Постановление от 11 сентября 2025 г. по делу № А60-51622/2024

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, <...>

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-4610/2025(1)-АК

Дело № А60-51622/2024
12 сентября 2025 года
г. Пермь


Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2025 года. Постановление в полном объеме изготовлено 12 сентября 2025 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Даниловой И.П.,

судей Зарифуллиной Л.М., Макарова Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Малышевой Д.Д.,

при участии в судебном заседании в режиме веб-конференции посредством использования информационной системы «Картотека арбитражных дел»:

от ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга: ФИО1, паспорт, доверенность от 25.07.2025;

иные лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично;

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу финансового управляющего ФИО2

на определение Арбитражного суда Свердловской области от 16 апреля 2025 года

о включении в реестр требований кредиторов должника требований Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, в размере 4 513 323,37 руб.,

вынесенное в рамках дела № А60-51622/2024

о признании несостоятельным (банкротом) ФИО3 (ИНН <***>),

установил:

От индивидуального предпринимателя ФИО4 06 сентября 2024 поступило заявление о признании ФИО3 (далее – ФИО3, должник) несостоятельным (банкротом), которое определением от 10.09.2024 принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 09.12.2024 заявление ФИО4 признано обоснованным, в отношении ФИО3 введена процедура реструктуризации долгов гражданина, финансовым управляющим должника утвержден ФИО2.

Сообщение о введении в отношении должника соответствующей процедуры опубликовано в газете «Коммерсантъ» № 237(7927) от 21.12.2024 (объявление № 77237350536), в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве – № 16330948 от 10.12.2024.

В Арбитражный суд Свердловской области 21.01.2025 года поступило заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 4 513 323, 37 руб.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 27 января 2025 года заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о включении в реестр кредиторов должника принято к рассмотрению.

Определением Арбитражного суда свердловской области от 16.04.2025 года (резолютивная часть оглашена 02.04.2025) заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга удовлетворено. Включено требование кредитора - Федеральной налоговой службы в лице инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга по обязательным платежам в размере 4 513 323,37 руб., в том числе: в составе второй очереди – 62 835,08 руб., в составе третьей очереди 4 450 488,29 руб., в том числе налог – 2 554 591,67 руб., пеня 1 895 896,62 руб. в реестр требований кредиторов должника ФИО3.

Не согласившись с принятым судебным актом, финансовый управляющий ФИО2 обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит, принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе апеллянт указывает, что уполномоченным органом пропущен срок на включение в реестр требований кредиторов суммы задолженности по единому налогу на вмененный доход в размере 2 495 573 руб. 46 коп. за период с IV квартала 2016 года по IV квартал 2018 года и не были предприняты надлежащие меры по взысканию задолженности. Срок исковой давности пропущен, поскольку меры по взысканию задолженности были предприняты уполномоченным органом лишь в 2022 году (после


конвертации данным в ЕНС в 2023 году). Конвертация данных в ЕНС не имеет никакого юридического значения для определения начала, приостановления, возобновления сроков исковой давности. Помимо прочего, финансовым управляющим в материалы дела к судебному заседанию направлялись дополнительные возражения относительно иных сумм, которые налоговый орган просил включить в реестр требований кредиторов. В частности, в материалы дела была направлена выдержка из выписки по счету должника, из которой следует, что ИП ФИО3 осуществляла оплату обязательных взносов и платежей в адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ОМС, ОПС). Отмечает, что в пункте 3 заявления налоговый орган просит включить в третью очередь страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) – в размере 2 940,61 руб., из которых 2 386,75 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 29.05.2023; 553,86 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.06.2023. Согласно выписке 12.05.2022 года ФИО3 осуществила платеж в размере 2 386,75 руб. (ОМС), а 14.06.2022 года был осуществлен платеж в размере 553,86 руб. (ОМС). В пункте 5 налоговый орган просит включить во вторую очередь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – в размере 58 894,48 руб., из которых 49 508,88 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 29.05.2023; 9 385,60 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.06.2023. Согласно выписке 14.06.2022 года ФИО3 осуществила платеж в размере 49 508,88 руб. (ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.). В пункте 6 налоговый орган просит включить во вторую очередь Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – в размере 3 940,60 руб., из которых 1 551,40 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 29.05.2023; 2 389,20 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.06.2023. Согласно выписке 14.06.2022 года ФИО3 осуществила платеж в размере 2 389,20 руб. (ОПС). В пункте 7 налоговый орган просит включить в третью очередь страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – в размере 1 672,10 руб., из которых 1 357,16 руб. на основании расчета


