Решение от 16 июля 2019 г. по делу № А36-12449/2018

Арбитражный суд Липецкой области

пл.Петра Великого, 7, г.Липецк, 398019

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А36-12449/2018
г. Липецк
16 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 09.07.2019 г.

Решение в полном объеме изготовлено 16.07.2019 г.

Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Левченко Ю.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Толмачевой Л.В., рассмотрев в судебном заседании заявление

Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Липецкой области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>)

заинтересованное лицо: Государственное учреждение – Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...> НЛМК, д.35)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области,

о признании недействительными, не соответствующими Федеральному закону от 29.12.2006г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», Федеральному закону от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральному закону от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решений от 10.10.2018г. № 188 о непринятии к зачету расходов общества на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, от 10.10.2018г. № 145 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, от 10.10.2018г. № 164 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ведущий специалист-эксперт юридического отдела ФИО1 – по доверенности №1 от 09.01.2019г.,

от заинтересованного лица: консультант-ревизор отдела администрирования страховых взносов ФИО2 – по доверенности №66 от 28.12.2018г., главный специалист правового отдела ФИО3 – по доверенности №69 от 28.12.2018г.,

от 3-го лица: специалист-эксперт правового отдела ФИО4 – по доверенноси №05-25/47 от 01.07.2019г.,

УСТАНОВИЛ:

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Липецкой области (далее – заявитель, ОПФР по Липецкой области, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Государственному учреждению – Липецкому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Липецкое РО ФСС) о признании недействительными, не соответствующими Федеральному закону от 29.12.2006г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», Федеральному закону от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральному закону от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решений от 10.10.2018г. № 188 о непринятии к зачету расходов общества на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, от 10.10.2018г. № 145 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, от 10.10.2018г. № 164 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением от 14.11.2018г. арбитражный суд принял заявление к рассмотрению и возбудил производство по делу.

Определением от 29.01.2019г. привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области.

В настоящем судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления.

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявленных требований, полагая, что оспариваемые решения являются законными.

Третье лицо полагалось на усмотрение суда.

Арбитражный суд, выслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, установил следующее.

На основании решений от 16.07.2018г. Липецкое РО ФСС в период с 16.07.2018г. по 24.07.2018г. провело плановую выездную проверку ОПФР по Липецкой области на предмет соблюдения страхователем законодательства о страховых взносах и правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015г. по 31.12.2017г.

Результаты выездной проверки оформлены Актами от 31.08.2018 №336 и №336 п/п.

В ходе проверки полноты и достоверности сведений, влияющих на назначение и выплату страхового обеспечения застрахованным лицам по двум видам обязательного социального страхования Липецким РО ФСС выявлено, что работнику заявителя ФИО5 предоставлен отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет. Одновременно на основании приказа заявителя указанный работник переведен на неполное рабочее время с сокращением рабочего дня на 1 час. Для назначения пособия ФИО5 по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет заявителем в Липецкое РО ФСС представлены необходимые документы.

В период с 07.11.2017г. по 31.12.2017г. Липецкое РО ФСС выплатило ФИО5 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в общей сумме 25 560 руб. 59 коп.

Исходя из установленных обстоятельств, ЛРО ФСС пришло к выводу, что сокращение рабочего времени на 1 час в день не может расцениваться как мера, позволяющая продолжать осуществлять уход за ребенком, повлекшая утрату заработка. В данной ситуации пособие по уходу за ребенком уже не является компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника, что свидетельствует о злоупотреблении правом. Таким образом, действующим законодательством не предусмотрено каких-либо ограничений по продолжительности неполного рабочего времени, но при этом право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет сохраняется за ним только при условии, что данное лицо само осуществляет уход за ребенком и при этом у него достаточно времени на осуществление данного ухода.

На основании изложенного ЛРО ФСС сделало вывод о том, что ежемесячно пособие по уходу за ребенком до полутра лет в сумме 25 560 руб. 59 коп. выплачено работникам заявителя излишне, в связи с чем такие расходы страховщика подлежат возмещению страхователем.

