Решение от 26 июля 2018 г. по делу № А81-4988/2018

117/2018-36531(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А81-4988/2018
г. Салехард
27 июля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27 июля 2018 года. Полный текст решения изготовлен 27 июля 2018 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе: председательствующего судьи Садретиновой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Губкинский Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 03.04.2018 № 030V12180000027,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» - представитель не явился;

от заинтересованного лица - Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Губкинский Ямало-Ненецкого автономного округа – ФИО2 по доверенности № 3 от 09.01.2018 года;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Губкинский Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 03.04.2018 № 030V12180000027.

06.07.2018 года от заинтересованного лица в суд поступил отзыв на заявление, в котором орган пенсионного фонда считает доводы, изложенные в заявлении необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

На 27 июля 2018 года на 10 часов 30 минут по настоящему делу назначено предварительное судебное заседание по делу (судебное заседание назначено на 27 июля 2018 года на 10 часов 40 минут).

В определении о принятии заявления к производству, подготовке дела к судебному разбирательству, назначении предварительного судебного заседания и назначении дела к судебному разбирательству, арбитражный суд указал на возможность завершения предварительного судебного заседания и перехода к рассмотрению дела в судебном заседании в случае, если лица, участвующие в деле, не явились в предварительное судебное заседание, но были надлежащим образом извещены о времени и месте его проведения и от них не поступило возражений против рассмотрения дела в их отсутствие.

В предварительное судебное заседание по делу не явился представитель заявителя, о слушании дела извещен надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в деле почтовым уведомлением о вручении копии судебного акта. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя Общества.

Каких-либо возражений относительно рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании от сторон не поступило.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд счел дело подготовленным к рассмотрению по существу в судебном заседании первой инстанции, руководствуясь ст. 137 АПК РФ, с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, против рассмотрения дела по существу в настоящем судебном

заседании, завершил предварительное судебное заседание по делу и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержал доводы представленного в суд отзыва на заявленные требования.

Заслушав представителя органа пенсионного фонда, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, должностным лицом Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Губкинском Ямало-Ненецкого автономного округа проведена выездная проверка по вопросам исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых вносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования Обществом с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» за период деятельности с 01.01.2015 года по 31.12.2016 год.

В ходе проверки установлено следующее:

-плательщиком страховых взносов не исчислены страховые взносы на суммы подарков к празднику 8 Марта (цветочная продукция) в размере 54993 руб. в отношении 23 работников,

-плательщиком страховых взносов не исчислены страховые взносы на суммы компенсации найма жилого помещения в размере 1291400 руб. за 2016 год.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки страхователя № 030V10180000018 от 28.02.2018 года.

03.04.2018 года начальником Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Губкинский Ямало-Ненецкого автономного округа принято решение № 030V12180000027 о привлечении плательщика страховых вносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых вносах, в соответствии с которым Общество с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 40661 руб. 07 коп., а также ему начислены недоимка по страховым взносам в общем размере 203305 руб. 34 коп., пени за несвоевременную уплату взносов в сумме 9375 руб. 20 коп.

19.06.2018 года Общество с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения от

03.04.2018 года № 030V12180000027 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Суд удовлетворяет заявленные требования в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в проверенный период были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В силу положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ общество относится к категории страхователей по обязательному пенсионному страхованию, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязанных правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта

1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

При этом статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Из указанных норм следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Абзацем первым статьи 129 Трудового кодекса РФ заработная плата определена как совокупность двух основных частей, таких как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

К компенсационным выплатам, включаемым в систему оплаты труда, законодателем отнесены доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера, а к стимулирующим выплатам - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

При этом согласно положениям статьи 164 Трудового кодекса РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Статья 165 Трудового кодекса РФ содержит перечень этих компенсаций.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и

иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (части 1 и 2 статьи 135 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Данную позицию по указанному вопросу поддержал Высший Арбитражный суд РФ в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 (далее - Постановление Президиума ВАС № 17744/12).

Поскольку в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса РФ регулирует социально-трудовые отношения и выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В части подарков работникам к празднику к 8 марта.

В соответствии с оспариваемым решением орган пенсионного фонда пришел к выводу о том, что Обществом неправомерно не начислены страховые взносы на сумму 54993 руб. за 2015 года, что составляют расходы на приобретение цветочной продукции к празднику «8 марта» в отношении 23 работников.

Как следует из Решения, подарки Общества для работников не поименованы в перечне законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведённых в подпункте 1 пункта 1 статьи 9 Закона РФ № 212-ФЗ, и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых отношений согласно части 1 статьи 7 Закона РФ № 212-ФЗ.