по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 29.05.2023; 314,94 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.06.2023. Согласно выписке 12.05.2022 года ФИО3 осуществила платеж в размере 1 357,16 руб. (ОСС), 14.06.2022 года ФИО3 осуществила платеж в размере 314,94 руб. (ОСС). Однако, суд первой инстанции в обжалуемом судебном акте не дал никакой оценки возражениям финансового управляющего.

До судебного заседания в материалы дела от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга поступил отзыв, в котором просит определение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель уполномоченного органа на доводах отзыва настаивала, просила отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Определением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2025 судебное заседание отложено на 09.09.2025. Суд предложил уполномоченному органу до судебного заседания представить пояснения, которых указать по суммам задолженности, указанными в пунктах 5 и 6 заявления (страховые взносы на пенсионное страхование) о включения задолженности, в части уплаты за самого должника или работников должника, представив соответствующие расчеты; пояснить каким образом были учтены оплаты должником сумм задолженности по страховым взносам со ссылкой на норму права, представить расчеты. Суд обязал финансового управляющего заблаговременно до судебного заседания представить расчет задолженности по страховым взносам с учетом оплаты (указать сумму, которая подлежит включению в реестр); представить выписку по счету должника (полную), в которой отражены оплаты по страховым взносам; указать за какой период оплачивались страховые взносы.

До судебного заседания в материалы дела от Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее также - уполномоченный орган) поступил отзыв, в котором считает определение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит определение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

От финансового управляющего ФИО2 поступили письменные пояснения во исполнение определения суда об отложении судебного заседания.

Представитель уполномоченного органа возражает против доводов апелляционной жалобы, считает определение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании на основании статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 10.09.2025.


Представитель ФНС России в лице ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга ответила на вопросы суда, поддержала позицию, высказанную до объявления перерыва в судебном заседании.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителей не направили, в силу части 3 статьи 156, статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) жалоба рассмотрена в их отсутствие, письменных отзывов не представили.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, исследовав имеющиеся в деле доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, проанализировав нормы материального и процессуального права, заслушав представителя уполномоченного органа, участвующего в судебном заседании, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о наличии оснований для изменения судебного акта в силу следующих обстоятельств.

В силу статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127- ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) (далее - Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражными судами по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Согласно пункту 1 статьи 213.1 Закона о банкротстве отношения, связанные с банкротством граждан и неурегулированные главой X, регулируются главами I-III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI названного закона.

В пункте 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 № 45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан» разъяснено, что по смыслу пункта 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в процедуре реализации имущества должника конкурсные кредиторы и уполномоченный орган вправе по общему правилу предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сведений о признании должника банкротом и введении процедуры реализации его имущества (абзац третий пункта 1 статьи 142 Закона о банкротстве).

В силу пункта 2 статьи 213.11 Закона о банкротстве с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, требования о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о


признании недействительными сделок и о применении последствий недействительности ничтожных сделок могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Пунктом 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве предусмотрено, что для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества гражданина, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 настоящего Федерального закона.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 № 257 на Федеральную налоговую службу возложено исполнение функций уполномоченного органа, представляющего в делах о банкротстве требования об уплате обязательных платежей.

