Постановление от 11 августа 2023 г. по делу № А40-271599/2022

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-40861/2023

Дело № А40-271599/22
г. Москва
11 августа 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 августа 2023 года.


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: И.В. Бекетовой,

судей:

И.А. Чеботаревой, ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Акмалэнд"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 19.04.2023 по делу № А40-271599/22

по заявлению ООО "Акмалэнд" (ИНН <***>)

к ИФНС России № 29 по г. Москве (ИНН <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:

не явился, извещен;

от заинтересованного лица:

ФИО3 по дов. от 07.06.2023;



У С Т А Н О В И Л:

ООО "Акмалэнд" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве (далее по тексту - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 25-15/9144 от 26.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 19.04.2023 заявление ООО "Акмалэнд" оставлено без удовлетворения.

С таким решением суда не согласилось общество и обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России №29 по г. Москве с доводами апелляционной жалобы не согласилась, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы – отказать.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал обжалуемое решение суда.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 121 - 123, 156 АПК РФ в отсутствие представителя общества, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети интернет в картотеке арбитражных дел по веб-адресу http://kad.arbitr.ru.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Срок обжалования, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

Апелляционный суд, выслушав представителя инспекции, изучив доводы жалобы и отзыва на неё, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Заявителя полноты и правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций за 2020 год. Основанием для проведения проверки явилось представление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год. Спорная декларация представлена в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи 18.05.2021 года, регистрационный номер декларации 1224284969.

В соответствии с п. 3 ст. 386 НК РФ в редакции, действовавшей для налогового периода 2020 года, декларация по налогу на имущество организаций должна быть представлена налогоплательщиками не позднее 30 марта 2021 год.

Таким образом, Обществом совершено налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 119 НК РФ, то есть непредставление налоговой декларации (расчета) в установленный законом срок. За указанное правонарушение согласно решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.05.2022 № 25-15/9144 налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 19 451 руб. Расчет суммы штрафа произведен исходя из санкции п. 1 ст. 119 НК ?Ф в размере 5 процентов неуплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основании представленной декларации за каждый полный или неполный месяц с дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб. Просрочка представления декларации составила 2 полных (неполных) месяца, сумма штрафа рассчитана исходя из суммы налога к доплате, установленной налоговым органом.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020' год не указаны принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимого имущества и их кадастровая стоимость, в связи с чем заявитель не уплатил в установленный срок налог на имущество организаций и в связи с этим привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 38 902 руб., начислен к доплате налог в размере 1 556 086 руб., в связи с неуплатой налога в установленный законом срок на основании ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в сумме 369 669 руб. 01 коп.

По результатам камеральной налоговой проверки составлено Решение № 25- 15/9144 от 26.05.2022 года. Полагая Решение Инспекции необоснованным и подлежащим отмене, Заявитель в установленном главой 19 НК РФ обратился в УФНС России по городу Москве с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения жалобы, УФНС России по городу Москве принято Решение № 21-10/137782@ от 21,11.2022 года об отказе в удовлетворении жалобы.

Заявитель ссылается, что согласно данным Единого государственно реестра недвижимости, помещения, включенные в объект с кадастровым номером 77:07:0013005:12374, являются общим имуществом: лестничные площадки, лестницы, холлы и другие помещения, предназначенные для обслуживания более одного помещения в здании.

Таким образом, общая долевая собственность на данные помещения и на объект с кадастровым номером 77:07:0013005:12374 принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона.

Принадлежащие на праве собственности объект недвижимости, указанные в актах от 13.04.2022 №9774121/ОФИ, от 02.04.2019 №9072970/ОФИ, расположены в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0012005:1070 по адресу: 119454, <...>.

Как сообщает заявитель, указанное здание является многоуровневой (многоэтажной) гаражом-стоянкой и не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

Согласно пункту 2 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения признаются в том числе недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении в томи числе жилых помещений, гаражей, машино-мест.

Налог на имущество организаций г. Москвы устанавливается Законом г. Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций».

В целях реализации Закона №64 от 05.11.2003 и в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Постановлениями Правительства Москвы от 27.11.2018 №1425-ПП, от 26.11.2019 №1574-ПП «О внесении изменений в Постановлении Правительства Москвы от 28.11.2014 №700- ПП» определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в 2019 и 2020 года (далее - Перечень).

Обществу на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества (помещения, гаражи) с кадастровыми номерами: 77:07:0013005:9305; 77:07:0013005:9026; 77:07:0013005:12550; 77:07:0013005:9283; 77:07:0013005:12374; 77:07:0013005:12614; 77:07:0013005:12615; 77:07:0013005:9282; 77:07:0013005:12390, расположенные в здании с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, находящемся по адресу <...>, и включенном в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Согласно Перечню, помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Согласно пункту 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» организации освобождаются от уплаты налога в отношении многоэтажных гаражей-стоянок. Указанная налоговая льгота не применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в статье 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций».

