Постановление от 19 января 2025 г. по делу № А13-2754/2024

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А13-2754/2024
г. Вологда
20 января 2025 года


Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2025 года.

В полном объёме постановление изготовлено 20 января 2025 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Марковой Н.Г., судей Кузнецова К.А. и Шумиловой Л.Ф.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ерофеевой Т.В.,

при участии от Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области представителя ФИО1 по доверенности от 26.01.2024 № 7,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области на определение Арбитражного суда Вологодской области от 02 ноября 2024 года по делу № А13-2754/2024,

у с т а н о в и л:

ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения; место рождения – с. Чилик Чиликского р-на Алма-Атинской обл.; адрес: <...>; ИНН <***>; СНИЛС <***>; далее – должник) 13.03.2024 обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом).

Определением суда от 18.03.2024 возбуждено дело о банкротстве ФИО2

Решением суда от 22.05.2024 ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении его введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим должника утверждена ФИО3.

Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – уполномоченный орган) 12.07.2024 обратилась в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 9 024 руб. 06 коп., в том числе 5 950 руб. недоимки, 3 074 руб. 06 коп. пеней. В обоснование ссылалась на требование об уплате задолженности от 25.09.2023 № 12126, судебный приказ от 12.08.2020 по делу № 2а-2547/2020.

Определением суда от 02.11.2024 в удовлетворении требований отказано.

Уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит определение отменить, рассмотреть заявление по правилам рассмотрения дела в суде первой инстанции, признать обоснованным требование в части задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 1 584 руб. 93 коп., их которых 1 190 руб. основного долга и 394 руб. 93 коп. пеней.

Апеллянт указывает, что в отношении задолженности по транспортному налогу за 2019 год в адрес должника направлено требование об уплате налога от 28.10.2021 № 7767 с добровольным сроком уплаты – 07.12.2021, возможность взыскания не утрачена. С 01.01.2023 начала действовать новая статья Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) – 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет». Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев. Уполномоченным органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика единое требование об уплате от 25.09.2023 № 12126 на общую сумму 8 293 руб.01 коп. транспортного налога за 2018 и 2019 годы и пеней. Требование не оспорено. В соответствии со статьёй 48 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 09.02.204 № 33646 на сумму 8 697 руб. 21 коп. Решение не оспорено. Таким образом, по состоянию на текущую дату срок взыскания по требованию от 25.09.2023 № 12126 не наступил.

Отзывов на апелляционную жалобу не поступало.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), пунктом 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 № 57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов».

Поскольку в порядке апелляционного производства определение суда обжаловано уполномоченным органом только в части невключения в реестр кредиторов должника задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 1 584 руб. 93 коп. и при этом лица, участвующие в деле, не заявили иных возражений в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность акта только в обжалуемой уполномоченным органом части.

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность судебного акта в обжалуемой части, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии со статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) и частью 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются по правилам, предусмотренным названным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В силу пункта 1 статьи 213.1 Закона о банкротстве отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные настоящей главой, регулируются главами I-VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.

Согласно материалам дела в определении от 08.08.2024 Арбитражного суда Вологодской области по настоящему делу указано, что обособленный спор будет рассмотрен судьей единолично без проведения судебного заседания и вызова лиц, участвующих в деле о банкротстве.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Закона о банкротстве возражения относительно требований кредитора могут быть заявлены лицами, указанными в пункте 10 статьи 16 настоящего Федерального закона. Перечисленные лица вправе заявлять о пропуске срока исковой давности по предъявленным к должнику требованиям кредитора.

Возражения относительно требований кредитора должны поступить непосредственно в арбитражный суд до истечения срока, указанного в пункте 3 настоящей статьи.

Требования кредитора, по которым поступили мотивированные возражения, рассматриваются в заседании арбитражного суда в течение месяца после окончания срока на заявление возражений. По результатам рассмотрения выносится определение о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов с указанием размера и очередности удовлетворения таких требований.

От должника, кредиторов, финансового управляющего никаких возражений не поступало.

Назначение судебного заседания в такой ситуации является правом, а не обязанностью суда.

Процессуальное нарушение, которое привело к принятию незаконного судебного акта (часть 3 статьи 270 АПК РФ), арбитражным судом первой инстанции в данной ситуации не допущено.

Суд апелляционной инстанции полагает необходимым отказать в удовлетворении ходатайства уполномоченного органа о переходе к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дел в суде первой инстанции.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ на уполномоченном органе лежит процессуальная обязанность доказывания обоснованности заявленного требования посредством представления суду надлежащих доказательств, свидетельствующих об основаниях возникновения заявленной задолженности по налогам и сборам, обоснованности заявленных сумм недоимки по каждому виду налога и сбора, обоснованности начисления пеней и заявленных для включения в реестр требований кредиторов сумм финансовых санкций.

