Постановление от 4 ноября 2025 г. по делу № А07-8155/2023

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-9942/2025
г. Челябинск
05 ноября 2025 года
Дело № А07-8155/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2025 года. Постановление изготовлено в полном объеме 05 ноября 2025 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Калашника С.Е., судей Арямова А.А., Корсаковой М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Биленко К.С., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Колибри» на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.07.2025 по делу № А07-8155/2023.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Колибри» - ФИО1 (доверенность от 20.10.2025, диплом, паспорт);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан - ФИО2 (доверенность от 10.01.2025, служебное удостоверение № 535808, диплом), ФИО3 (доверенность от 25.12.2025, служебное удостоверение № 300753, диплом);

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан - ФИО3 (доверенность от 09.01.2025, служебное удостоверение № 300753, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью «Колибри» (далее – заявитель, ООО «Колибри», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан (далее – заинтересованное лицо, МИФНС России № 30 по Республике Башкортостан, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.09.2022 № 10-12/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 29.07.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Колибри» обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на реальность финансово-хозяйственных операций с контрагентами.

Заявитель указывает на неполноценную проверку нижестоящей налоговой инспекции.

По мнению подателя апелляционной жалобы, судом первой инстанции проигнорированы требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по следующим доказательствам: постановление о возбуждении уголовного дела по признакам п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ; протокол выемки документов, которые были получены в рамках следственных действий по уголовному делу, возбужденному по ст. 199 УК РФ; ответ инспекции от 09.10.2024 о принятии корректирующих налоговых деклараций и отсутствии налоговых правонарушений.

Заявитель полагает, что применение пункта 3 статьи 122 НК РФ является необоснованным, поскольку налоговое правонарушение совершено по неосторожности (недостаточной осмотрительности в выборе контрагента).

Также заявитель указывает на наличие смягчающих ответственность обстоятельств (отсутствие умысла в совершении налогового правонарушения, несоразмерность деяния тяжести наказания, тяжелое финансовое положение налогоплательщика и общая макроэкономическая обстановка в стране, в связи со сложившейся сложной экономической и политической обстановкой в условиях санкций).

К дате судебного заседания со стороны МИФНС России № 30 по Республике Башкортостан в материалы дела поступили письменные пояснения, которые приобщены к материалам дела в порядке, предусмотренном статьей 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ООО «Колибри» поддержал доводы жалобы в полном объеме.

Представители МИФНС России № 30 по Республике Башкортостан и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражали, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения в отношении ООО «Колибри» выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех видов налогов и страховых взносов за период 2018 – 2020 годы составлен акт от 29.07.2022 № 10-12/9 и вынесено решение от 09.09.2022 № 10-12/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по пунктам 1 и 3

статьи 122 НК РФ, пункту 1 статьи 126 НК РФ. Общая сумма налогов, доначисленная проверкой, составила 93 230 872 руб., сумма штрафных санкций с учетом смягчающих обстоятельств составила 14 069 002 руб., исчислены пени в сумме 35 545 607,41 руб.

Основанием для доначисления налогоплательщику НДС, соответствующих пени и штрафа послужили выводы инспекции об умышленном создании налогоплательщиком формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды, при установленной фиктивности и нереальности сделок с заявленными контрагентами.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, основным видом деятельности ООО «Колибри» по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденной Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст. (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Редакция 2) является Торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах 47.30.

Из материалов проведенной налоговой проверки установлено, что ООО «Колибри» по взаимоотношениям с ООО «Русфанэкспорт» (ИНН <***>), ООО «Империя» (ИНН <***>), ООО «Альянс» (ИНН <***>), ООО «Строительная компания «Уралтеплосервис» (ИНН <***>), ООО «Сокол» (ИНН <***>), ООО «НИП Нефтегаз» (ИНН <***>), ООО «Континентплюс» (ИНН <***>), ООО «Оптресурс» (ИНН <***>), ООО «Уралопт» (ИНН <***>), ООО «Техпром» (ИНН <***>), ООО «Трейд-Групп» (ИНН <***>), ООО «Башторгснаб» (ИНН <***>), ООО «Уралрегион» (ИНН <***>), ООО «Башстрой» (ИНН <***>), ООО «Феникс» (ИНН <***>), ООО «Фортуна» (ИНН <***>), ООО «УПД» (ИНН <***>), ООО «Премиум Торг» (ИНН <***>), ООО «Стройтранс» (ИНН <***>), ООО «Даймонд» (ИНН <***>) отразило в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверную информацию об объекте налогообложения по НДС по сделкам (операциям), которые не могли быть исполнены реально и фактически не совершены сторонами.