На основании материалов проверки ЛРО ФСС принято решение №40п/п от 10.10.2018г. о возмещении средств, которым заявителю предложено: 1) возместить в добровольном порядке излишне понесенные расходы на выплату страхового обеспечения, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, а также недостоверности представленных сведений в региональное отделение Фонда, влияющих на назначение и выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, иных выплат и расходов в сумме 25 560 руб. 59 коп.; 2) перечислить через УФК сумму 25 560 руб. 59 коп.; 3) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

В ходе проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015г. по 30.06.2016г. Липецкое РО ФСС выявило, что согласно листку нетрудоспособности № 174049341998, с освобождением от работы с 25.08.2015г по 14.09.2015г, работник заявителя ФИО6 была направлена в бюро МСЭ 14.09.2015 года. Страхователем было оплачено пособие за 21 день в сумме 22 235 руб. 43 коп. исходя из среднедневного заработка 1 058 руб. 83 коп., рассчитанного за два предшествующих календарных года наступления страхового случая.

Так как ФИО6 признана инвалидом 14.09.2015г., день освидетельствования в МСЭ, по мнению заинтересованного лица, оплачен заявителем неправомерно. В результате ФИО6 излишне выплачено пособие за один день в сумме 1 058 руб. 83 коп.

В связи с изложенным Липецким РО ФСС принято решение № 188 от 10.10.2018г. о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, в котором заявителю предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы непринятых к зачету расходов в сумме 1 058 руб. 83 коп. в бухгалтерском учете за период с 01.10.2018г. по 31.10.2018г., а также доплатить страховые взносы в сумме 1 058 руб. 83 коп.

В ходе проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством было установлено, что в декабре 2015 года страхователем было допущено занижение базы для начисления страховых взносов всего на сумму 124 775 руб. 08 коп., которое выявлено страхователем самостоятельно. Страховые взносы отражены и перечислены во 2 полугодии 2017 года.

Кроме того, как занижение базы для начисления страховых взносов Липецкое РО ФСС квалифицировало непринятые к зачету расходы в сумме 1 058 руб. 83 коп.

По результатам проверки заинтересованным лицом дополнительно начислены взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 30 руб. 70 коп.

В связи с изложенным Липецким РО ФСС было принято решение от 10.10.2018 №145 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в сумме 6 руб. 14 коп., а также об уплате пени в сумме 69 руб. 20 коп., недоимки в сумме 30 руб. 70 коп.

В ходе проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Липецким РО ФСС выявлено, что в декабре 2015 года заявителем была занижена облагаемая база на сумму 662 690 руб. 12 коп. Занижение базы страхователем выявлено самостоятельно. Страховые взносы отражены и перечислены во II полугодии 2017 года.

Кроме того, как занижение базы для начисления страховых взносов Липецкое РО ФСС квалифицировало непринятые к зачету расходы в сумме 1 058 руб. 83 коп. и излишне выплаченное пособие в сумме 25 560 руб. 59 коп.

По результатам проверки заинтересованным лицом дополнительно начислены взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 53 руб. 24 коп.

В связи с чем Липецкое РО ФСС приняло решение от 02.10.2018г. № 164 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренной п.1 ст.19 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа за неисполнение обязанностей по своевременной и полной уплате страховых взносов в сумме 10 руб. 64 коп., а также об уплате пени в сумме 72 руб. 59 коп., недоимки в сумме 53 руб. 24 коп.

Заявитель, считая решения от 10.10.2018г. №188, №145, №164 незаконными, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Решение о возмещении средств №40п/п от 10.10.2018г. заявителем не оспаривается.

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Полномочия заместителя управляющего ЛРО ФСС на принятие оспариваемых решений судом установлены и заявителем не оспариваются.

Нарушений процедуры проведения выездной проверки страхователя, рассмотрения материалов проверки и принятия оспариваемых решений от 10.10.2018г. №188, №145, №164 не имеется. Данные обстоятельства заявителем не оспариваются.

Оценив доводы и возражения представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения работником трудового договора.

