Постановление от 4 октября 2018 г. по делу № А65-38803/2017

764/2018-186804(1)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.


ПОСТАНОВЛЕНИЕ апелляционной инстанции по проверке законности и обоснованности определения арбитражного суда

Дело № А65-38803/2017
г. Самара
04 октября 2018 года
Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 октября 2018 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бросовой Н.В., судей Сафаевой Н.Р., Серовой Е.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

в отсутствии лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о

времени и месте судебного заседания,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7,

апелляционную жалобу ФИО2 на определение Арбитражного

суда Республики Татарстан от 31 мая 2018 года по делу № А65-38803/2017 (судья Иванов

О.И.), принятое по заявлению ФНС России о включении в реестр требований кредиторов

должника – индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН

<***>, ОГРНИП 304165023300364,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.02.2018 по делу № А65-38803/2017 в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН <***>, ОГРНИП 304165023300364, дата рождения: 04.12.1957, место рождения: с.Большое Кондура Богдановского района Грузинской ССР, адрес регистрации: 423832, <...> (далее - должник, гражданин), введена процедура реструктуризации долгов гражданина; финансовым управляющим утверждена ФИО3

В Арбитражный суд Республики Татарстан поступило заявление ФНС России (далее - уполномоченный орган) о включении в реестр требований кредиторов должника следующих требований, а именно:

- во вторую очередь реестра требований кредиторов должника: 367 245 руб. 84 коп. - основной долг;

- в третью очередь реестра требований кредиторов должника: 482 338 руб. 79 коп., в том числе: 278 168 руб. 45 коп. - основной долг, 200 970 руб. 34 коп. - пени, 3 200 руб.- штраф.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 мая 2018 года включены требования ФНС России в размере 367 245 руб. 84 коп. - основной долг во вторую очередь реестра требований кредиторов должника - индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН <***>, ОГРНИП 304165023300364. Включены требования ФНС России в размере 482 338 руб. 79 коп., в

том числе: 278 168 руб. 45 коп. - основной долг, 200 970 руб. 34 коп. - пени, 3 200 руб.- штраф, в третью очередь реестра требований кредиторов должника - индивидуального предпринимателя Антоняна Аршалуйса Гургеновича, ИНН 165020819172, ОГРНИП 304165023300364.

Не согласившись с принятым судебным актом, ФИО2 подал апелляционную жалобу, в которой просит в заявленном требовании ФНС России о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 отказать.

В апелляционной жалобе указывает, что Согласно информации, размещенной на сайте ФНС России (www.nalog.ru ) в соответствии с Поручением Президента Российской Федерации, а также Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено списание налоговой задолженности для следующих категорий налогоплательщиков:

Для физических лиц списанию подлежит сумма налоговой задолженности по имущественным налогам (к которым относится транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог), образовавшаяся по состоянию на 01.01.2015, а также соответствующая сумма по пени, начисленная на указанную задолженность.

Для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью, списанию подлежит сумма налоговой задолженности по налогам, уплата которых связана с осуществлением предпринимательской деятельности (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), образовавшаяся по состоянию на 01.01.2015, а также соответствующая сумма по пени, начисленная на указанную задолженность, и задолженность по штрафам.

Для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью, а также адвокатов, нотариусов и иных лиц, которые занимаются или ранее занимались частной практикой, списанию подлежит сумма задолженности по страховым взносам, образовавшаяся за расчетные периоды до 01.01.2017, в размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда (8 МРОТ), тарифа страховых взносов и количества месяцев и (или) дней осуществления деятельности, а также соответствующая сумма по пени, начисленная на указанную задолженность.

Списание указанной задолженности по страховым взносам будет произведено после получения необходимых сведений от органов Пенсионного фонда Российской Федерации. Работа по списанию задолженности проводится налоговыми органами в несколько этапов. По состоянию на 01.03.2018 уже завершена основная работа по списанию задолженности физических лиц по имущественным налогам и задолженности индивидуальных предпринимателей по налогам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.

В настоящее время работа по списанию задолженности налоговыми органами продолжается. На следующих этапах будет произведено списание оставшейся налоговой задолженности физических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также списание задолженности по страховым взносам (8 МРОТ).

Списание задолженности осуществляется налоговыми органами самостоятельно, без участия налогоплательщика. Дополнительно обращаться в налоговые органы не нужно.

Информация о принятии апелляционных жалоб к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением от 04 сентября 2018 года Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Бросовой Н.В., судей Сафаевой Н.Р., Серовой Е.А., отложил судебное заседание по делу № А65-38803/2017 на 27 сентября 2018 года, ФНС России в лице УФНС по Удмуртской Республике предложено представить решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 27.02.2018г. и от 20.08.2018г., решения, судебные приказы о взыскании предъявляемых сумм. Сторонам предложено представить акт сверки с учетом имеющихся решений о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 27.02.2018г. и от 20.08.2018г., сведения о наличии исполнительных производств на момент возбуждения дела о банкротстве.

