Постановление от 25 сентября 2018 г. по делу № А53-19880/2017

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-19880/2017
город Ростов-на-Дону
25 сентября 2018 года
15АП-10152/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2018 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Н.В. Шимбаревой, Г.А. Сурмаляна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу уполномоченного органа (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области на определение Арбитражного суда Ростовской области от 29.05.2018 по делу № А53-19880/2017 о включении требований в реестр требований кредиторов по заявлению уполномоченного органа (ФНС России) в лице Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО2 (ИНН <***>), принятое в составе судьи Авдяковой В.А.,

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО2 (далее также - должник) в Арбитражный суд Ростовской области поступило заявление Федеральной налоговой службы в лице Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее также заявитель, уполномоченный орган) о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по уплате обязательных платежей в размере 19 395,06 руб. - во вторую очередь, в размере 113 194,05 руб., из которых: 81578,15 руб. - недоимка, 30 618,90 руб. - пени, 1 000 руб. - штраф - в третью очередь (с учетом уточнений).

Определением суда от 29.05.2018 требование Федеральной налоговой службы в лице Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в размере 102 464,66 руб., в том числе 25 071,43 руб. - пени, штраф включено в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО2.

В соответствии с пунктом 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требование об установлении 25 071,43 руб. пени и штрафа учесть отдельно в реестре требований кредиторов, как подлежащее удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Уполномоченный орган обжаловал определение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований, включить во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО2 задолженность по уплате обязательных платежей в размере 19 395,06 руб., из них основной долг - 19 395,06 руб., в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО2 задолженность по уплате обязательных платежей в размере 10 732,39 руб., из них: 4 184,92 руб. - основного долга, 6 547,47 руб. - пени.

В судебном заседании возражения в части возможности применения положений ч.5 ст.268 АПК РФ от лиц, участвующих в деле, не поступали.

Поскольку определение суда первой инстанции оспаривается только в части и ни одна из сторон в судебном заседании не заявила возражений в отношении применения положений ч.5 ст.268 АПК РФ, законность и обоснованность судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции в обжалуемой части с учетом положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд огласил, что от уполномоченного органа (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области через канцелярию суда поступило дополнение к апелляционной жалобе для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить дополнение к апелляционной жалобе к материалам дела.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, дополнений, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением суда от 22.09.2017 (резолютивная часть решения суда объявлена 20.09.2017) ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев. Финансовым управляющим утвержден ФИО3 из числа членов Некоммерческого партнерства «Центр финансового оздоровления предприятий агропромышленного комплекса».

Сведения о признании должника банкротом и введении в отношении должника процедуры реализации имущества опубликованы в газете «Коммерсантъ» № 182 от 30.09.2017.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее также Закон о банкротстве), дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным процессуальным законодательством, с особенностями, установленными Законом о банкротстве.

Отношения, связанные с банкротством граждан, регулируются положениями главы X Закона о банкротстве; отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные главой X, регулируются главами I - III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI Закона о банкротстве (пункт 1 статьи 213.1 Закона о банкротстве).

В соответствии с пунктом 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 указанного Федерального закона.

Пунктом 24 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 13.10.2015 № 45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан» предусмотрено, что по смыслу пункта 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в процедуре реализации имущества должника конкурсные кредиторы и уполномоченный орган вправе по общему правилу предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сведений о признании должника банкротом и введении процедуры реализации его имущества (абзац третий пункта 1 статьи 142 Закона о банкротстве).

Заявление кредитора соответствует требованиям статьи 100 Закона о банкротстве.

В силу требований статей 71, 100, 142, 225 Закона о банкротстве при рассмотрении заявлений о включении в реестр требований кредиторов судом проверяются обоснованность заявленных требований, определяется их размер и характер.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку возражений против применения ч. 5 ст. 268 АПК РФ не поступало, предметом заявленных требований является законность и обоснованность определения суда первой инстанции в части отказа во включении во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО2 задолженности по уплате обязательных платежей в размере 19 395,06 руб., из них основной долг - 19 395,06 руб., в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО2 задолженности по уплате обязательных платежей в размере 10 732,39 руб., из них: 4 184,92 руб. - основного долга, 6 547,47 руб. - пени.

Отказывая в части включения в реестр требований кредиторов задолженности уполномоченного органа, суд первой инстанции применил положения статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и, отдельные законодательные акты Российской Федерации», поскольку недоимка за период 2015-2016 включительно подлежит списанию, подлежат списанию все пени, начисленные на данную недоимку, независимо от периода, за который они начислены, поскольку основной долг, по сути, признан отсутствующим.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела суд первой инстанции указал, что подлежит списанию образовавшаяся задолженность за 2014 – 2016 г.г.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для включения данной задолженности в реестр требований кредиторов ФИО2, поскольку положения статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ носят императивный характер и свидетельствуют о том, что все имеющиеся долги по страховым взносам за период до 01.01.2017 и начисленные на них штрафные санкции в обязательном порядке подлежат списанию, как безнадежные ко взысканию в случае, если они не уплачены должником.

