Решение от 26 апреля 2018 г. по делу № А43-1660/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-1660/2018

г. Нижний Новгород 26 апреля 2018 года


Резолютивная часть решения изготовлена 04 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 26 апреля 2018 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Горбуновой Ирины Александровны (шифр 45-64),

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технопарк» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Нижегородскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) в лице филиала №25

о признании недействительным решения от 22.12.2017 №282 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Технопарк» (далее - заявитель, страхователь, общество, ООО «Технопарк») обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиала №25) (далее по тексту – Фонд, Управление) от 01.02.2016 №36н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением от 25.01.2018 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Сторонам предоставлено время для направления доказательств и отзыва на исковое заявление, в соответствии с частью 2 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В материалах дела имеются доказательства, подтверждающие надлежащее извещение сторон о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

Во исполнение определения суда от ответчика поступил отзыв, в котором он возразил против удовлетворения заявленных требований.

04.04.2018 принято решение в виде резолютивной части согласно части 1 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

06.04.2018 от заявителя поступило ходатайство о составлении мотивированного решения суда.

На основании ходатайства заявителя судом изготовлено мотивированное решение в соответствии с частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании статей 226, 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в порядке упрощенного производства без вызова сторон по имеющимся в распоряжении суда доказательствам.

Из материалов дела следует, что Фондом проведена выездная проверка страхователя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки Управление пришло к выводу о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов в результате не включения в базу для начисления страховых взносов сумм среднего заработка выплаченного работникам общества за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами в сумме 144692,09 руб., стоимости путевок на санаторно-курортное лечение выданных работникам общества, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в сумме 732543,00 руб., компенсации части родительской платыhttp://a43-srv-ais/20a?doc&nd;=842986474&nh;=0&c;=%EA%EE%EC%EF%E5%ED%F1%E0%F6%E8%E8+%F7%E0%F1%F2%E8+%F0%EE%E4%E8%F2%E5%EB%FC%F1%EA%EE%E9+%EF%EB%E0%F2%FB+%E7%E0+%EF%EE%F1%E5%F9%E5%ED%E8%E5+%E4%E5%F2%E5%E9+%F0%E0%E1%EE%F2%ED%E8%EA%EE%E2+%CC%C4%CE%D3+ - C7 за http://a43-srv-ais/20a?doc&nd;=842986474&nh;=0&c;=%EA%EE%EC%EF%E5%ED%F1%E0%F6%E8%E8+%F7%E0%F1%F2%E8+%F0%EE%E4%E8%F2%E5%EB%FC%F1%EA%EE%E9+%EF%EB%E0%F2%FB+%E7%E0+%EF%EE%F1%E5%F9%E5%ED%E8%E5+%E4%E5%F2%E5%E9+%F0%E0%E1%EE%F2%ED%E8%EA%EE%E2+%CC%C4%CE%D3+ - C6 посещениеhttp://a43-srv-ais/20a?doc&nd;=842986474&nh;=0&c;=%EA%EE%EC%EF%E5%ED%F1%E0%F6%E8%E8+%F7%E0%F1%F2%E8+%F0%EE%E4%E8%F2%E5%EB%FC%F1%EA%EE%E9+%EF%EB%E0%F2%FB+%E7%E0+%EF%EE%F1%E5%F9%E5%ED%E8%E5+%E4%E5%F2%E5%E9+%F0%E0%E1%EE%F2%ED%E8%EA%EE%E2+%CC%C4%CE%D3+ - C8 детей МДОУhttp://a43-srv-ais/20a?doc&nd;=842986474&nh;=0&c;=%EA%EE%EC%EF%E5%ED%F1%E0%F6%E8%E8+%F7%E0%F1%F2%E8+%F0%EE%E4%E8%F2%E5%EB%FC%F1%EA%EE%E9+%EF%EB%E0%F2%FB+%E7%E0+%EF%EE%F1%E5%F9%E5%ED%E8%E5+%E4%E5%F2%E5%E9+%F0%E0%E1%EE%F2%ED%E8%EA%EE%E2+%CC%C4%CE%D3+ - C10, произведенной на основании коллективного договора на 2016 год (пункт 6.1.3 коллективного договора) в сумме 607,56 руб.