От финансового управляющего ФИО3 поступил отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому просит апелляционную жалобу ФИО2 на определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.05.2018 по делу № А65-38803/2017 оставить без удовлетворения, оставить в силе и без изменения определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.05.2018 по делу № А65-38803/2017.

Также от ФНС России поступил отзыв на апелляционную жалобу с приложенными документами, уполномоченный орган считает, что Определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.05.2018 по делу № А71-8691/2014 о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 задолженности по обязательным платежам в размере 792 991.84 руб. подлежащим включению в реестр требований кредиторов по второй очереди удовлетворении задолженность по обязательным платежам в размере 317 438.16 руб., по третьей очереди удовлетворении задолженность по обязательным платежам в размере 475 553,68 руб., в т.ч. недоимка - 271 583.94 руб., пени - 200 969,74 руб., штрафы - 3 000,00 руб.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальных сайтах Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда и Верховного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с чем жалоба рассматривается в их отсутствие, в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов, содержащихся в судебном акте, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В соответствии с пунктом 2 статьи 213.8 Федерального закона от 26.10.2002 № 127- ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества гражданина, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 данного Федерального закона. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен арбитражным судом.

Требования кредиторов рассматриваются в порядке, установленном статьей 71 Закона о банкротстве.

Сообщение о введении в отношении должника процедуры реструктуризации долгов гражданина опубликовано в газете «Коммерсантъ» № 30 от 17.02.2018.

Требование предъявлено в течение двух месяцев с даты опубликования указанного сообщения (согласно почтовому штампу на конверте - 17.04.2018); представлены доказательства направления требования должнику и финансовому управляющему.

В суде первой инстанции уполномоченный орган просил включить в реестр требований кредиторов должника следующие требования, а именно:

- во вторую очередь реестра требований кредиторов должника: 367 245 руб. 84 коп. - основной долг;

- в третью очередь реестра требований кредиторов должника: 482 338 руб. 79 коп., в том числе: 278 168 руб. 45 коп. - основной долг, 200 970 руб. 34 коп. - пени, 3 200 руб.- штраф.

В обоснование заявления суду представлены следующие доказательства, устанавливающие заявленные требования к должнику, а именно: требования об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафов; решения и постановления о взыскании налогов, страховых взносов, пени и штрафов за счет имущества должника, расчеты задолженности, справки, почтовые реестра, налоговые уведомления.

Доводы должника о возможности освобождения его от уплаты задолженности по Федеральному закону № 436 от 28.12.2017 судом первой инстанции признаны необоснованными.

Суду не представлены доказательства, подтверждающие признание безнадежной и списание заявленной уполномоченным органом задолженности. Доказательства, подтверждающие оплату задолженности, суду не представлены.

Судебная коллегия не может согласится с вышеизложенными выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 213.1 Закона о банкротстве отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные главой X Закона о банкротстве, регулируются главами I - III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI настоящего Федерального закона.

В силу пункта 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Закона о банкротстве, кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе процедуры реализации имущества гражданина. Указанные требования направляются в арбитражный суд и финансовому управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются финансовым управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Исходя из пунктов 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии установленных названным Кодексом оснований и возлагается на него с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом

Российской Федерации (пункты 1, 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Признавая обоснованными требования ФНС России, основанные на вышеуказанных требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, и включая их в реестр, суд первой инстанции исходил из доказанности наличия у должника неисполненных денежных обязательств перед названным уполномоченным органом в размере 367 245,84 руб. по второй очереди и 482 338,79 руб. третьей очереди реестра требований кредитора.

Однако судом первой инстанции не учтено, положения Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 436-ФЗ) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона № 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона № 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Как установлено из пояснений уполномоченного органа, у должника ФИО2 имеются задолженность по обязательным платежам в размере 849 584,63 руб., в том числе недоимка - 645 414,29 руб., пени - 200 970,34 руб., штрафы - 3 200,00 руб. из них:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за период 2011-2016 гг. в размере 367 245,84 руб.

- пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в размере 106 365,36 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за период 2011-2016 гг. в размере 19 503,83 руб.

- пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6 708,91 руб.

- налог на имущество за период 2011-2016 гг. в размере 147 644,06 руб. - пени по налогу на имущество в размере 28 447,16 руб.

- транспортный налог за период 2015-2016 гг. в размере 103 296.00 руб. - пени по транспортному налогу в размере 56 836,41 руб.

- земельный налог за период 2006-2016 гг. в размере 7 724,56 руб. - пени по земельному налогу в размере 2 611,90 руб. - денежные взыскания в размере 3 200.00 руб.

Согласно представленному отзыву налогового органа от 24.09.2018, на основании Решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 27.02.2018 произведено списание недоимки по транспортному налогу в размере 362 024,80 руб., по пени в размере 1% 895,62 руб. Таким образом, данные суммы признанные безнадежными ко взысканию Решением от 27.02.2018 не учитывались при расчете задолженности по требованию № 13-21/07847 от 17.04.2018. Решением о признании безнадежными к взысканию, списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 27.02.2018 произведено списание денежных взысканий в размере 200,00 руб. Кроме того, уполномоченный орган указывает, что на основании Решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 20.08.2018 произведено списание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 135 495,36 руб. по пени в размере 21 133,66 руб. Указанные суммы признанные безнадежными ко взысканию Решением от 20.08.2018 не учитывались при расчете задолженности по требованию № 13-21/07847 от 17.04.2018.