Каких-либо исключений для лиц, находящихся в процедуре банкротства, или для случаев взыскания долга в судебном порядке Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ не содержит.

Между тем, апелляционная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции, учитывая следующее.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 28.12.2017 N 436-ФЗ) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

С 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года законодательством Российской Федерации о страховых взносах предусматривалось, что в случае непредставления налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем (то есть даже если он не вел никакой деятельности и не получал никаких доходов) сумма страховых взносов рассчитывалась в повышенном размере - как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов (часть 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

В данном случае речь идет о страховых взносах, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя в ПФР, но не обо всех, а только о тех, которые были начислены в максимальном размере (исходя из 8-кратного МРОТ) при непредставлении налоговой отчетности.

Индивидуальные предприниматели, которые представили требуемую НК РФ налоговую отчетность и имеют задолженность по страховым взносам за себя, не освобождаются от обязанности уплатить страховые взносы в полном объеме.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что все имеющиеся долги по страховым взносам за период до 01.01.2017 и начисленные на них штрафные санкции подлежат списанию как безнадежные ко взысканию, основан на неправильном толковании норм Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции пришел к необоснованному выводу о том, что подлежит списанию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 25 207,21 руб., из них: 19 395,06 руб. - основной долг, 5 812,15 руб. - пени, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в размере 4 920,24 руб., из них: 4 184,92 руб. - основной долг, 735,32 руб. – пени.

В соответствии со ст. 4 ФЗ от 03.07.2016 № 243 -ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», Управление ПФ направило в ИФНС России по Октябрьскому району сведения об имеющейся за ФИО2 задолженности по состоянию на 20.09.2017 по уплате страховых взносов и начисленных за неуплату в установленный срок взносов пени.

Как следует из материалов дела, ФИО2 (ИНН <***>) являлся индивидуальным предпринимателем с 24.09.2007 по 07.02.2017.

Таким образом, индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (Письма Минтруда России от 07.08.2015 N. 17-4/ООГ-1133, от 06.10.2015 N 17-4/ООГ-1358, от 24.02.2016 № 17-4/ООГ-289).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167- ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 -ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

При этом необходимо иметь в виду, что Федеральным законом от 24,07.2009 №212- ФЗ обязанность индивидуального предпринимателя оплачивать страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, не ставится в зависимость от факта ведения им предпринимательской деятельности и получения дохода.

Обязательство по уплате страховых взносов возникает в силу закона и не изменяется из-за отсутствия денежных средств (дохода) у предпринимателя.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212- ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.12.2012 № 243- ФЗ) плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно п. 1. ст. 425 Налогового кодекса РФ Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пункт 2 ст. 425 НК РФ, тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Таким образом, к должнику ФИО2 на обязательное пенсионное страхование применен коэффициент 26%, на обязательное медицинское страхование применен коэффициент 5.1 %.

В соответствии с ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 настоящего Федерального закона.

По общему правилу, в соответствии с ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 №212- ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года следующего за истекшим расчетным периодом.

С 2014 размер страхового взноса, на обязательное пенсионное страхование уплачиваемый в фиксированном размере плательщиками страховых взносов в соответствии с ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее также - Закон № 212-ФЗ) определяется:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000,00 руб., - в фиксированном размере (МРОТ * тариф * 12);

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000,00 руб. - в фиксированном размере + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 руб. за расчетный период.

Однако, согласно ч. 8 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения их деятельности включительно.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда», установлен минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 года в сумме 5 965,00 рублей в месяц».

Согласно ст. 1 Федерального закона от 14.12.2015 № 376-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «о минимальном размере оплаты труда», установлен минимальный размер оплаты труда с 1 января 2016 в сумме 6 204,00 рублей в месяц».

За периоды, истекшие до 01.01.2017, на основании полученных от территориальных органов ФНС России данных территориальные органы ПФР формируют обязательства плательщиков по размеру фиксированного страхового взноса в соответствии с ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период рассчитываются исходя из восьмикратного минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, увеличенного в 12 раз.

Согласно данным уполномоченного органа доход ФИО2 по страховым взносам за расчетный период 2014 - 2015 превышал 300 000,00 руб., то рассчитывается по формуле (МРОТ * тариф * 12) + 1%; за 2016 - не превышал 300 000,00 руб., то рассчитывается по формуле (МРОТ * тариф * 12).

Таким образом, к должнику был применен следующий расчет:

По состоянию на 11.08.2017 задолженность ФИО2 по страховымвзносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФРФ на выплату страховой пенсии составляла 19 395,06 рублей, из которых:

за период 2014 год (МРОТ * тариф * 12) + 1% - (5 554,00 руб. * 26% * 12 месяцев) + 1% (доход составил 2 124 631,00 руб. - 300 00,00 руб. (не облагается) = 1 824 631,00 руб. * 1%= 18 246,31 руб.) = 35 574,79 рублей.