Статья 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» (ред. от 21.11.2018 года), действовавшая в период возникновения спорных правоотношений) устанавливает особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а именно налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3 000 кв. метров; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету; отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», если указанные здания (строения, сооружения) предназначены для использования в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости и (или) фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; нежилых помещений, находящихся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», если назначение таких помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, толкуя буквально норму, определенную пункта 9 части 1 статьи 4 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», можно сделать вывод, что льгота не может быть предоставлена налогоплательщику в случае, если у него в собственности (хозяйственном ведении) находятся объекты, поименованные в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Судом установлено, что принадлежащие налогоплательщику на праве собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами: 77:07:0013005:9305; 77:07:0013005:9026; 77:07:0013005:12550; 77:07:0013005:9283; 77:07:0013005:12374; 77:07:0013005:12614; 77:07:0013005:12615; 77:07:0013005:9282; 77:07:0013005:12390 расположены в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, по адресу: 119454, Москва г., ул. ФИО4, 60, включенном в 2019 году Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества», в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Таким образом, данные объекты обладают признаками, установленными пунктом 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», что, в свою очередь, исключают возможность применения к ним норм пункта 9 части 1 статьи 4 закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», в том числе, в части предоставления соответствующей льготы.

Также необходимо отметить, что разрешение вопроса о соответствии здания (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070 критериям для включения в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, не входит в компетенцию налоговых органов Российской Федерации.

Кроме того, суд отметил, что по состоянию на момент принятия Инспекцией решения в распоряжении налогового органа отсутствовали сведения о признании недействительным Постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП в части включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:07:0013005:1070 в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

В рамках проверки установлено, что Заявителем представлены копии актов № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 года и № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 года о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения объекта с кадастровым номером 77:07:0013005:1070.

Согласно информации, содержащейся в актах № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 и № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 8,8% используется для целей налогообложения в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: для объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в части 1 статьи 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что принадлежащие налогоплательщику объекты недвижимости с кадастровыми номерами 77:07:0013005:9305, 77:07:0013005:9026, 77:07:0013005:12550, 77:07:0013005:9283, 77:07:0013005:12374, 77:07:0013005:12614, 77:07:0013005:12615, 77:07:0013005:9282, 77:07:0013005:12390 расположенными в здании (строении, сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, в 2019 году включены в Перечень, таким образом, объекты отвечают признакам пункта 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

По результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, отраженных в актах № 9072970/ОФИ от 02.04.2019 и № 9774121/ОФИ от 13.04.2020 , установлено, что менее 20 процентов общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, налогоплательщик в праве применить льготу согласно пункту 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» и уплачивать налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении принадлежащих ему на праве собственности объектов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки расчёт налоговых обязательств Заявителя по налогу на имущество за 2019 и 2020 годы произведён налоговым органом с учётом льготы, установленной пунктом 2.3 части 1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

Довод налогоплательщика о необоснованности обложения налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества подлежит отклонению в силу следующего.

Согласно сведениям Росреестра налогоплательщику принадлежат следующие объекты недвижимости: 77:07:0013005:12374, по адресу: <...>, площадь: 6974.7, вид права: собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12374-77/007/2017-2; 77:07:0013005:12390, по адресу: <...>, площадь: 1647.7, вид права: собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12390-77/007/2017-2; 77:07:0013005:12550, по адресу: <...>, Площадь: 15.6, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12550-77/007/2017-2; 77:07:0013005:12614, по адресу: <...>, Площадь: 16.5, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12614- 77/007/2017-1; 77:07:0013005:12615, по адресу: <...>, Площадь: 17, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:12615-77/007/2017-2; 77:07:0013005:9026, по адресу: <...>, пом. I-112, Площадь: 17.1, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9026-77/007/2017-3; 77:07:0013005:9282, по адресу: <...>, пом. I-0122, Площадь: 16.7, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9282-77/007/2017-2; 77:07:0013005:9283, по адресу: <...>, пом. I-0123, Площадь: 17, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 14.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9283-77/007/2017-2; 77:07:0013005:9305, по адресу: <...>, пом. I-0145, Площадь: 16.1, вид права: Собственность, дата государственной регистрации: 09.02.2017, номер государственной регистрации: 77:07:0013005:9305-77/007/2017-2.

Суд установил, что указанные объекты недвижимости согласно выписки из ЕГРН «Сведения об основных характеристиках объекта недвижимости» расположены в здании (сооружении) с кадастровым номером 77:07:0013005:1070, следовательно, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, и если определена доля каждого из собственников в праве собственности, то имущество признается находящимся в долевой собственности.

При этом, суд первой инстанции верно исходил из того, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования объекта недвижимости производится в отношении всего объекта в целом, а не его части.

Таким образом, выводы налогового органа в части начисления налога к уплате в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, суд первой инстанции правомерно признал обоснованными.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ИФНС России №29 по г. Москве исполнила процессуальные обязанности, установленные ч. 5 ст. 200 АПК РФ.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что совокупность оснований, необходимая в силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ для удовлетворения требований, отсутствует, в связи с чем требования ООО "Акмалэнд" удовлетворению не подлежат.

Доводы подателя апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Разрешая спор, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства, дал правовую оценку установленным обстоятельствам и постановил законное и обоснованное решение. Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом первой инстанции допущено не было.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 19.04.2023 по делу № А40-271599/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья: И.В. Бекетова


Судьи: И.А. Чеботарева


ФИО1

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.