Решение от 29 июля 2019 г. по делу № А60-13318/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-13318/2019
29 июля 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 22 июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 29 июля 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В.Хачева при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Л.А.Шилиной рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению ООО СК "ТАГИЛ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ГУ-СВЕРДЛОВСКОЕ РО ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ(ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.02.2019, ФИО2 по доверенности от 01.02.2019.

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 25.12.2018.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

ООО СК "ТАГИЛ" обратился в суд с заявлением к ГУ-СВЕРДЛОВСКОЕ РО ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ с требованием о признании решения от 04.12.2018 №416 недействительным.

Определением суда от 12.03.2019 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

От заинтересованного лица поступил отзыв с документами. От заявителя поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов.

Определением суда от 13.05.2019 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

От заинтересованного лица поступил дополнительный отзыв. Документ приобщен к материалам дела.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

В ходе проведения плановой документальной выездной проверки страхователя по вопросам начисления, уплаты и расходования страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 г. было выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 959 825,67 руб.

Решением о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 416 от 04.12.2018г. (далее Решение № 416 от 04.12.2018г.) доначислены страховые взносы в сумме 56 834,94 руб., пени в сумме 56,73 руб., штраф в сумме 11 366,98 руб.

Заявителем ООО СК «Тагил» не включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством суммы являющиеся объектом обложения страховыми взносами:

1.материальная выгода в виде стоимости туристических путевок для сотрудников (152 320,00 руб.), в виде стоимости медицинских прививок (15 601,00 руб.), в виде содержания детей сотрудников в детских садах (108 714,16 руб.)

2.материальная помощь свыше 4 000 руб. (6 000 руб.)

3.выплаты по гражданско-правовым договорам, фактически являющиеся трудовыми договорами (1 677 190,51 руб.).

Не согласившись с решением № 416 от 04.12.2018г, заявитель обратился в суд с его обжалованием.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный акт (решение или действие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и, нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Статьей 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для вышеуказанных плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (часть 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (часть 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ).

Материальная выгода в виде стоимости туристических путевок для работников, в виде стоимости медицинских прививок, в виде содержания детей сотрудников в детских садах начислялась работникам в рамках трудовых отношений, отражена в расчетных листках, является объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхований на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в силу ст. 7 Закона № 212-ФЗ. не поименована в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, следовательно, на данные выплаты следует начислять страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Доначисление страховых взносов на суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам в размере превышающем 4 тыс. руб. на одного работника за календарный год суд считает законным и обоснованным.

Пунктом 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период.

Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам за календарный год: в размере до 4 тыс. руб. на одного работника не облагаются страховыми взносами; в размере, превышающем 4 тыс. руб. на одного работника, облагаются страховыми взносами. Периодичность такой выплаты неважна. В данном пункте нет указания на причину выплаты такой материальной помощи. Одновременно п. 3 ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень видов единовременной материальной помощи, не облагаемой страховыми взносами (без ограничения по сумме такой выплаты).

В него включены такие суммы материальной помощи, как оказываемые только в случаях:

-смерти членов семьи работника (согласно Семейному кодексу РФ к членам семьи относятся дети, супруги и родители);

-стихийного бедствия или иного чрезвычайного обстоятельства в целях возмещения причиненного работнику материального ущерба или вреда его здоровью (подтверждается справками из компетентных органов, владеющих информацией по данному конкретному случаю);

-рождения (усыновления, удочерения) детей работника (но материальная помощь в данном случае, не облагаемая страховыми взносами, составляет 50 тыс. руб. на каждого ребенка при условии ее выплаты в течение первого года после рождения этого ребенка).

Спорная материальная помощь, выплаченная Заявителем работнику ФИО4 в перечень, установленный п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не включена.

Таким образом, на сумму материальной помощи, выплаченной ФИО4 в размере 6 000 руб. должны начисляться страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Коллективный договор заявителем в материалы дела не представлен.

Относительно доначисления Фондом страховых взносов по гражданско-правовым договорам, суд полагает, что выводы Фонда незаконны.

Фондом доначислены страховые взносы в сумме 48638,52 руб., пени 36, 87 руб. и штраф 9727,70 руб.

В проверяемом периоде 2015 - 2016гг. Заявителем заключались договоры подряда, договоры оказания услуг с физическими лицами:

-на уборку помещений,

-внешнее и внутреннее наблюдение объектов, периодический обход и осмотр зданий.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 ТК РФ следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (статья 132 ТК РФ).

Таким образом, трудовые отношения имеют следующие обязательные признаки:

- работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т.д.), подчиняясь при этом правилам внутреннего трудового распорядка;

- работодатель оплачивает выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает при этом необходимые условия труда.