Пунктом 3 части 2 статьи 4.1 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) предусмотрено, что страхователь обязан в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В силу пункта 2 «Порядка выдачи листков нетрудоспособности», утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011г. №624н (далее - Порядок выдачи листков нетрудоспособности, Порядок №624н), выдача листков нетрудоспособности осуществляется лицами, имеющими в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности.

Листок нетрудоспособности выдают медицинские работники указанных лиц, в том числе лечащие врачи медицинских организаций, фельдшеры и зубные врачи медицинских организаций в случаях, установленных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, лечащие врачи клиник научно-исследовательских учреждений (институтов), в том числе клиник научно-исследовательских учреждений (институтов) протезирования или протезостроения.

Выдача и продление листка нетрудоспособности осуществляется медицинским работником после осмотра гражданина и записи данных о состоянии его здоровья в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного, обосновывающей необходимость временного освобождения от работы (пункт 5 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

Таким образом, основанием выдачи листка нетрудоспособности лечащим врачом является наличие у обратившегося гражданина заболевания или иного состояния, связанного с временной потерей трудоспособности.

В соответствии с пунктом 28 раздела III Порядка № 624н при установлении инвалидности срок временной нетрудоспособности завершается датой, непосредственно предшествующей дню регистрации документов в учреждении МСЭ.

В листке нетрудоспособности № 174049341998 ФИО6 был указан период с 25.08.2015г. по 14.09.2015г., в связи с чем заявителем было выплачено пособие в сумме 22 235,43 руб. из расчета среднедневного заработка - 1058,83 руб. за 21 день, составляющий период временной нетрудоспособности. ФИО6 была направлена в бюро МСЭ 14.09.2015г..

Фактически в листке нетрудоспособности № 174049341998 ФИО6 должен был указан и подлежал оплате период с 25.08.2015г. по 13.09.2015г. Переплата за 1 календарный день составила 1058,83 руб.

Вместе с тем, выявленные в ходе проверки нарушения при оформлении листка нетрудоспособности № 174049341998 допущены не ОПФР по Липецкой области, а медицинским учреждением ГУЗ «Областная больница № 2».

В соответствии с пунктом 60 раздела IX Порядка № 624н в таблице «Освобождение от работы» в графе «С какого числа» указывается дата (число, месяц и год), с которой гражданин освобожден от работы; в графе «По какое число» указывается дата (число, месяц и год) (включительно), по которую гражданин освобожден от работы, данная графа заполняется медицинской организацией. В этой графе медицинское учреждение указало период по 14.09.2015г.

ОПФР по Липецкой области перенесло сведения из раздела «период освобождения от работы» в раздел «причитается пособие за период». Заявленные ОПФР по Липецкой области суммы к возмещению соответствуют представленному листку нетрудоспособности.

В силу пункта 6 части 1 статьи 4.2 Федерального закона № 255-ФЗ органы Фонда социального страхования Российской Федерации наделены правом предъявлять иски непосредственно к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.

Таким образом, последствия выдачи медицинским учреждением неправильно оформленного листа нетрудоспособности должны возлагаться непосредственно на данное медицинское учреждение, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листов нетрудоспособности медицинским организациями не наделен.

Исходя из этого, нарушение медицинским учреждением положений Порядка выдачи листков нетрудоспособности само по себе не является основанием для непринятия к зачету расходов ОПФР по Липецкой области на выплату пособия по временной нетрудоспособности.

Данная правовая позиция подтверждается сложившейся судебной практикой (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.03.2018 по делу № А62-4641/2017, определение Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2017 № 310-КГ17-4016, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда российской Федерации от 11.12.2012 №10605/12).

При таких обстоятельствах решение Липецкого регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 10.10.2018г. № 188 о непринятии к зачету расходов общества на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности является недействительным.

В силу пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон №125-ФЗ) страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, за своевременную выплату застрахованным отдельных видов обеспечения по страхованию в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, а также за достоверность представляемых страховщику сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию. Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В соответствии с п.1 ст.20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (п.2 ст.20.1 Закона №125-ФЗ).

Согласно подп.1 п.1 ст.20.2 Закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В пункте 34 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №5 (2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017) указано, что действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Федеральный фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017г. регулировались Федеральным законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон №212-ФЗ).