Инспекцией установлено, что в период 2018-2020 гг. в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Колибри» отражены сделки по приобретению товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ, товары, материалы) у контрагентов, которые имеют признаки «технических» организаций. Истребованные в соответствии со статьей 93 НК РФ документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность, не представлены. Среди представленных ранее документов имеются только универсальные передаточные документы (УПД) в отношении части спорных организаций, которые свидетельствуют о поставке в адрес ООО «Колибри» нефтепродуктов, а именно бензина, дизельного топлива, битума, мазута и т.д. Транспортные документы и пояснения о взаимоотношениях ООО «Колибри» со спорными контрагентами налогоплательщиком не представлены.

Анализ банковской выписки ООО «Колибри» указывает на то, что в адрес спорных контрагентов перечисление денежных средств производилось в

минимальных размерах 1- 3% от суммы поставки или не производилось совсем, однако в адрес организаций, репутация которых не вызывает сомнений – перечисление денежных средств производилось в размерах, соответствующих суммам сделок.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 20.02.2023 № 55/17 по апелляционной жалобе налогоплательщика решение налогового органа отменено в части доначислений НДС в размере 6 437 930 руб., штрафных санкций в размере 311 382 руб.

09 коп. и пени в сумме 8 216 510 руб. 19 коп. связи с подтверждением обществом правомерности применения вычетов по НДС.

Не согласившись с решением инспекции от 09.09.2022 № 10-12/13, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке.

Рассмотрев требования заявителя по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о законности и обоснованности оспоренного решения налогового органа.

Заслушав объяснения представителей сторон, повторно исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и законодательству о налогах и сборах.

В силу положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает удовлетворение заявленных требований.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных

документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Нормой пункта 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из разъяснений, изложенных в пункте 1 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не

допустить действие другого.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 Постановления № 53).

О необоснованной налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида работ также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился и не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановление № 53).

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением товара (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора

именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 № 302-КГ17-19438 и от 14.12.2017 № 304-КГ17-18401, анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возлагается на налогоплательщика. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальность хозяйственных операций с конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон судом первой инстанции сделан вывод о том, что инспекцией подтверждены факты отсутствия исполнения заявленными в учете налогоплательщика спорными контрагентами обязательств. Обстоятельства в совокупности и взаимосвязи указывают на реализацию схемы создания искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности:

- у всех контрагентом налогоплательщика отсутствует возможность выполнить условия сделки, отсутствует недвижимое имущество и транспорт, трудовые и материальные ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, присущей хозяйствующим субъектам и направленной на получение прибыли (отсутствие численности, имущества и транспортных средств), справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы спорными контрагентами не представлялись, либо представлялись с минимальными показателями;

- цепочки формирования НДС не соответствуют движению денежных средств по расчетным счетам организаций. Движение денежных средств организаций, формирующих налоговые вычеты по НДС, не соответствует сведениям, отраженным в книгах покупок спорных контрагентов;

- анализ выписок по расчетным счетам спорных контрагентов показал, что платежи носят беспорядочный характер, не соответствующий деятельности организации в одной отрасли;

- у участников схемы отсутствует оплата за поставленный товар (или оплата не превышает 1 % от суммы заявленных расходов);

- отсутствует претензионная работа по неоплаченным сделкам, а также судебные дела о взыскании с налогоплательщика сумм задолженности;

- установлен вывод наличных денежных средств из оборота путем их перечисления на счета физических лиц в виде предоставления займов; вывод наличных денежных средств из оборота подтверждается отсутствием инкассации наличной выручки, о чем свидетельствуют фискальные документы,