Из разъяснений, изложенных в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием налоговых органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиума Верховного Суда РФ 20.12.2016, следует, что при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Как следует из материалов дела, уполномоченным органом заявлено требование о включении в реестр требований кредиторов должника следующей задолженности:

1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – в размере 2 495 573,46 руб., учитываемый в порядке 3 очереди:

1.1 Налог в размере 12 318,06 руб. за IV квартал 2016 года на основании расчета по налогу по сроку уплаты 25.01.2017;

1.2 Налог в размере 48560,00 руб. за I квартал 2017 года на основании расчета по налогу по сроку уплаты 25.01.2017;

1.3 Налог в размере 62 974,00 руб. за II квартал 2017 года на основании расчета по налогу по сроку уплаты 25.01.2017;

1.4 Налог в размере 349 300,00 руб. за III квартал 2017 года на основании расчета по налогу по сроку уплаты 25.01.2017;

1.5 Налог в размере 350 212,00 руб. за IV квартал 2017 года на основании расчета по налогу по сроку уплаты 25.01.2017;

1.6 Налог в размере 389 913,00 руб. за I квартал 2018 года на основании расчета по налогу по сроку уплаты 25.01.2017;


1.7 Налог в размере 432 093,00 руб. за II квартал 2018 года на основании расчета по налогу по сроку уплаты 25.01.2017;

1.8 Налог в размере 431 622,40 руб. за III квартал 2018 года на основании расчета по налогу по сроку уплаты 25.01.2017;

1.9 Налог в размере 418 581,00 руб. за IV квартал 2018 года на основании расчета по налогу по сроку уплаты 25.01.2017.

В подтверждение принятия мер по взысканию представлены в материалы дела требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 3306и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824, постановление от 14.06.2021 № 2856.

2. Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов – в размере 3 449,00 руб., учитываемому в порядке 3 очереди:

2.1 Налог в размере 1 042,00 руб. на основании расчета по налогу за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2023;

2.2 Налог в размере 1 146,00 руб. на основании расчета по налогу за 2022 год по сроку уплаты 02.12.2024;

2.3 Налог в размере 1 261,00 руб. на основании расчета по налогу за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024.

В подтверждение принятия мер по взысканию представлены в материалы дела налоговые уведомления от 01.09.2022 № 13399374, от 15.08.2023 № 90654067, от 24.08.2024 № 175561220; требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 3306; решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824.

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) – в размере 2 940,61 руб., учитываемые в порядке 3 очереди:

3.1. в размере 2 386,75 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 29.05.2023;

3.2. в размере 553,86 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.06.2023.

В подтверждение принятия мер по взысканию представлены в материалы требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 3306 и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824, постановление от 14.06.2021 № 2856.

4. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) – в размере 5 114,50 руб., учитываемые в порядке 3 очереди:


4.1. в размере 5 114,50 руб. на основании расчета по налогу за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023.

В подтверждение принятия мер по взысканию представлены в материалы дела требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 3306 и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824; Постановление от 14.06.2021 № 2856.

5. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – в размере 58 894,48 руб., учитываемым в порядке 2 очереди:

5.1. в размере 49 508,88 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 29.05.2023;

5.2. в размере 9 385,60 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.06.2023.

В подтверждение принятия мер по взысканию представлены в материалы дела требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 3306 и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824, постановление от 14.06.2021 № 2856.

6. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – в размере 3 940,60 руб., учитываемые в порядке 2 очереди:

6.1. в размере 1 551,40 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 29.05.2023;

6.2. в размере 2 389,20 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.06.2023.

В подтверждение принятия мер по взысканию представлены в материалы дела требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 3306 и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824, постановление от 14.06.2021 № 2856.

7. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – в размере 1 672,10 руб., учитываемым в порядке 3 очереди:

7.1. в размере 1 357,16 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 29.05.2023;

7.2. в размере 314,94 руб. на основании расчета по налогу за полугодие 2022 года по сроку уплаты 28.06.2023.

