Постановление от 22 июня 2021 г. по делу № А40-234994/2020

816/2021-169758(2)

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 09АП-27797/2021

Дело № А40-234994/20
г. Москва
22 июня 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2021 года Постановление изготовлено в полном объеме 22 июня 2021 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Яковлевой Л.Г., судей: Мухина С.М., Попова В.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ГУ - ГУ ПФР № 7 по Москве и Московской области

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.03.2021 по делу № А40-234994/20 по заявлению ИП ФИО2 к ГУ - ГУ ПФ РФ № 7 по г. Москве и Московской области третье лицо: МИФНС № 20 по Московской области о признании незаконным отказа, в присутствии: от заявителя: не явился, извещен; от заинтересованного лица: не явился, извещен; от третьего лица: не явился, извещен;

У С Т А Н О В И Л:

ИП ФИО2 (заявитель, предприниматель, страхователь) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Государственному учреждению – Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации № 7 по г. Москве и Московской области (ответчик, пенсионный фонд, Фонд) о признании незаконным отказа в возврате уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 26.08.2020 г. № 060F07200007189, обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 75 381,99 руб. и направить принятое решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области на исполнение, с учетом уточнения заявленных в порядке ст. 49 АПК РФ.

Решением от 18.03.2021 Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований в части признания незаконным отказа в возврате уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 26.08.2020 г. № 060F07200007189, в остальной части заявленные требования – удовлетворил.

Не согласившись с принятым судом решением, ответчик обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 121 - 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей сторон,

извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.9aas.arbitr.ru.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Согласно материалам дела, 27.07.2020 заявитель обратился в Фонд с заявлением о возврате денежных средств в сумме 75 381, 99 руб. ввиду излишней уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на страховую пенсию).

По результатам рассмотрения заявления Фондом было принято решение от 26.08.2020 № 060F07200007189 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов. Отказ мотивирован несоблюдением срока, предусмотренного частью 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Не согласившись с оспариваемым решением пенсионного фонда, общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции правомерно частично удовлетворил заявленные требования, ввиду следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (к которым относятся индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, определяемом следующим образом: в случае если величина дохода не превышает 300 000 руб., размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется как производная МРОТ на тариф страховых взносов в ПФР (26% увеличенная в 12 раз). Аналогичным образом определяется размер взносов по обязательному медицинскому страхованию; в случае если величина дохода превышает 300 000 руб., размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется как производная МРОТ на тариф увеличенный в 12 раз + 1% от суммы дохода превышающего 300 000 руб. за определенный период (дополнительный платеж).

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), пунктом 1 которого определено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при исчислении подлежащего уплате в бюджет за налоговый

(отчетный) период налога уменьшают его сумму (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

При этом индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Как верно установлено судом первой инстанции, предприниматель в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ уплачивала страховые взносы за периоды 2014, 2015 и 2016 г.г., которые состояли из фиксированного платежа и дополнительного платежа в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., без их уменьшения на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, что и послужило основанием для возникновения переплаты в заявленной сумме 75 381, 99 руб. Размер переплаты Фондом подтвержден (представлены расчет переплаты и справка о состоянии расчетов по страховым взносам, пени и штрафам по состоянию на 17.03.2021) .

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П) при проверке на соответствие Конституции Российской Федерации положений п. 1.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ указал, что при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994 № 1- ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» и ст. 54 Конституции Российской Федерации правовой смысл истолкованной Конституционным судом Российской Федерации нормы закона, улучшающий положения плательщиков, распространяется на периоды до вынесения соответствующего Постановления, следовательно, положения Постановления № 27-П распространяются на периоды 20142016 годы.

Особенности исчисления страховых взносов с учетом общего подхода, сформированного в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, индивидуальными предпринимателями, выбравшими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", рассмотрены Конституционным судом Российской Федерации в определении от 25.01.2018 г. № 45-О, в котором отмечено, что хотя такие страхователи уплачивают страховые взносы исходя из всей суммы полученных доходов безотносительно от произведенных им расходов; но уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов (пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса

Российской Федерации), в связи с чем законодательное регулирование создает необходимый баланс интересов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) с учетом выбранной им системы налогообложения и публичного субъекта, администрирующего соответствующие обязательные платежи.

При уменьшении исчисленных и уплаченных Предпринимателем страховых взносов на суммы фиксированных платежей с учетом Постановления от 30.11.2016 г. № 27-П и Определения от 25.01.2018 г. № 45-О, у предпринимателя образуется переплата в заявленной к возврату сумме 75 381, 99 руб.

В соответствии с Федеральным законом № 250-ФЗ с 01.01.2017 Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу и администрирование страховых взносов перешло к налоговым органам.

В силу ст.21,22 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, а также возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) за расчетные периоды до 2017 года осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм, которое на следующий рабочий день, после принятия, направляется для исполнения в налоговый орган по месту учета.

Согласно ч. 13 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявитель обратился с заявлением в Фонд 27.07.2020, при этом последний по времени совершения платеж, образовавший истребуемую переплату, был произведен 23.04.2017.

Таким образом, к моменту обращения Предпринимателя в Фонд с заявлением о возврате переплаты установленный ч. 13 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ трехлетний срок на ее возврат истек.

Учитывая изложенное, требование об оспаривании отказа Фонда в возврате уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 26.08.2020 № 060F07200007189 правомерно оставлено судом первой инстанции без удовлетворения, учитывая, что пенсионный фонд лишен возможности принять иное решение за пределами трехлетнего срока, при его исчислении как установлено Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, от даты платежа.

Между тем, как верно указал суд первой инстанции, в случае пропуска установленного срока на возврат налога (страховых взносов) по объективным причинами к реализации права на возврат/зачет может быть применен правовой подход, изложенный в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 г. № 6219/06, в силу которого согласно статьям 21 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно

к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога. Аналогичные положения содержатся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. № 173-О.

Изложенный подход подлежит применению и к возврату страховых взносов, в т.ч. за периоды до 01.01.2017.

Поскольку о возникновении переплаты Предприниматель должен был узнать с момента принятия Конституционным судом Российской Федерации не только Постановления от 30.11.2016 № 27-П, но и с учетом применяемой им упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы - Определения от 25.01.2018 г. № 45-О, то трехлетний срок давности на возврат данной переплаты в судебном порядке подлежит исчислению с даты принятия Конституционным судом Российской Федерации Определения от 25.01.2018 № 45-О.

Учитывая, что обращение в суд с требованиями по делу заявлено 25.11.2020, в пределах трехлетнего срока при его исчисления с 25.01.2018, когда была устранена правовая неопределенность при расчете страховых взносов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», срок на реализацию права на возврат в судебном порядке предпринимателем соблюден.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования об обязании Фонда принять решение о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 75 381, 99 руб. и направить принятое решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области на исполнение.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 18.03.2021 по делу № А40- 234994/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Л.Г. Яковлева

Судьи: С.М. Мухин

В.И. Попов