полученные от операторов фискальных данных, а также показания коммерческого директора ООО «Колибри» ФИО4 (протокол допроса № 10-10/471 от 24.02.2022);

- ряд участников схемы и все организации, формирующие их налоговые вычеты по НДС, перечисляют денежные средства на расчетные счета одних и тех же физических лиц и индивидуальных предпринимателей, что свидетельствует о наличии группы компаний с одним управленческим центром, деятельность которых направлена на формирование «бумажного» (фиктивного) НДС и обналичивание денежных средств для выгодоприобретателей;

- большинство руководителей и учредителей по повестке на допрос не являются (ООО «Фортуна», ООО «УПД», ООО «НИП Нефтегаз», ООО «Уралопт», ООО «Уралрегион», ООО «Башстрой», ООО «Феникс»). Неявка свидетеля по повестке без уважительной причины косвенно свидетельствует о создании организации не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, а с целью создания фиктивного документооборота без ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- в случае явки на допрос руководители/учредители заявили о своем номинальном участии в деятельности организаций (ООО «Континентплюс», ООО «Оптресурс», ООО «Башторгснаб», ООО «Премиум Торг», ООО «Даймонд»), либо не владеют информацией о сделках, заключенных с ООО «Колибри» (ООО «Русфанэкспорт», ООО «СК «Уралтеплосервис», ООО «Сокол», ООО «Техпром»);

- руководитель ООО «Стройтранс» свидетельствует, что все документы на передачу «спорного» товара готовились силами ООО «Колибри»;

- показания свидетелей указывают на то, что товар, реализованный в адрес ООО «Колибри», приобретался у физических лиц, расчеты производились в наличном порядке, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника НДС по приобретенным товарам (ООО «Империя», ООО «Альянс», ООО «Трейд-Групп»);

- установлено исчисление налогов в бюджет в минимальных размерах, а также их неуплата в бюджет; суммы доходов, отраженные в налоговой отчетности спорных контрагентов, приближены к сумме расходов (удельный вес расходов составляет 98% и более); источник возмещения налога на добавленную стоимость на конечном звене всех контрагентов не сформирован (книга покупок «0»);

- спорные контрагенты отсутствуют по адресу регистрации; установлено несоответствие вида деятельности контрагентов виду деятельности, обозначенному в первичных документах по взаимоотношениям с налогоплательщиком; установлен ряд совпадений юридических адресов у участников схемы;

- налоговые вычеты по НДС ряда участников схемы сформированы на основании документов одних и тех же организаций, дальнейшие звенья также идентичны;

- установлен ряд совпадений IP адресов, с которых участники схемы направляли банковские платежи, а также налоговую отчетность;

- установлен ряд совпадений электронных адресов у участников схемы;

- установлен ряд совпадений уполномоченных лиц для направления отчетности в налоговый орган, а также доверенных лиц, привлеченных для регистрационных действий участников схемы;

- установлена согласованность действий спорных контрагентов с проверяемым лицом: сопровождением «спорного» товара, оформлением документации занимался лично представитель ООО «Колибри» ФИО4;

- налогоплательщиком в ходе проверки представлены не все документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Так, по требованию налогового органа не представлены документы в отношении сделок с ООО «Строительная Компания «Уралтеплосервис», ООО «Альянс», ООО «Трейд-Групп», ООО «Башторгснаб», ООО «Уралрегион», ООО «Башстрой», ООО «Феникс», ООО «Премиум Торг», ООО «Стройтранс», ООО «Даймонд»;

- установлено личное взаимодействие руководителей спорных контрагентов ООО «Альянс» и ООО «Империя» с доверенным лицом ООО «Колибри», а именно с адвокатом Хазиевым А.А.;

- установлено перечисление денежных средств со счета должностного лица ООО «Колибри» ФИО4 на счет ФИО5, который, в том числе, являлся получателем денежных средств от спорных контрагентов ООО «Стройтранс», ООО «УПД» (УФАПИВДОМ), ООО «Феникс», ООО «Фортуна» и ООО «Премиум Торг»;

- ряд сомнительных контрагентов ООО «КОЛИБРИ» причастны к деятельности лиц, обвиняемых в совершении преступлений, предусмотренных п.п. «а», «б» ч. 2 ст. 172 УК РФ, ч. 1 ст. 210 УК РФ.