В подтверждение принятия мер по взысканию представлены в материалы дела требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 3306 и


решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824, постановление от 14.06.2021 № 2856 (ст.47).

8. Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере – в размере 45 842,00 руб., учитываемым в порядке 3 очереди:

7.1. в размере 45 842,00 руб. на основании расчета по налогу за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024.

В подтверждение принятия мер по взысканию представлены в материалы дела требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 3306, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824 и постановление от 14.06.2021 № 2856.

9. Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемым в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере – 1 895 896,62 руб., программой начисленным за период 2016-2025 гг. на дату введения процедуры банкротства и учитываемым в порядке 3 очереди.

В подтверждение принятия мер по взысканию представлены в материалы дела требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 3306 и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824 и постановление от 14.06.2021 № 2856.

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные требования, суд пришел к выводу о том, что требования уполномоченного органа являются обоснованными и подлежат включению в реестр требований кредиторов должника: по второй очереди удовлетворения в сумме 62 835,08 руб., в составе третьей очереди 4 450 488,29 руб., в том числе налог – 2 554 591,67 руб., пеня 1 895 896,62 руб.

Суд апелляционной инстанции не соглашается с выводом суда первой инстанции по сумме включения требования во вторую очередь реестра требований кредиторов в силу следующего.

Должник состоит на учете в инспекции с 31.07.2019.

В соответствии со статьями 348.28, 400, 419 НК РФ должник является плательщиком налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, страховых взносов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование указаны в заявлении уполномоченного органа в пунктах 5 и 6:

- в размере 49 508,88 руб. по сроку уплаты 03.07.2023 за 2021 год, в размере 9 385,60 руб. по сроку уплаты 03.07.2023 за 2022 год в качестве начислений самого индивидуального предпринимателя;

- в размере 2 389,2 руб. по расчету по страховым взносам за полугодие 2022 года (срок уплаты 28.06.2023), в размере начислено 10 295.8 руб. по расчету по страховым взносам за полугодие 2022 года (срок уплаты 29.05.2023)


в качестве начислений за сотрудников индивидуального предпринимателя. Всего 12 685 руб., из них погашено по ЕНП 8 744 руб. 40 коп. Таким образом, остаток 3 940, 60 руб.

В представленных дополнительных пояснениях уполномоченный орган

указывает, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование в размере 3 490, 60 руб. начислена на сотрудников

индивидуального предпринимателя.

В соответствии с положениями статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов несостоятельного должника обычно подлежат удовлетворению в третьей очереди реестра требований кредиторов должника, при этом для отдельных кредиторов установлен льготный режим удовлетворения требований кредиторов в первой и второй очереди реестра требований кредиторов должника.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Льготный режим удовлетворения требований установлен для отдельных кредиторов, в частности требования работников должника, связанные с выплатой заработной платы и пособий, отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

Исключения из общего правила, предусматривающие возможность отнесения требований ко второй очереди удовлетворения требований кредиторов должника-работодателя, также указаны в пунктах 8 и 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016.

В пункте 8 вышеуказанного Обзора указано, что требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Положениями статьи 24, пункта 1 статьи 226 НК РФ установлена обязанность российских организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, причитающуюся к уплате с этих доходов.

Данная обязанность, согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ, распространяется на случаи выплаты всех доходов физического лица, источником которых являются указанные лица (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в


соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).

Будучи в силу названных положений НК РФ налоговым агентом, должник хотя и исполняет свою обязанность по перечислению налога в бюджет, эта обязанность является производной от получения дохода гражданином-налогоплательщиком. При этом обязанность налогового агента исполняется одновременно с выплатой дохода гражданину, и, следовательно, она не может относиться к иной очередности удовлетворения.

Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди.

В данном случае, налоговым органом предъявлены требования о включении в реестр задолженности на доходы физического лица, полученные им от осуществления им самим предпринимательской деятельности и в качестве начислений за сотрудников индивидуального предпринимателя.

