руб. 19 коп. и недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1 122 руб. 82 коп. за период возникновения с 01.01.2017 подлежат включению в реестр требований кредиторов должника, досудебный порядок уполномоченным органом соблюдён, возможность принудительного исполнения требований не утрачена, уполномоченным органом приняты предусмотренные законом меры по взысканию суммы недоимки и пени, доказательств уплаты заявленных сумм, наличия задолженности в меньшем размере суду не представлено.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в остальной части, суд первой инстанции исходил из того, что доказательства оснований возникновения, наличия и размера задолженности по страховым взносам представлены заявителем в материалы настоящего обособленного спора, уполномоченным органом подлежит списанию недоимка по страховым взносам за периоды, образованные до 01.01.2017, недоимка по взносам списывается в установленных нормой ст. 14 Закона о страховых взносах пределах, доказательств превышения задолженности по страховым взносам восьмикратного минимального размера оплаты труда в материалы дела заявителем не представлено, в связи с чем, у суда отсутствуют основания для включения в реестр требований кредиторов недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 42 366 руб. 43 коп., а также недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 10 846 руб. 48 коп., которые образовались за период истекшие до 01.01.2017, положения ст. 11 Закона № 436-ФЗ не исключают возможности списания исключительно долга по уплате пени, учитывая акцессорный характер неустойки к основному обязательству, пени за просрочку оплаты страховых взносов с расчётным периодом до 01.01.2017 следуют судьбе основного обязательства, то есть подлежат признанию безнадежными к взысканию и не могут быть включены в реестр требований кредиторов должника, бездействие уполномоченного органа по списанию задолженности либо отсутствие установленного порядка такого списания не могут влечь для налогоплательщика негативные последствия с учётом установленных законом положений о безусловном списании безнадежной к взысканию задолженности.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя уполномоченного органа в судебном заседании, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены (изменения) обжалуемого судебного акта в связи со следующим.

Согласно п. 1 ст. 213.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные главой X, регулируются главами I-III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI названного закона.

В соответствии с п. 24 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации №45 от 13.10.2015 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан» (далее – постановление Пленума ВС РФ №45 от 13.10.2015) конкурсные кредиторы вправе по общему правилу предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сведений о признании должника банкротом и введении процедуры реализации его имущества.

В силу ст. 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия судом такого заявления, а также в период конкурсного производства определяются на дату введения соответствующей процедуры банкротства.

Пунктом 6 ст. 16 Закона о банкротстве предусмотрено, что требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в законную силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не предусмотрено Законом о банкротстве.

Согласно п. 4 ст. 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.

В соответствии с п. 1 ст. 142 Закона о банкротстве установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.

Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Согласно ст.ст. 71 и 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве суд должен исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности. При этом необходимо иметь в виду, что целью проверки обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

По смыслу ст. 44 НК РФ обязанность налогоплательщика (плательщика) по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии установленных Кодексом оснований и возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является в соответствии с пунктом 4 названной статьи основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности, которые предваряет направление налоговым органом требования об уплате налога (сбора).

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном ст. 47 и 48 НК РФ.

Положения, предусмотренные ст. 69 НК РФ, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Из разъяснений п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25), следует, что при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 70 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счёт имущества должника.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу п. 4 ст. 47 НК РФ, исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Согласно п.п. 1,2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган(таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.

Согласно п.2 постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 "О некоторых вопросах обеспечения интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве", ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Пунктом 1 ст. 11 Закона № 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Решение о признании указанных в части 1 статьи 11 Федерального закона N 436-ФЗ недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 статьи 11 Федерального закона N 436-ФЗ, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности (ч. 2 ст. 11 Закона № 436-ФЗ).

В силу п. 11 ст. 14 Закона № 436-ФЗ положения части 1 статьи 11 настоящего Федерального закона не применяются к уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с п. 11 ст. 14 Закона о страховых взносах сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В пункте 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, указано, что утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

При этом, решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту учета индивидуальных предпринимателей, месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

Согласно п. 3.1 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации) или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В обоснование заявленных требований уполномоченный орган ссылается на неисполнение должником обязательств по уплате налогов, пени, штрафов в размере 77 999 руб. 63 коп., из них: задолженность на страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 48 090 руб. 62 коп., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в общей сумме 29 909 руб. 01 коп., в том числе, основой долг 11 969 руб. 30 коп., пени 17 939 руб. 71 коп.

Из материалов дела следует, что уполномоченным органом в материалы дела представлены доказательства возникновения задолженности по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц, принятия мер к ее взысканию (предъявленное требования к должнику об уплате налога, сбора, пени, штрафа в порядке, предусмотренном ст.ст. 69, 70 НК РФ), досудебный порядок уполномоченным органом соблюдён, доказательств уплаты не представлено.