Так, в материалах проверки имеется реестр документов, печатей, полученных от УФСБ России по Республике Башкортостан (письмо от 28.05.2021 № 59/3/15-9677), изъятых в ходе оперативно-розыскных мероприятий в отношении участников «площадки», деятельность которой направлена на формирование «бумажного» (фиктивного) НДС и обналичивание денежных средств для выгодоприобретателей. В реестре фигурируют документы ООО «Русфанэкспорт» по взаимоотношениям с ООО «Колибри», документы контрагентов 3 звена ООО «Империя» и ООО «Альянс»; спорный контрагент ООО «Континентплюс» является участником «площадки», установленной МВД по РБ; у контрагентов 2-го и 3-го звена ООО «Оптресурс» и ООО «Уралопт» имеются взаимоотношения с организациями – участниками «площадки»; все организации, формирующие в проверяемом периоде налоговые вычеты ООО «Техпром», ООО «Трейд-Групп», ООО «Уралрегион» и ООО «Башстрой», являются организациями – участниками «площадки»; в отношении спорного контрагента ООО «Башторгснаб» установлено совпадение IP-адресов с организациями – участниками «площадки».

Установлено различие взаимодействия ООО «Колибри» с сомнительными контрагентами и организациями, репутация которых не поставлена налоговым органом под сомнение: договоры, заключенные с реальными поставщиками, различны по своей форме и структуре и содержат спецификацию на каждую

партию товара; отгрузка товара осуществлялась по 100% предоплате; сумма оборотов по банку примерно равна сумме оборотов, заявленных в ИР АСК – НДС; контрагенты предоставляют по требованию документы, подтверждающие факт приобретения и доставки товара; универсальные передаточные документы (УПД) на поставку товара оформлены на каждую партию нефтепродуктов, которую возможно транспортировать одним транспортным средством (количество от 2 т. до 29 т., для железнодорожных цистерн – не более 62 т.). В качестве единицы измерения нефтепродуктов используются только «тонны», в то время как в УПД, полученных от сомнительных поставщиков, фигурирует единица измерения «литр».

Анализ банковской выписки ООО «Колибри» указывает на то, что в адрес «сомнительных» организаций перечисление денежных средств производилось в минимальных размерах 1-3% от суммы поставки или не производилось совсем, однако в адрес реальных контрагентов денежных средства перечислялись в размерах, соответствующих сумме заявленных расходов.

Спорных контрагентов ООО «Колибри» налоговый орган условно объединил в группы по признаку взаимодействия между собой и организациями, по документам которых происходило формирование вычетов по НДС, а также по периоду принятия к учету спорных документов:

- в 1 кв. 2018 года в вычетах по НДС заявлены УПД, выставленные ООО «РУСФАНЭКСПОРТ»;

- в 3 кв. 2019 года – ООО «Даймонд»;

- во 2 и 3 кварталах 2018 года – ООО «Сокол» и ООО «НИП Нефтегаз».

Установлено, что указанные организации являлись контрагентами друг друга, одни и те же организации явились источниками НДС для ООО «Сокол» и ООО «НИП Нефтегаз», налоговая отчетность данных организаций и последующих звеньев контрагентов направлялась в налоговые органы от лица ООО «Ариком»; у организаций зафиксированы расчеты по банку с одними и теми же юридическими и физическими лицами;

- в 2, 3 и 4 кварталах 2018 года – ООО «Империя», ООО «СК «Уралтеплосервис», ООО «Альянс». В отношении указанных контрагентов установлено совпадение должностных лиц, организации являлись контрагентами друг друга, одни и те же организации явились источниками вычетов по НДС, налоговая отчетность данных организаций и последующих звеньев контрагентов направлялась в налоговые органы от лица ООО «РЭД».

В 2019 году налоговая отчетность контрагентов ООО «Империя», ООО «СК «Уралтеплосервис» и ООО «Альянс» направляется через ООО «Медлайн», руководитель которого ФИО6 сообщила, что оформила организацию на свое имя по просьбе третьих лиц, заранее осознавая, что будет являться «подставным лицом» компании. Также, у ООО «Империя», ООО «СК «Уралтеплосервис» и ООО «Альянс» зафиксированы расчеты по банку с одними и теми же юридическими и физическими лицами.

