Решение от 31 августа 2018 г. по делу № А51-11388/2018

311/2018-123966(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А51-11388/2018
г. Владивосток
31 августа 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2018 года. Полный текст решения изготовлен 31 августа 2018 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «АЭРОМАР-ДВ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 26.01.2010)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Артеме Приморского края (Межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 06.12.2002)

о признании недействительным решения от 07.05.2018 № 8 при участии в заседании:

от заявителя: Е.В. Марусенко по доверенности от 28.08.2018 на 1 год, паспорт,

от ответчика: не явились, извещены,

установил:

Акционерное общество «АЭРОМАР-ДВ» (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Артеме Приморского края (Межрайонное) (далее по тексту – ответчик, Пенсионный фонд) от 07.05.2018 № 8 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Общество в судебном заседании заявленное требование поддержало, считает, что заявителем правомерно суммы выплат, предоставляемых для аренды жилья иногородних работников Ин А.Р. и ФИО2, не включены в состав выплат, облагаемых страховыми взносами, в соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту Закон № 212- ФЗ) как компенсационная выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, поскольку данные выплаты, основанные на коллективном договоре, имеют социальный характер.

Заявитель также полагает, что правомерно на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ исключил из облагаемой базы суммы компенсаций, выплаченных работникам в связи с нарушением работодателем установленного срока выплаты премии, поскольку данная компенсация выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей в виде законодательно

предусмотренной дополнительной обеспечительной меры защиты трудовых прав работника.

Представитель Пенсионного фонда в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о чем свидетельствует почтовое уведомление, имеющееся в материалах дела. Суд на основании части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрел дело в отсутствие представителя ответчика по имеющимся в материалах дела документам.

Пенсионный фонд представил отзыв на заявление, согласно которому доводы заявителя не признает в полном объеме, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, поскольку спорные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, в связи с чем такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Ответчик указал, что аренда жилого помещения для работника не поименована в исчерпывающем перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном статьей 9 Закона № 212-ФЗ, в связи с чем вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Также Пенсионный фонд считает, что поскольку специальной нормы о включении в указанный выше перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска и (или) других выплат не предусмотрено, то на данную денежную компенсацию не распространяется действие статьи 9 Закона № 212-ФЗ, в связи с чем они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Заслушав доводы общества, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования учреждением за 2015, 2016 годы, по результатам которого составлен акт проверки от 29.03.2018 № 5.

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде обществом в нарушение части 1 статьи 7, статей 8 и 9 Закона № 212-ФЗ занижена сумма выплат в пользу физических лиц, подлежащая обложению страховыми взносами по трудовым договорам в части оплаты иногородним работникам аренды жилья и в части оплаты денежных компенсаций работникам за задержку выплаты заработной платы.

По результатам проверки Пенсионным фондом принято решение от 07.05.2018 № 8 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Согласно данному решению обществу доначислены страховые взносы в сумме 268889,81 руб., пени по страховым взносам в сумме 24229,78 руб., штраф по страховым взносам в сумме 53777,36 руб.

Заявитель, полагая, что решение от 07.05.2018 № 8 не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подп. "а" п. 1 ч. 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд

Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212- ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным

расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из ст. 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (ст. 20 ТК РФ).

Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса РФ и нормы п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых

отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в ст. 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Именно в связи с наличием между работником и работодателем трудовых отношений работники в качестве вознаграждения за труд получают заработную плату (статья 129 ТК РФ) и различного рода компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с положениями статьи 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

На основании статьи 236 ТК РФ денежная компенсация при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику является видом материальной ответственности работодателя перед работником, которая выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей в виде законодательно предусмотренной дополнительной обеспечительной меры защиты трудовых прав работника, следовательно, указанная денежная компенсация также не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в ст. 9 Закона № 212- ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном ст. 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе РФ.

Кроме того, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, Определении ВС РФ от 07.05.2018 № 303-КГ-18-4287.

Из материалов дела судом установлено, что в период с апреля 2015 года по июнь 2016 года генеральным директором организации являлся Ин А.Р., который ранее проживал и работал в г. Санкт-Петербург, и по решению акционеров ЗАО «Аэромар» с его согласия был принят на должность генерального директора организации с переездом в г. Артем Приморского края. С Ин А.Р. заключен трудовой договор от 16.042015, по условиям которого (п. 6.12) работнику предоставляется жилье для проживания его и членов его семьи, оплачиваемого за счет заявителя из расчета не более 75000 рублей в месяц.

В период с ноября 2016 года по декабрь 2016 года генеральным директором организации являлась Иванюженкова И.А., которая ранее рпоживала в г.Лобня Московской области и работала в г. Москва в ЗАО «Аэромар» в должности заведующим производством, и по решению акционеров ЗАО «Аэромар» и с ее согласия была временная трудоустроена на должность генерального директора в АО «Аэромар-ДВ» с переездом в г. Артем Приморского края. С Иванюженковой И.А. заключен трудовой договор от 19.10.2016, по условиям которого (п. 6.8) работнику предоставляется жилье для проживания ее и членов ее семьи, оплачиваемого за счет АО «Аэромар-ДВ» из расчета не более 50000 рублей в месяц.

Данные компенсации также предусмотрены в коллективном договоре заявителя (п.8.6.), в соответствии с которым организация компенсирует 100% стоимости найма жилья генеральному директору.

Факт начисления и выплаты компенсации найма жилья (по аренде квартиры оплата производилась заявителем на счета арендодателей) по оплате квартиры , а также размеры выплат сторонами не оспариваются.

Также судом установлено, что согласно выпискам из расчетных ведомостей, сводам начислений и удержаний обществом начислены компенсации работникам за задержку премий. Факт начисления и выплаты компенсации за задержку премий, а также размеры выплат сторонами не оспариваются.

Таким образом, возможность получения спорных выплат сотрудниками заявителя предусмотрена безотносительно к их вкладу в работу общества и ее результаты, сложности и условий выполнения работы, стажу работы, занимаемой должности.

Учитывая установленные судом и изложенные выше обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемые выплаты не являются вознаграждением за выполнение работниками своих трудовых

обязанностей, а являются дополнительными гарантиями, выплачиваемыми обществом, в том числе, на основании положений коллективного договора.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу, исходя из характера и назначения этой выплаты.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что денежные средства, направленные на оплату найма жилья иногородним работникам, а также на компенсацию за задержку выплаты заработной платы работникам (премий), не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов, в связи с чем доначисление страховых взносов в сумме 268889,81 руб. является неправомерным.

Поскольку факт неполной уплаты страховых взносов, начисленных в соответствии с оспариваемым решением, опровергнут материалами дела, то и привлечение к ответственности на основании ч. 1 ст. 47 Закона № 212- ФЗ по решению от 07.05.2018 № 8 в виде штрафа в размере 53777,96руб. за неуплату страховых взносов, а также начисление соответствующих сумм пени являются неправомерными.

Таким образом, суд считает, что решение от 07.05.2018 № 8 не соответствует действующему законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем требование заявителя подлежит удовлетворению.

Суд на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит расходы по уплате государственной пошлины на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Артеме Приморского края (Межрайонное) от 07.05.2018 № 8 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Артеме Приморского края (Межрайонное) в пользу акционерного общества "Аэромар-ДВ " судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Тимофеева Ю.А.