Соответственно, очередность удовлетворения требований на доходы физического лица, полученные им от осуществления им самим предпринимательской деятельности не тождественна очередности удовлетворения требований по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016 закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда


Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В этой связи требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.

Таким образом, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы работникам. Страховые взносы и налог с доходов, уплачиваемых гражданином-предпринимателем за себя, не опосредованы природой оплаты труда (получение постоянного и гарантированного дохода в целях обеспечения необходимого уровня жизнеобеспечения), а являются обязательными платежами с дохода от деятельности, направленной на извлечение прибыли на свой риск.

Кроме того, неперечислением в бюджет сумм обязательных платежей предприниматель распоряжается собственными денежными средствами и собственным усмотрением принимает решение о снижении уровня своего страхового обеспечения (на случай неплатежеспособности).

Налоговые органы не имеют приоритета перед другими кредиторами при взыскании указанных обязательных платежей.

В ситуации, если гражданин-предприниматель не уплатил обязательные платежи с собственных доходов, соответственно, требование уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей налогового агента, то требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере и налога на доходы физических лиц, заявленное в деле о банкротстве


гражданина (бывшего индивидуальным предпринимателем), не имеет приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.

Поскольку установлено, что должник являлся плательщиком страховых взносов за самого себя, следовательно, требование в сумме 58 894, 48 руб. подлежат включению в третьи очередь реестра требований кредиторов, в требование в сумме 3 940, 60 руб. во вторую, поскольку задолженность начислена за сотрудников индивидуального предпринимателя.

Финансовый управляющий в апелляционной жалобе указывает, что должником частично погашалась задолженность по страховым взносам.

Вместе с тем, по состоянию на 01.01.2023 у ФИО3 числилось положительное сальдо по страховым взносам, в связи с тем, что ФИО3 самостоятельно осуществила досрочное погашение предстоящих обязательных платежей по страховым взносам.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) - 13 398,63 руб.;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) - 56 145,13 руб.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) - 1 511,69 руб.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) - 9 515,11 руб.

Ввиду отсутствия начислений, на лицевом счете образовалась положительное сальдо. При этом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности числилась задолженность в размере - 2 611 980,63 руб.

При переходе на ЕНС суммы положительного сальдо зачлись в недоимку по ЕЕЕВД в соответствии с порядком, установленным пунктом 8 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете


налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, произведенные оплаты зачтены уполномоченным органом в погашение задолженности по ЕНВД и страховым взносам в произвольном порядке. От должника, каких-либо заявлений об уплате именно страховых взносов в адрес уполномоченного органа не направлялось.

Также финансовый управляющий указывает, что уполномоченными органом пропущен срок для включения задолженности по единому налогу на вмененный доход в размере 2 495 573,46 руб. за период IV квартала 2016 по IV квартал 2018 года, были приняты ненадлежащие меры по взысканию задолженности. Данные доводы отклоняются судом апелляционной инстанции.

Как было указано выше, основанием возникновения задолженности в размере 2 495 573,46 руб. по единому налогу на временный доход для отдельных видов деятельности за период с IV квартала 2016 года (срок уплаты 25.01.2017) по IV квартал 2018 года (срок уплаты 25.01.2019) является Решение по выездной налоговой проверке № 15-14/3495 от 10.06.2022, в ходе, которой установлены объекты торговли, не отраженные ФИО3 ИНН <***> в налоговой отчетности по ЕНВД. В налоговых декларациях по ЕНВД за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 занижен физический показатель - площадь торгового зала, что привело к занижению налоговой базы и, как следствие, единого налога на вмененный доход в сумме 5 508 301 руб. Всего по результатам проведенной выездной налоговой проверки ФИО3 за проверяемый период не исчислен и не уплачен ЕНВД в сумме 2 777 914 руб.

В соответствии с пп. 1 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Мероприятия налогового контроля проведены на основании решения ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 30.12.2019 № 14/Р с 30.12.2019 по 19.11.2020 за период с 4 квартал 2016г по 4 квартал 2018.