Руководитель и единственный учредитель ООО «Империя» и ООО «Альянс» ФИО7 в ходе допроса (протокол допроса от 13.04.2022

№ 10-13/498) подтвердил, что действительно являлся руководителем данных

компаний, кроме того, работал офис-менеджером в ООО «РЭД». Свидетель подтвердил взаимоотношения ООО «Империя» с ООО «Колибри» по поставке нефтепродуктов, которые приобретались у частных лиц, без оформления документов по устной договоренности, рассчитывался с ними наличными денежными средствами. Документального подтверждения оплаты за поставленный товар ООО «Колибри» не представило. Объем реализации, заявленный в адрес ООО «Колибри», не соответствует ни отраженным в декларации доходам за 2018 год, ни оборотам по банковским счетам ООО «Империя» в указанном периоде. ФИО7 обращался за юридическим услугами к Хазиеву А.А. – представителю ООО «Колибри», что указывает на согласованность действий «сомнительного» контрагента и проверяемого налогоплательщика. Показания свидетеля говорят о формальном участии указанных спорных контрагентов в поставке товара и указывают на то, что в условиях приобретения товара у физических лиц и последующей его реализации в адрес ООО «Колибри» источник налогового вычета по НДС не сформирован;

- в 2019 и 2020 годах установлены взаимоотношения ООО «Колибри» со спорными контрагентами: ООО «Техпром», ООО «Трейд-групп», ООО «Уралрегион», ООО «Башторгснаб», ООО «Феникс», ООО «Стройтранс», ООО «Фортуна», ООО «Уралопт», ООО «Премиум торг», ООО «УПД», ООО «Континентплюс», ООО «Башстрой» и ООО «Оптресурс».

Перечисленные организации являлись контрагентами друг друга, по одним и тем же организациям заявлены вычеты по НДС, установлены аналогичные финансовые потоки, установлены совпадения IP-адресов, с которых направлялась налоговая отчетность и банковские платежи. Налоговая отчетность указанных организаций направлялась по доверенностям, выписанным на одних и тех же лиц. Часть организаций была зарегистрирована по доверенностям, выданным на одних и тех же лиц. Лица, указанные в доверенностях, являлись сотрудниками компаний или индивидуальными предпринимателями, деятельность которых заключалась только в предоставлении услуг по регистрации компаний или отправке отчетности в налоговый орган. О деятельности доверителей данные лица информации не имеют.

На запрос Инспекции, направленный в Следственную часть по расследованию преступлений и организованной преступной деятельности Главного следственного управления МВД по Республике Башкортостан (РОПД ГСУ МВД по РБ), получен ответ от 05.04.2022 № 33112001800053000261, согласно которому, указанные в списке юридические лица (ООО «Промтехторг» ИНН <***>, ООО «Альтаир» ИНН <***>, ООО «Советник» ИНН <***>, ООО«Стройформат» ИНН <***>, ООО «Уфатрейд» ИНН <***>, ООО «Башлогистик» ИНН <***>, ООО «Верона» ИНН <***>, ООО «Регионстройснаб» ИНН <***>, ООО «Империя» ИНН <***>, ООО «Инициатив» ИНН <***>, ООО «Компаньон» ИНН <***>, ООО «Континентплюс» ИНН <***>, ООО «Премьер» ИНН <***>, ООО «Торглайн» ИНН <***>, ООО

«Феникс-Авто» ИНН <***>, ООО «Комплексное Снабжение» ИНН <***>, ООО «Арион» ИНН <***>, ООО «Сонэкс» ИНН <***>, ООО «Рига» ИНН <***>, ООО «Терра-Строй» Инн <***>, ООО «Авторитет» ИНН <***>) являлись подконтрольными обществами преступного сообщества (преступной организации) под руководством ФИО8, в отношении которой ГСУ МВД по РБ расследуется уголовное дело, возбужденное по признакам преступления, предусмотренного п.п. «а», «б» ч. 2 ст. 172 УК РФ, ч. 1-2 ст. 210 УК РФ. В приложении имеются копии допросов свидетелей: ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21 Перечисленные организации являлись контрагентами 2 звена, а ООО «Континентплюс» прямым поставщиком проверяемого налогоплательщика.