Согласно представленным уполномоченным органом таблицам расчета сумм задолженности, суммы подлежащие списанию по ст. 11, ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» составляют по страховым взносам на ОПС рассчитанным до 01.01.2017г. с учетом оплаты в общей сумме составляет 330357,48 руб. Иной период после 01.01.2017г. в таблице не указан. (таблица № 1 МИФНС России № 10 по удмурдской Республике)

Также подлежат списанию суммы начисленных пени по страховым взносам на ОПС в общей сумме 91218,96 руб. (таблица № 3 МИФНС России № 10 по удмурдской Республике).

Кроме того, не подлежат включению в реестр требований должника суммы по налогам за 2011-2014гг. и пени по ним.

Суммы по налогам за 2015, 2016 в сумме 141290,00 подлежат включению в реестр требований: 52305,00; 19320,00; 838,00 за 2015год, 50991,00; 16998,00; 838,00 (согласно таблице № 2 МИФНС России № 10 по удмурдской Республике);

12 498,00 за 2015, 2016г. (согласно таблице 1 МИФНС № 11 по Республике Татарстан)

за 2015г. в сумме 83,00 (согласно таблице 1 МИФНС № 9 по Республике Татарстан),

всего 153 871 руб. (141290 + 12498+83) а также пени начисленные на недоимку:

с 2015г. в сумме 25931,30 руб. (согласно таблице № 4 МИФНС России № 10 по удмурдской Республике): 244,09; 90,16; 3,91; 154,25; 51,42; 2,53; 10077,07; 14436,90; 870,97;

29,16 (согласно таблице 2 МИФНС № 11 по Республике Татарстан),

57,53 (согласно таблице № 2 МИФНС № 9 по Республике Татарстан), всего 26018,05 (25931,30+29,16+57,53).

Штрафы подлежат списанию, поскольку начислены в 2012 и 2013г. в сумме 200 руб. и 3000 руб.

В соответствии пунктом 2 статьи 12 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 01.01.2015, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Указанный Федеральный закон вступил в законную силу 29.12.2017.

В соответствии с общим принципом, предусмотренном статьей 54 Конституции Российской Федерации, никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон

Таким образом, закон, смягчающий или отменяющий ответственность либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило правонарушение до вступления такого закона в силу.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 22.06.2012 № 37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публичноправового правонарушения» разъяснил, что в целях реализации части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью или в части.

При этом судам следует исходить из того, что данная обязанность может быть выполнена органом посредством как отмены вынесенного им (либо нижестоящим органом) решения (постановления) о привлечении к ответственности, так и прекращения его исполнения (как это, в частности, установлено пунктом 2 статьи 31.7 КоАП РФ) в не исполненной к моменту устранения ответственности части, в том числе путем отзыва инкассовых поручений из банков или соответствующего исполнительного документа у судебного пристава-исполнителя (абзац 2 пункт 1 указанного Постановления Пленума ВАС РФ).

То обстоятельство, что размер недоимки определен на основании судебных актов, вступивших в законную силу после установленной Законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ даты, не может рассматриваться в качестве основания неприменения вышеуказанного Закона, а также не может быть принято в качестве основания для ее включения в реестр, поскольку нарушает права и законные интересы должника, которому федеральный законодатель предоставил соответствующую льготу. Нормы статьи 12 данного Закона не делают исключений для признания образовавшейся по состоянию на определенную дату задолженности по налогам и подлежащей списанию для всех перечисленных в ней лиц вне зависимости от момента ее выявления налоговым органом или признания такое недоимки обоснованной судебным актом.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу что требования ФНС России подлежат включению в размере 179 889,05 руб. из которых: 153 871 руб. – недоимка, 26 018 руб. 05 коп. – пени в третью очередь реестра требований кредиторов должника – индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН <***>, ОГРНИП 304165023300364.

Руководствуясь ст.ст. 269-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 мая 2018 года по

делу № А65-38803/2017 отменить. Принять по делу новый судебный акт. Требования удовлетворить частично.

Признать обоснованными требования ФНС России о включении в реестр

требований кредиторов в размере 179 889,05 руб.

Включить требования ФНС России в размере 179 889 руб. 05 коп., в том числе: 153

871 руб. – недоимка, 26 018 руб. 05 коп. – пени, в третью очередь реестра требований

кредиторов должника – индивидуального предпринимателя Антоняна Аршалуйса

Гургеновича, ИНН <***>, ОГРНИП 304165023300364. В остальной части отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть

обжаловано в месячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа, через

арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Бросова

Судьи Н.Р. Сафаева

Е.А. Серова