Кроме того, по мнению Управления, поскольку подарки Общества не оформлены договорами дарения, подарки подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части 3 статьи 7 Закона РФ № 212-ФЗ.

Общество считает, что выводы проверяющих основаны на неправильном применении норм права и противоречат фактическим обстоятельствам.

По спорному эпизоду суд считает необходимым поддержать заявителя.

Исходя из положений ст.7 Федерального закона N 212-ФЗ, 574 Гражданского кодекса Российской Федерации, 139 Трудового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что спорные выплаты имеют необязательный характер, не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения, осуществлены не из фонда заработной платы.

Стоимость переданных работодателем работникам подарков не подлежит учету при расчете базы по страховым взносам, поскольку передача данных подарков непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов его работы.

Данных о том, что дарение подарков производилось не всем работникам и подарков лишались работники в связи с ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей, а также, что стоимость подарков ставилась в зависимость от качества труда, периода работы конкретного работника, УПФР не представило.

Как указано судом выше, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Аналогичная правовая позиция выражена в судебных актах по делу N А27- 17352/2012 (Определением ВАС РФ от 21.06.2013 N 7736/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ); по делу N А50-2695/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 26.09.2014 N 309-КГ14-1366 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации).

Следовательно, спорная стоимость подарков не является выплатой в рамках трудовых отношений, не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является компенсирующей или стимулирующей выплатой, не носила

систематического характера и не зависела от результатов и качества труда работников общества, кроме того, условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда.

С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу о том, что суммы стоимости спорных подарков не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов.

В части компенсации найма жилого помещения в сумме 1291400 руб. за 2016 год.

По мнению суда, основания для включения указанных сумм в облагаемую страховыми взносами базу не имелось исходя из следующего.

Как указывалось ранее, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

Компенсация расходов на наем жилого помещения производилась в Обществе в соответствии с положением: «Порядок компенсации расходов по найму жилья работникам, приглашаемым на работу из другого региона».

Согласно п. 3.3. Положения иногородний работник осуществляет самостоятельный наем жилого помещения на рынке найма жилья, а Общество компенсирует понесенные работником расходы.

Положением установлены критерии, определяющие условия и величину компенсационных выплат, в частности:

- величина компенсации определяется фактическими расходами работника. При этом размер нанимаемой жилой площади определяется с учетом количества членов семьи приглашенного работника (п.п. 3.8, 4.7) и не зависит от режима рабочего времени. Размер компенсации не пересчитывается на дни нахождения работника в отпуске или на дни временной нетрудоспособности, на время отдыха, дни отдыха и праздничные дни;

- периодичность выплаты компенсации связана с периодичностью оплаты найма жилья и не зависит от трудового распорядка и отработанного времени сотрудником (п. 3.8);

- компенсация производится на основании документов, подтверждающих понесенные работником расходы (п. 3.8);

- компенсация выплачивается только работникам, не имеющим собственного жилья в регионе нахождения Общества, и прекращается либо по истечении установленного соглашением с работником срока, либо с даты приобретения собственного жилья (п. 4.6, п. 4.12).

Компенсация не входит в систему оплаты труда, на нее не начисляются коэффициенты и надбавки, связанные с районным регулированием труда, а также

компенсация не входит в базу при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, листков нетрудоспособности и не участвует в расчете ежемесячных, квартальных, годовых премий (п. 4.18).

Принимая во внимание вышеизложенное, установленные на основании локального акта организации спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, к которым относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг; с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Таким образом, спорные выплаты не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Выводы суда согласуются с многочисленной судебной практикой (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22 сентября 2015 г. по делу N 304-КГ15- 5000; Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14 мая 2013 г. N 17744/12; Определения Верховного Суда Российской Федерации от 16 сентября 2015 г. N304-КГ15-5008, от 26 февраля 2016 г. N 310-КГ15-20212).

На основании изложенного, доначисление страховых взносов в размере 203305 руб. 34 коп., начисление на указанную сумму пени и привлечение к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона РФ № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) является незаконным.

В абзаце 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче юридическими лицами заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается в размере 3000 рублей.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» (ИНН <***>, ОГРН <***>) – удовлетворить.

Решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Губкинский Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) от 03.04.2018 года № 030V12180000027 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признать недействительным.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Губкинский Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Кынско-Часельское нефтегаз» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало- Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Н.М. Садретинова

Судья