В письме МВД по РБ от 22.04.2022 № 33/4059, также сообщается, что в производстве следственной части РОПД ГСУ МВД по РБ находится уголовное дело № 12001800053000261 по обвинению ФИО8 в совершении незаконной банковской деятельности и организации преступного сообщества (преступной организации). Установлено, что для осуществления незаконной банковской деятельности использовались реквизиты многочисленных подконтрольных формально-легитимных организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе перечисленных выше.

Управлением Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел по Республике Башкортостан (ГИБДД МВД по РБ) письмом от 24.03.2022 № 2728/2788 сообщено, что в отношении ООО «Техпром», ООО «Трейд-Групп», ООО «Уралрегион», ООО «Башторгснаб», ООО «Альянс», ООО «Строительная Компания «Уралтеплосервис», ООО «Башресурс», ООО «Феникс», ООО «Стройтранс», ООО «Фортуна», ООО «Империя», ООО «Уралопт», ООО «Премиум Торг», ООО «Упд», ООО «Континентплюс», ООО «Русфанэкспорт», ООО «НИП Нефтегаз», ООО «Сокол», ООО «Башстрой», ООО «Оптресурс», ООО «Даймонд» территориальными подразделениями Госавтоинспекции по Республике Башкортостан, оказывающими государственные услуги по выдаче или продлению свидетельств о допуске транспортных средств к перевозке опасных грузов в соответствии с Приказом МВД России от 10.09.2019 № 611, в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 свидетельства не выдавались, что говорит о невозможности указанных организаций выполнять транспортировку нефтепродуктов собственными силами.

ООО «Колибри» оказывало противодействие проведению проверки, препятствовало исполнению должностными лицами налогового органа должностных обязанностей, намеренно затягивало сроки ее проведения. ООО «Колибри» не представляло документальное подтверждение вычетов по НДС по ряду контрагентов, что в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами подтверждает обоснованность выводов налогового органа об отказе в применении налоговых вычетов.

Учредитель и генеральный директор ООО «Колибри» ФИО22 отказалась от пояснений по взаимоотношениям со спорными контрагентами, в связи с чем привлечена к ответственности в соответствии со статьей 128 НК РФ.

На основании совокупности отраженных в оспариваемом решении обстоятельств установлено, что реальная финансово-хозяйственная деятельность в соответствии с ее действительным экономическим смыслом спорными контрагентами не велась.

Реальность деятельности спорных контрагентов налоговым органом опровергается установленными проверкой обстоятельствами: отсутствием юридических лиц по адресу регистрации, несопоставимостью показателей, указанных от имени проблемных контрагентов в налоговых декларациях, и суммами, поступившими на расчетные счета и списанными с расчетных счетов проблемных контрагентов, несоответствием оборотов по расчетным счетам с показателями налоговой базы, отраженными в налоговой отчетности, отсутствием трудовых и материальных ресурсов для осуществления финансово1хозяйственной деятельности, присущей хозяйствующим субъектам и направленной на получение прибыли (отсутствие численности, имущества и транспортных средств), материалами уголовного дела, представленными МВД по Республике Башкортостан, и другими фактами.

Так, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее:

По эпизодам, касающимся взаимоотношений заявителя с ООО «Русфанэкспорт», доначисления НДС составили 3 620 614 руб. 85 коп.

Взаимоотношения с контрагентом оформлены первым кварталом 2018 года (поставка бензина и дизтоплива).