Должник оплатил 17 328,48 рублей (35 574,79 - 17 328,48 = 18 246,31);

за период 2015 год - (МРОТ * тариф * 12) + 1% - (5 965,00 руб. * 26% * 12 месяцев) + (доход 611 428,00 руб. -300 000,00 руб. (не облагается) =311 428,00 руб. * 1% = 3 114,28 руб. (1%) = 21 725,08 рублей.

Должником задолженность погашена за период 2014 года, остаток задолженности за период 2015 год составил 38,58 рублей (23 528,58-23 490,00).

за период 2016 год - 6 204,00 руб.* 26%*12 месяцев = 19 356,48 рублей.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии составляет 19 395,06 рублей.

По состоянию на 11.08.2017 задолженность ФИО2 по страховымвзносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере вфедеральный фонд ОМС составляет 4 184,93 рубля, из которых:

за период 2015 год - 5 965,00 руб. * 5,1%*12 месяцев = 3 650,64 рублей;

15.09.2017 должником оплачено 3 262,56 руб., в виду чего остаток задолженности составил 388,08 рублей;

за период 2016 год - 6 204,00 руб.* 5,1%*12 месяцев = 3 796,92 рублей.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС составляет 4 184,93 рубля.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пенями признается сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Ввиду неуплаты должником страховых взносов в установленный законом срок произведено начисление пеней.

В целях соблюдения порядка досудебного урегулирования спора, должнику заказным почтовым отправлением направлено требования об оплате недоимки по страховым взносам и пени в добровольном порядке.

В соответствии с п. 7 ст. 22 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 в случае направления требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Пункт 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но-, не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Уполномоченным органом соблюден досудебный порядок взыскания задолженности.

Кроме того, в отношении всей суммы задолженности, состоящей из задолженности за 2014-2016 годы, в установленные Законом сроки приняты меры ее принудительного взыскания.

Таким образом, у суда первой инстанции с учетом правовой природы заявленной во включению в реестр требований задолженности и периодов ее образования, не имелось правовых оснований для отказа во включении в реестр требований кредиторов задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонд медицинского страхования, а также соответствующих сумм пени.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, указано, что требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П и от 10.07.2007 N 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона.

На требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяется мораторий, предусмотренный статьями 94, 95 Закона о банкротстве.

Вместе с тем, указанные разъяснения относятся только к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, принимая во внимание цель обязательного пенсионного страхования, социально-правовую природу и предназначение страховых взносов на пенсионное страхование и исходя из обязанности гарантировать всем лицам, уплачивающим страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, возможность реализации пенсионных прав, приобретенных в рамках системы обязательного пенсионного страхования.

Уплата страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования имеет иную цель и социально-правовую природу. Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" N 326-ФЗ от 29.11.2010 не содержит положений о том, что объем бесплатной медицинской помощи застрахованному лицу оказывается в зависимости от размера поступивших на его счет страховых взносов, объем страхового обеспечения от размера таких взносов не зависит. Учитывая это обстоятельство, включение страховых взносов на обязательное медицинское страхование во вторую очередь реестра требований кредиторов и удовлетворение их в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, представляется необоснованным.

При таких обстоятельствах, определение Арбитражного суда Ростовской области от 29.05.2018 по делу № А53-19880/2017 в обжалуемой части - в части отказа во включении в реестр требований кредиторов ФИО2 задолженности в размере 30 127,45 руб. подлежит отмене, в связи с неправильным применением норм материального права (пункт 4 части 1, часть 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Требования уполномоченного органа (Федеральной налоговой службы) в лице УФНС России по Ростовской области в виде задолженности по уплате обязательных платежей в размере 19 395,06 руб., из них основной долг - 19 395,06 руб. следует признать обоснованными и подлежащими включении во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО2.

Требования уполномоченного органа (Федеральной налоговой службы) в лице УФНС России по Ростовской области в виде задолженности по уплате обязательных платежей в размере 10 732,39 руб., из них основной долг – 4 184,92 руб., пени – 6547,47 руб. следует признать обоснованными и подлежащими включении в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО2

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Таким образом, требование уполномоченного органа об установлении 6 547,47 руб. пени учитывается отдельно в реестре требований кредиторов, как подлежащие удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ростовской области от 29.05.2018 по делу № А53-19880/2017 в обжалуемой части - в части отказа во включении в реестр требований кредиторов ФИО2 задолженности в размере 30 127,45 руб. отменить.

Включить требование уполномоченного органа (Федеральной налоговой службы) в лице УФНС России по Ростовской области во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО2 в виде задолженности по уплате обязательных платежей в размере 19 395,06 руб., из них основной долг - 19 395,06 руб.

Включить требование уполномоченного органа (Федеральной налоговой службы) в лице УФНС России по Ростовской области в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО2 в виде задолженности по уплате обязательных платежей в размере 10 732,39 руб., из них основной долг – 4 184,92 руб., пени – 6547,47 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002 №127- ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требование об установлении 6 547,47 руб. пени учитывается отдельно в реестре требований кредиторов, как подлежащее удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в месячный срок в порядке, определенном статьей 188 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Д.В. Николаев


Судьи Н.В. Шимбарева


Г.А. Сурмалян