В обоснование возникновения, наличия и размера задолженности по страховым взносам уполномоченным органом в материалы дела представлены: требования об уплате № 8065 от 27.02.2019, № 1556 от 11.07.2018, № 2021 от 19.02.2018, № 3701 от 23.11.2017, № 36216 от 19.07.2017, № 19623 от 01.04.2017, судебные приказы от 19.12.2017, 23.07.2018, 12.10.2018, постановление о возбуждении исполнительного производства от 18.02.2016, 27.02.2016, 12.11.2016, постановления о взыскании от 20.10.2016, 09.02.2016, 11.02.2016, 12.12.2016, требования об уплате от 18.11.2016, 29.04.2016, 23.03.2016, 02.02.2016, 21.01.2015, 04.03.2015, 06.10.2015, 21.12.2015, 04.03.2016, 21.10.2016, решения о взыскании от 12.12.2016, 21.06.2016, 21.06.2016, 21.06.2016, 01.04.2015, 11.05.2015, 03.12.2015, 04.03.2016, 24.11.2016, 24.11.2016.

Судом установлено, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 42 366 руб. 43 коп. возникла до 01.01.2017, задолженность в сумме 5724 руб. 19 коп. возникла после 01.01.2017, а также задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 10 846 руб. 48 коп. возникла до 01.01.2017, задолженность в сумме 1 122 руб. 82 коп. возникла после 01.01.2017.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 42 366 руб. 43 коп., а также задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 10 846 руб. 48 коп., предъявленная уполномоченным органом к включению в реестр, образовалась за периоды, истекшие до 01.01.2017.

Кроме того, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленная на взносы за периоды до 01.01.2017 составляет 13 061 руб., начисленная на взносы за периоды после 01.01.2017 составляет 1 030 руб. 28 коп., а также задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начисленная на взносы за периоды до 01.01.2017 составляет 3 539 руб. 91 коп., начисленная на взносы за периоды после 01.01.2017 составляет 202 руб. 07 коп.

Учитывая, что задолженность по страховым взносам образовалась до 01.01.2017 в соответствии с положениями ч. 11 ст. 14 Закона о страховых взносах, при отсутствии доказательств превышения задолженности по страховым взносам указанного выше восьмикратного минимального размера оплаты труда, принимая во внимание, что в силу акцессорного характера неустойки к основному обязательству пени за просрочку оплаты страховых взносов с расчётным периодом до 01.01.2017 следуют судьбе основного обязательства, суд первой инстанции пришёл к верному выводу о том, что заявленная уполномоченным органом задолженность, в том числе пени, в силу Закона N 436-ФЗ признаются безденежными по взысканию и подлежат списанию, в связи с чем, отсутствуют правовые основания для включения данного требования в реестр кредиторов должника.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал обоснованным и подлежащим включению в реестр требований кредиторов должника требование уполномоченного органа в сумме 8 140 руб. 20 коп., в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5 724 руб. 19 коп. по второй очереди удовлетворения, в сумме 2 416 руб. 01 коп., в том числе: долг 1 122 руб. 82 коп., пени 1 293 руб. 19 коп. по третьей очереди удовлетворения и отказал в удовлетворении требований в остальной части.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что задолженность, предъявленная ко включению в реестр требований кредиторов должника, сформировалась на основании п. 1.2 ст. 14 Закона о страховых взносах, Законом № 436-ФЗ урегулированы вопросы списания безнадёжной ко взысканию задолженности для определённых категорий плательщиков, в том числе: для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью, а также адвокатов, нотариусов, иных лиц, которые занимаются или ранее занимались частной практикой, сумма задолженности по страховым взносам, образовавшаяся за расчётные периоды до 01.01.2017, в размере, определяемом как произведение восьмикратного размера оплаты труда (8МРОТ) тарифа страховых взносов и количества месяцев и (или)дней осуществления деятельности, а также соответствующая сумма пени, начисленная на указанную задолженность, однако, задолженность должника по страховым взносам не подлежит списанию ввиду начисления его по другим основаниям, отклоняются.

Частью 1 ст. 11 Закона № 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя.

Решение о признании указанных в ч. 1 ст. 11 Закона №436-ФЗ недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в ч. 1 ст. 11 Закона № 436-ФЗ, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности (ч. 2 ст. 11 Закона № 436-ФЗ).

Таким образом, положения ч. 1 ст. 11 Закона N 436-ФЗ о списании задолженности по страховым взносам, образовавшейся за периоды до 01.01.2017, распространяют своё действия на все виды страховых взносов, неуплаченных до 01.01.2017, для всех перечисленных в ней лиц, установлено лишь ограничение по максимальной сумме списания.

В рассматриваемом случае задолженность должника по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 42 366 руб. 43 коп. и на обязательное медицинское страхование в сумме 10 846 руб. 48 коп. образовалась до 01.01.2017, недоимка не превышает максимальную сумму списания, следовательно, суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о том, что требования уполномоченного органа в указанной части являются необоснованными и неподлежащими включению в реестр, поскольку недопустимо предъявление к должнику признанной в соответствии с НК РФ безнадёжной к взысканию задолженности.

Иные обстоятельства, приведённые в апелляционной жалобе, не имеют правового значения, так как основанием для удовлетворения апелляционной жалобы не являются.

При изложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые в соответствии со ст. 270 АПК РФ являются основаниями к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

При подаче апелляционных жалоб на определения, не перечисленные в подп. 12 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина не уплачивается.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30 мая 2019 года по делу № А71-23677/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Председательствующий


С.И. Мармазова



Судьи


Е.Е. Васева





И.П. Данилова