ООО «Русфанэкспорт» и организации, формирующие налоговые вычеты по НДС ООО «Русфанэкспорт» имеют признаки «технических» организаций, деятельность которых направлена на осуществление интересов третьих лиц, и являются звеном в цепочке организаций по получению необоснованной налоговой выгоды в виде завышения затрат, уменьшения налоговой базы по НДС и сумм налога, подлежащего уплате в бюджет контрагентами, что подтверждается следующими обстоятельствами:

- ликвидировано 21.04.2021;

- у ООО «Русфанэкспорт» и его контрагентов отсутствуют технические, финансовые и трудовые ресурсы для поставки товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого налогоплательщика;

- учредитель и руководитель ООО «Русфанэкспорт» дают противоречивые показания; показания должностных лиц ООО «Русфанэкспорт» ФИО23 и ФИО24 противоречат друг другу. Также, ФИО23 подтвердила факт своего участия в деятельности организации и взаимодействия с ООО «Колибри», однако, пояснить обстоятельства поставки товара и факт оплаты за поставленный товар не смогла;

- сотрудники ООО «Русфанэкспорт» уклоняются от дачи пояснений в отношении финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- отсутствует подтверждение транспортировки и хранения «спорных» товаров;

- факт оплаты ООО «Колибри» в адрес ООО «Русфанэкспорт» за поставленный товар подтвержден только в 2 % от стоимости поставленных товаров;

- контрагенты, по документам которых формируются налоговые вычеты по НДС не участвуют в движении денежных средств ООО «Русфанэкспорт»;

- отсутствие сформированного источника для возмещения из бюджета или принятия к вычету сумм НДС, что свидетельствует о неправомерном принятии к вычету НДС ООО «Колибри» на основании счет-фактур полученных от ООО «Русфанэкспорт»;

- ООО «Русфанэкспорт» являлось участником «площадки», деятельность которой направлена на формирование «бумажного» (фиктивного) НДС и обналичивание денежных средств для выгодоприобретателей;

- не только контрагент ООО «Хим-Групп» ИНН <***>, но и само ООО «Русфанэкспорт» ИНН <***> (на странице 33 решения опечатка в ИНН) являются частью «площадки», деятельность которой направлена на формирование «бумажного» (фиктивного) НДС и обналичивание денежных средств для выгодоприобретателей. Документы по взаимоотношениям именно ООО «Русфанэкспорт» с ООО «Колибри» были изъяты УФСБ России по Республике Башкортостан (письмо от 28.05.2021 № 59/3/15- 9677);

- установлен факт совпадения ip-адресов, с которых отправлялись банковские платежи ряда организаций, имеющих отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика;

- умысел проверяемого налогоплательщика в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни Общества в том числе подтверждается непредставлением документов, подтверждающих финансово-хозяйственную деятельность ООО «Колибри».

По эпизодам, касающимся взаимоотношений заявителя с ООО «Империя», доначисления НДС составили 2 441 332 руб. 58 коп.

Взаимоотношения оформлены вторым кварталом 2018 года (поставка бензина и дизтоплива).

ООО «Империя» и организации, формирующие налоговые вычеты по НДС ООО «Империя» имеют признаки «технических» организаций, деятельность которых направлена на осуществление интересов третьих лиц, и являются звеном в цепочке организаций по получению необоснованной налоговой выгоды в виде завышения затрат, уменьшения налоговой базы по НДС и сумм налога, подлежащего уплате в бюджет контрагентами, что подтверждается следующими обстоятельствами:

- создание организаций незадолго до осуществления спорных сделок; - ликвидировано 16.12.2018;

- справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлялись либо предоставлялись в минимальном размере;

- отсутствие недвижимого имущества и транспорта;

- отсутствие активности в виде участия в процедурах государственных и

коммерческих закупок, судебных разбирательствах, отсутствуют упоминания, отзывы, сайты в сети Интернет;

- большинство руководителей и учредителей по повестке на допрос не являются (неявка свидетеля по повестке без уважительной причины косвенно свидетельствует о создании организации не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, а с целью создания фиктивного документооборота без ведения финансово1хозяйственной деятельности);

- в случае явки на допрос руководители отказываются от участия в организации (являются номинальными руководителями и учредителями) либо не помнят конкретных действий по управлению организацией;

- отсутствие трудовых и материальных ресурсов для осуществления финансово1хозяйственной деятельности, присущей хозяйствующим субъектам и направленной на получение прибыли (отсутствие численности, имущества и транспортных средств);

- отсутствие по расчетным счетам движения денежных средств, характеризующих их, как хозяйствующие субъекты, при ведении финансово-хозяйственной деятельности (зарплата, аренда, коммунальные платежи, приобретение товаров, работ, услуг, налоги, страховые взносы и др.);