Соответственно, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между работодателем и лицом, с которым заключен договор.

Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57, 135 ТК РФ).

Признаки трудового договора отсутствуют в гражданско-правовых договорах оказания услуг № 003/17-Р от 01.01.2017 г., № 001/16-Р от 01.01.2016 г., № 35/15-Р от 01.04.2015 г., выполнения работ № 15-УК/2015 от 01.01.2015 г., 14-УК/2015 от 01.01.2015 г.

Физические лица - Исполнители по гражданско-правовым договорам - не зачислены по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием предприятия.

Порядок заключения вышеназванных договоров на выполнение работ, оказание услуг - волеизъявление сторон, отсутствуют личные заявления работающих о приеме на работу, содержащие их волеизъявление на вступление именно в трудовые отношения с работодателем.

В соответствии со ст. 2 ТК РФ основными принципами правового регулирования трудовых отношений признаются в том числе, свобода труда, включая право на труд, который каждый свободно выбирает или на который свободно соглашается, запрещение принудительного труда и дискриминаций в сфере труда.

При заключении гражданско - правовых договоров стороны изъявили волю на заключение именно таких видов договоров, какое - либо принуждение сторон по договорам отсутствовало.

В данных гражданско-правовых договорах цена выполненных работ (услуг) определялась по соглашению сторон, и выплата вознаграждения производилась по окончании работ, после подписания акта выполненных работ (услуг), удостоверяющего сдачу Заказчику результатов труда, наличие или отсутствие у Заказчика претензий к качеству выполненных работ.

При этом в соответствии с положениями данных договоров о применении правил действующего гражданского законодательства, до передачи результата труда Заказчику риск случайной гибели или случайного повреждения результата труда несет Исполнитель, тогда как в трудовом законодательстве подобные нормы отсутствуют, соответствующие отношения сторон регулируются нормами о материальной ответственности работника и работодателя.

Установление в данных гражданско-правовых договорах порядка оплаты результата выполненных работ (оказанных услуг) как ежемесячной выплаты определенной денежной суммы (каждый раз -не одинаковой) опять же является согласованным волеизъявлением сторон по договорам. При этом согласно ст. 711 ГК РФ, носящей диспозитивный характер, договором подряда может быть предусмотрена оплата отдельных этапов выполненной работы.

Довод Фонда о систематическом характере выполняемых Исполнителями работ, судом отклоняется. Так, согласно гражданскому законодательству в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы, при этом по согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Исполнители по спорным гражданско-правовым договорам выполняли свои обязанности по договору самостоятельно, независимо от Заказчика определяли приемы и способы выполнения заказа.

Общество не требовало соблюдения Исполнителями по данным договорам правил внутреннего трудового распорядка, не вело на них табель учета рабочего времени, не требовало ежедневного присутствия на рабочем месте в рабочее время, не устанавливало графиков работы и выходных дней. Исполнители по гражданско-правовым договорам не подвергались дисциплинарным взысканиям, предусмотренным ТК РФ, и не поощрялись за труд.

Доказательств обратного суду не представлено.

При выполнении Исполнителями работ (оказания услуг) по названным гражданско-правовым договорам Общество вправе было в любое время проверять ход и качество выполняемых Исполнителем работ (оказываемых услуг), не вмешиваясь в деятельность Исполнителя. Общество не создавало для работающих соответствующие предусмотренные законодательством условия труда. Более того, в соответствии со ст. 704 ГК РФ подлежащие выполнению работы проводились иждивением Исполнителей - из их материалов, их силами и средствами.

Таким образом, суд полагает, что выплаты физическим лица по договорам подряда и оказания услуг в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ включению не подлежат.

Исходя из изложенного, суд признает решение Фонда № 416 от 04.12.2018г. недействительным частично (в части доначисления страховых взносов в сумме 48638,52 руб., пени 36, 87 руб. и штрафа 9727,70 руб. по гражданско-правовым договорам).

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 3000 руб., уплаченная обществом при подаче настоящего заявления, подлежит взысканию в пользу заявителя с заинтересованного лица.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение ГУ-СВЕРДЛОВСКОЕ РО ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 416 от 04.12.2018г., в части доначисления страховых взносов в сумме 48638,52 руб., пени 36, 87 руб. и штрафа 9727,70 руб. по гражданско-правовым договорам ООО СК "ТАГИЛ" с физическими лицами.

Обязать ГУ-СВЕРДЛОВСКОЕ РО ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО СК "ТАГИЛ".

3. В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ) взыскать с ГУ-СВЕРДЛОВСКОЕ РО ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в пользу ООО СК "ТАГИЛ" 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья И.В. Хачев