ФИО3 направлена апелляционная жалоба на решение по выездной налоговой проверки № 15-14/3495 от 10.06.2022 в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом вынесено Решение от 14.09.2022 № 13- 06/27605@ об оставлении результатов выездной налоговой проверки без изменения. В законную силу Решение по апелляционной жалобе вступает в силу с момента утверждения (14.09.2022).


В судебном порядке выездная налоговая проверка не обжаловалась, следовательно, Решение № 15-14/3495 от 10.06.2022 вступило в законную силу.

В соответствии с абз.1 пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с абз.2 пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с абз.2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Форма требования утверждена Приказом ФНС России «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ (зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2022 № 71902).

В соответствии с утвержденной формой требования об уплате задолженности, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Инспекцией в адрес должника по установленной форме направлено требование об уплате задолженности № 69375 от 20.09.2022, в соответствии с которым должнику предложено в срок до 13.10.2022 погасить числящуюся задолженность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 196 и пунктом 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года, по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.


Следовательно, срок исковой давности начинает исчисляться после срока для добровольного погашения задолженности – с 13.10.2022.

Уполномоченным органом в материалы дела представлены все имеющиеся меры взыскания: меры взыскания до конвертации в ЕНС: требование об уплате задолженности от 20.09.2022 № 69375; решение о взыскании за счет денежных средств от 19.10.2022 № 9781. Инкассовое поручение от 19.10.2022 № 83930, от 19.10.2022 № 83931, от 19.10.2022 № 83941, от 19.10.2022 № 83932, от 19.10.2022 № 83933, от 19.10.2022 № 83940, от 19.10.2022 № 83935, от 19.10.2022 № 83936, от 19.10.2022 № 83937, от 19.10.2022 № 83938, от 19.10.2022 № 83939, от 19.10.2022 № 83934.

Меры взыскания сформированное после конвертации в ЕНС: требование об уплате задолженности от 17.06.2023г № 3306; решение о взыскании за счет денежных средств от 29.09.2023 № 2824, постановление от 14.06.2024 № 2856. Инкассовое поручение от 29.09.2023 № 2560, от 09.10.2023 № 3278, от 18.11.2023 № 6492, от 29.11.2023 № 7848, от 04.12.2023 № 8100, от 09.02.2024 № 938, от 03.05.2024 № 9725, от 13.05.2024 № 10697, от 26.07.2024 № 15563, от 08.08.2024 № 16983, от 19.09.2024 № 24790.

Таким образом, срок на применение мер принудительного взыскания на текущую дату не пропущен. Все необходимые мероприятия (вынесение решений о взыскании за счет денежных средств по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления о взыскании за счет имущества по статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации) проводились пошагово и своевременно.

На основании вышеизложенного, требование ФНС России следует признать обоснованным в размере 4 513 323,37 руб., в том числе: в составе второй очереди 3 940 руб. 60 коп. основного долга; в составе третьей очереди - 2 613 486,15 руб. основного долга, 1 895 896,62 руб. пеней.

Иных доводов апелляционная жалоба финансового управляющего не содержит.

При таких обстоятельствах определение суда первой инстанции подлежит изменению на основании пункта 1 части 1 статьи 270 АПК РФ, с изложением резолютивной части в новой редакции.

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 270, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Свердловской области от 16 апреля 2025 года по делу № А60-51622/2024 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

«Включить требование кредитора - Федеральной налоговой службы в лице инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга по обязательным платежам в размере 4 513 323,37 руб., в том


числе: в составе второй очереди 3 940 руб. 60 коп. основного долга; в составе третьей очереди 2 613 486,15 руб. основного долга, 1 895 896,62 руб. пеней в реестр требований кредиторов ФИО3».

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий И.П. Данилова

Судьи Л.М. Зарифуллина Т.В. Макаров

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:

Дата 20.08.2025 10:32:21

Кому выдана Данилова Ирина Петровна