- несоответствие оборотов по расчетным счетам с показателями налоговой базы, отраженными в налоговой отчетности;

- отсутствие перечислений по расчетным счетам со спорными организациями, отраженными в книгах покупок и продаж;

- исчисление налогов в бюджет в минимальных размерах, а также их неуплатой в бюджет;

- наличие признаков «сомнительных» контрагентов, не исполняющих требования налогового органа о представлении документов;

- практически все организации созданы на минимальный отрезок времени, не превышающий 2 года;

- налоговая отчетность организаций ООО «Империя» ИНН <***>, ООО «Компстроисервис» ИНН <***>, ООО «Стройсити» ИНН <***>, ООО «Энергия» ИНН <***>, ООО «НЕО» ИНН <***>, ООО «Партнер» ИНН <***>, ООО «Ледоре» ИНН <***>, ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Строй-Тех» ИНН <***> направлялась в налоговый орган одними и теми-же лицами, в том числе, оказывающими влияние на деятельность ООО «Империя» (ФИО25 являлся руководителем ФИО7, а также прямым контрагентом ООО «Империя».);

- отсутствие официального сайта в сети «Интернет»;

- установление несопоставимости показателей, указанных от имени проблемных контрагентов в налоговых декларациях, и суммами, поступившими на расчетные счета и списанными с расчетных счетов проблемных контрагентов;

- установлен факт совпадения ip-адресов, с которых отправлялись банковские платежи и отчетность ряда организаций, имеющих отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика;

- суммы доходов, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности приближены к сумме расходов (удельный вес расходов составляет 98% и более);

- источник возмещения налога на добавленную стоимость на конечном звене всех контрагентов не сформирован (книга покупок «0»);

- отсутствие спорных контрагентов по адресу регистрации.

Свидетельские показания должностного лица ООО «Империя» указали на то, что спорный товар приобретался у физических лиц, благонадежность которых не проверялась, сопровождением «спорного» товара занимался лично представитель ООО «Колибри» ФИО4, оплата за товар осуществлялась путем передачи наличных денежных средств. К тому же, ФИО7 обращался за юридическими услугами к Хазиеву А.А. – представителю ООО «Колибри», что указывает на согласованность действий «сомнительного» контрагента и проверяемого налогоплательщика. Более того, показания ФИО7 о том, что поставщиками товара являлись физические лица, свидетельствуют об отсутствии сформированного источника НДС по товарам, далее реализованным в адрес ООО «Колибри».

На основании установленных обстоятельств судом сделан вывод о том, что представленные налоговым органом доказательства подтверждают и налогоплательщиком не опровергнуто создание им формального документооборота по фиктивным сделкам с контрагентами, не осуществляющими реальной деятельности. При этом физическая невозможность совершения ими реальных сделок по поставке и оформление таких сделок ООО «Колибри» в отсутствие обстоятельств, которые бы сопровождали такие сделки при их реальном совершении, непредоставление инспекции значительного количества документов (726 шт.) по неоднократным запросам, подтверждающих правомерность вычетов, контакты между представителем ООО «Колибри» ФИО4, Хазневым А.А. и руководителями спорных контрагентов свидетельствуют об умышленном характере вмененных налоговых правонарушений, отсутствии обстоятельств неосторожности и неосмотрительности в выборе контрагентов, в связи с чем привлечение налогоплательщика к ответственности по части 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации признано правомерным.

Сумма подлежащего назначению штрафа уменьшена налоговым органом в два раза с учетом смягчающих обстоятельств, оснований для дополнительного снижения штрафа из материалов дела не усматривается.

С учетом вышеуказанных обстоятельств дела в их совокупности и взаимосвязи, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что рассматриваемый документооборот между налогоплательщиком и спорными контрагентами носил исключительно формальный характер, не сопровождающийся реальными хозяйственными операциями.

Доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

Судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии с правилами, установленными статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в связи с оставлением апелляционной жалобы без удовлетворения относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.07.2025 по делу № А07-8155/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Колибри» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья С.Е. Калашник

Судьи: А.А. Арямов

М.В. Корсакова