Согласно положениям части 1 статьи 64 и статей 71, 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

В рассматриваемом случае из материалов дела следует, что в обоснование своих требований уполномоченный орган при рассмотрении заявления в суде первой инстанции ссылался на неисполнение ФИО2 обязанности по уплате транспортного налога за 2018, 2019 годы в сумме 5 950 руб. 00 коп., нарушение сроков уплаты транспортного налога за 2015 год, начисление пеней в сумме 3 074 руб. 06 коп.

Судом установлено, что задолженность по транспортному налогу за 2018 год в сумме 4 760 руб. 00 коп., пеней на указанную недоимку и на недоимку по транспортному налогу за 2015 год по состоянию на 17.02.2020 взысканы судебным приказом мирового судьи Вологодской области от 12.08.2020 по делу № 2А-2547/2020.

Судебный приказ исполнен должником в 2020 году, что следует из сведений отделения судебных приставов по Устюженскому и Чагодощенскому районам. В связи с изложенным суд первой инстанции отказал в удовлетворении в данной части требований.

В указанной части определение суда не обжалуется.

Предметом апелляционного обжалования является отказ в признании обоснованным и включении в третью очередь реестра требований кредиторов должника задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме 1 190 руб. и соответствующей суммы пеней в размере 394 руб. 93 коп.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 360, пункту 1 статьи 393, статье 405 НК РФ налоговым периодом по уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество является календарный год, как следствие, срок уплаты транспортного налога за 2019 год – 31.12.2020.

Порядок, а также сроки принудительного взыскания обязательных платежей установлены статьями 45-48, 69 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 70 упомянутого Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

На основании пункта 2 статьи 70 в случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В абзаце пятом пункта 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано, что срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были приняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Порядок и сроки принудительного взыскания недоимок по обязательным платежам установлены статьями 46 и 47 НК РФ.

В означенный порядок входит последовательное выполнение налоговым органом следующих действий: выявление недоимки, направление налогоплательщику требования об уплате недоимки, вынесение решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика, вынесение решения об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика.

Статьями 46 и 47 НК РФ также предусмотрены сроки на обращение с заявлением о взыскании недоимки в судебном порядке.

Соответственно требование об уплате задолженности должно было быть направлено до 31.12.2021.

Согласно позиции уполномоченного органа требование об уплате транспортного налога за 2019 год - от 28.10.2021 № 7767- направлялось в адрес должника.

При этом данное требование и доказательства его направления (почтовым отправлением или в личный кабинет налогоплательщика) суду не представлены.

Уполномоченный орган указывает, что после внесения изменений в НК РФ, в связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета должника, налоговым органом было сформировано требование от 25.09.2023 № 12126, обобщившее ранее выставленные требования за 2019 год.

Однако к моменту формирования сальдо единого налогового счета должника налоговый орган уже утратил возможность удовлетворения своих требований по транспортному налогу за 2019 год в принудительном порядке.

Из норм, содержащихся в подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которым еще не приняты меры принудительного взыскания.

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

По смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства с учетом пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Указанное правило подлежит применению в отношении прав требования уполномоченного органа, не обеспеченных мерами взыскания, но существующих в пределах пресекательных сроков, установленных налоговым законодательством, то есть действительных прав требования, право на судебную защиту которых не утрачено.

Таким образом, из системного толкования положений подпункта 1 пункта 9 статьи 3 Закона № 263-ФЗ и норм о пресекательных сроках, в пределах которых существует право на применение принудительных мер взыскания, право на судебную защиту, следует, что о прекращении действий требования об уплате налога, направленного до 01.01.2023 в связи с направлением должнику требования после 01.01.2023, не устанавливает иного порядка исчисления срока для обращения в суд по сравнению с порядком, установленным статьями 47, 48 НК РФ.

Направление требования после 01.01.2023, в основание которого положена неуплата налога за предшествующий период и в отношении которого установлен момент начала течения срока для обращения за судебной защитой, не означает, что течение указанного срока начинается заново.

В отсутствие доказательств направления должнику уведомления и требования соблюдение процедуры бесспорного взыскания задолженности, сформировавшейся за налоговый период 2019 года, уполномоченным органом не подтверждено.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отказе во включении в реестр требований кредиторов должника требования уполномоченного органа в части задолженности по транспортному налогу за 2019 год.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ являются основаниями к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

определение Арбитражного суда Вологодской области от 02 ноября 2024 года по делу № А13-2754/2024 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Председательствующий

Н.Г. Маркова

Судьи

К.А. Кузнецов

Л.Ф. Шумилова