По результатам проверки управлением составлен акт 29.11.2017 №282н/с, по результатам его рассмотрения принято решение от 22.12.2017 №282 н/с о привлечении страхователя к ответственности.

По спорным эпизодам обществу начислены страховые взносы в общей сумме 7625,45 руб., соответствующие суммы пени и штрафов.

Не согласившись с решением Фонда, заявитель обратился в суд с требованием о признании его недействительным.

Рассмотрев материалы дела, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

В статье 9 Закона №212-ФЗ указаны виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ).

Однако Закон №212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24 - 28 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и включаются в базу для исчисления страховых взносов.

При этом сам факт наличия трудовых отношений между организацией и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

В части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение компенсации как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Такие компенсации объектом обложения страховыми взносами не являются.

В статье 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

На основании пункта 8 Положения "О Фонде социального страхования Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 №101 средства этого фонда направляются, в том числе на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Таким образом, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 №1798/10).

Следовательно, общество правомерно не включило в объект обложения страховыми взносами средства на оплату дополнительных выходных дней работникам по уходу за детьми-инвалидами, в связи с чем, по данному эпизоду у Фонда отсутствовали основания для доначисления обществу страховых взносов.

Вступление с 01.01.2011 в законную силу изменений, внесенных в статью 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, по-новому определяющих содержание понятия "объект обложения страховыми взносами", не повлекло изменения правового смысла и правовой природы выплат, предусмотренных статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации.

Более того, изложенные выше выводы о характере выплат, предусмотренных статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, и о порядке применения статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ соответствуют судебной практике, складывающейся и после вступления в законную силу Федерального закона от 08.12.2010 №339-ФЗ, внесшего изменения в статью 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 57 Трудового кодекса РФ по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 40 Трудового кодекса РФ коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Указанные нормы материального права свидетельствуют о том, что основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя и произведенные в пользу работника в связи с выполнением им трудовой функции и за определенный трудовой результат.

Понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между работодателем и лицом, с которым заключен трудовой договор.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из материалов дела следует, что приобретение путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников ООО «Технопарк» осуществлялось в рамках реализации программы финансирования за счет средств Фонда предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.

Таким образом, получение вышеназванных путевок за счет средств бюджета производилась на основании властного предписания исполнительного органа. Наличие трудовых отношений между работниками, получившими путевки, и обществом явилось лишь условием для возникновения права на их получение.

В рассматриваемом случае получение путевок работниками надлежит квалифицировать не как доход, подлежащий обложению страховыми взносами, а как суммы материальной выгоды, полученной вне рамок трудовых отношений, то есть в рассматриваемом случае стоимость путевок, полученных работниками ООО «Технопарк» за счет средств бюджета, не подпадает под признаки, установленные пунктом 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, заявитель обоснованно не включил стоимость путевок в базу для исчисления страховых взносов и частичная компенсация работникам заявителя стоимости услуг, связанных с содержанием детей в муниципальных дошкольных учреждениях не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, решение Фонда от 22.12.2017 №282 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит признанию недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 3 000,00 руб., относятся на заинтересованное лицо и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180-182, 228-229, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №25 от 22.12.2017 №282 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Государственного учреждения – Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №25 в пользу общества с ограниченной ответственностью «Технопарк» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. 00 коп. государственной пошлины.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении 15 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае составления мотивированного решения оно вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы настоящее решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Исполнительный лист выдать после вступления настоящего решения в законную силу. Исполнительный лист до истечения срока на обжалование настоящего решения в апелляционном порядке выдать по заявлению взыскателя.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий 15 дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения - со дня принятия решения в полном объеме.

Настоящее решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в том же порядке и только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья И.А.Горбунова