При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016г. №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017г, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

На основании подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ организации являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ в редакции, действующей с 01.01.2011г., объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов по рассматриваемому виду обязательного социального страхования является осуществление организацией-страхователем в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с данной организацией, выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 ТК РФ, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и положений пункта 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

В то же время статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьями 7 Закона №212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством урегулированы положениями Федерального закона №255-ФЗ.

Частью 1 статьи 1 Федерального закона от 29.12.2006г. №255-ФЗ определены условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006г. №255-ФЗ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие по трудовым договорам.

Страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются юридические лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

По общему правилу страхователи выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов. Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (ч. ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ).

Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком другими, кроме матери, лицами представляются документы, предусмотренные пунктом 54 Порядка от 23.12.2009 №1012н, а также справка с места работы (учебы, службы) матери, отца ребенка о том, что они не используют указанный отпуск и не получает пособие по уходу за ребенком.

Фонд не оспаривает, что заявителем были представлены все необходимые документы для назначения и выплаты пособия. Доказательств того, что работники заявителя каким-либо образом способствовали незаконному получения пособия фондом суду не представлено.

Таким образом, спорные выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами в силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ.

Как указал Верховный суд Российской Федерации в Определении от 02.02.2016г. №310-КГ15-19071 по делу №А36-5896/2014, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, данные выплаты не могут быть отнесены к числу объектов обложения страховыми взносами. То обстоятельство, что указанные выплаты были произведены обществом застрахованным лицам в завышенном размере по сравнению с установленным порядком их исчисления, не изменяет социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Излишне выплаченные застрахованным лицам суммы пособий все равно являются пособиями, а не иными выплатами, следовательно, отсутствуют основания для доначисления на данные суммы страховых взносов.

Тот же правовой подход применяется и к пособию по временной нетрудоспособности.

Из представленного Липецким РО ФСС расчета следует, что решением от 10.10.2018г. № 145 заявитель привлечен к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 6 руб. 14 коп., ему доначислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 30 руб. 70 коп. и пени за их несвоевременную уплату в сумме 29 руб. 69 коп. в связи с переплатой ФИО7 пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1058 руб. 83 коп. В сумме 39 руб. 51 коп. начислены в связи с фактами несвоевременной уплаты страховых взносов, которые заявитель не оспаривает.

Решением № 164 заявитель привлечен к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в сумме 10 руб. 64 коп., ему доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 53 руб. 24 коп. и пени за их несвоевременную уплату в сумме 40 коп. в связи с переплатой ФИО7 пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1058 руб. 83 коп., необоснованной выплатой ФИО5 пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 25 560 руб. 59 коп. В сумме 72 руб. 19 коп. начислены в связи с фактами несвоевременной уплаты страховых взносов, которые заявитель не оспаривает.

При таких обстоятельствах суд признает недействительными решение Липецкого РО ФСС от 10.10.2018г. № 145 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Липецкой области к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 30 руб. 70 коп., пени в сумме 29 руб. 69 коп.; решение Липецкого РО ФСС от 10.10.2018г. № 164 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части привлечения Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Липецкой области к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 53 руб. 24 коп., пени в сумме 40 коп.

В остальной части указанные решения являются законными.

В силу статьи 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку стороны освобождены от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового Кодекса Российской Федерации, пункта 32 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014г. №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», суд не разрешает вопрос о ее распределении.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение заместителя управляющего Государственного учреждения – Липецкого регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО8 от 10.10.2018г. № 188 о непринятии к зачету расходов общества на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Признать недействительным решение заместителя управляющего Государственного учреждения – Липецкого регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО8 от 10.10.2018г. № 145 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Липецкой области к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 30 руб. 70 коп., пени в сумме 29 руб. 69 коп.

Признать недействительным решение заместителя управляющего Государственного учреждения – Липецкого регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО8 от 10.10.2018г. № 164 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части привлечения Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Липецкой области к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 53 руб. 24 коп., пени в сумме 40 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г. Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области.

Датой принятия решения суда считается дата его изготовления в полном объеме.

СудьяЮ.ФИО9