Постановление от 23 августа 2019 г. по делу № А60-9728/2019




СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-9543/20199-АК
г. Пермь
23 августа 2019 года
Дело № А60-9728/2019


Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 августа 2019 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Савельевой Н.М.,

судей Васильевой Е.В., Гуляковой Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания

Кривощековой С.В.,

при участии:

от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга, Александрова А.О. удостоверение, по доверенности от 03.10.2017 № 05-10, Дворецкова О.В. удостоверение, по доверенности от 08.11.2018 № 05-10,

иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 15 мая 2019 года

по делу № А60-9728/2019

принятое судьей Калашником С.Е.

по заявлению индивидуального предпринимателя Почиталиной Оксаны Игоревны

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Екатеринбурга Свердловской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга

о возврате излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год в размере 120 329 руб. 39 коп.,

установил:

Предприниматель Почиталина О.И. обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год в размере 120 329 руб.39 коп. В судебном заседании заявитель уточнил заявленные требования, просит возвратить излишне уплаченных страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год в размере 120 629 руб. 39 коп. Уточнение было внесено в протокол судебного заседание под роспись уполномоченного представителя заявителя и принято судом на основании положений ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 15 мая 2019 года заявленные требования удовлетворены. На Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга возложена обязанность возвратить индивидуальному предпринимателю Почиталиной Оксане Игоревне излишне уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год в сумме 120 629 руб. 39 коп. В порядке распределения судебных расходов взыскано с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу индивидуального предпринимателя индивидуального предпринимателя Почиталиной Оксаны Игоревны 4619 руб., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с указанным судебным актом, заинтересованное лицо Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В апелляционной жалобе налоговый орган настаивает на том, что предприниматель, как плательщик страховых взносов, применяющая упрощенную систему налогообложения, в силу положений ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, обязана была исчислять страховые взносы исходя из суммы дохода, превышающего 300000 руб., не уменьшая доход на величину расходов.

В судебном заседании апелляционного суда представители заинтересованного лица на доводах жалобы настаивали, просили решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Заявитель – ИП Почиталина О.И. надлежащим образом уведомлена о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направила, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в ее отсутствие.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, предприниматель Почиталина О.И. с 12.03.2015, являясь индивидуальным предпринимателем, осуществляет платежи страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год (представлена в инспекцию 28.02.2018), предпринимателем Почиталиной О.И. за отчетный период получен доход в сумме 106 077 689 руб. Сумма произведенных расходов за отчетный период составляет 101 460 628 руб.

Доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 106 077 689 руб. превышает предельный размер дохода 300 000 руб., при котором уплачивается фиксированный платеж.

Расчет фиксированных взносов за 2017 год: 7 500 руб. х 26% х 12 мес. = 23 400 руб.

Максимальная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет в 2017 году 187 200 руб. (8 х 7500 руб. х 26% х 12).

Предприниматель Почиталина О.И. 12.12.2017 произвела уплату страховых взносов за 2017 год в размере 187 200 руб. по платежному поручению от 12.12.2017 № 175 на основании расчета: (106 077 689 - 300 000) х 1% = 1 057 776 руб. 89 руб., но не более 187 200 руб.

Предпринимателем произведен перерасчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащей уплате за 2017 год (106 077 689- 101 460 628-300 000) х 1% = 43 170 руб. 61 коп. Соответственно, сумма излишне уплаченных взносов составила 187 200 - 23 400 – 43 170,61 = 120 629 руб. 39 коп.

29.08.2018 предприниматель обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов в сумме 120 629 руб. 39 коп.

Инспекцией 06.09.2018 принято решение № 9677 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в размере 120 629 руб. 39 коп., поскольку у предпринимателя Почиталиной О.И. факт переплаты или излишней уплаты (взыскания) по обязательствам не установлен.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, предприниматель Почиталина О.И. обратилась в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год в размере 120 629 руб. 39 коп.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что размер страховых взносов с дохода, превышающего 300000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009, который с 01.01.2017 г. утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что заявитель является индивидуальным предпринимателем, применяющим в спорный период с 01.01.2017 специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В соответствии с налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год (представлена в инспекцию 28.02.2018), предпринимателем Почиталиной О.И. за отчетный период получен доход в сумме 106 077 689 руб. Сумма произведенных расходов за отчетный период составляет 101 460 628 руб.

В этом случае сумма для исчисления страховых взносов с учетом разъяснений Президиума Верховного Суда Российской Федерации, изложенных в п. 27 Обзора судебной практики № 3 (2017), за вычетом 300 000 руб., составляет 4 317 061 руб. Сумма подлежащих уплате страховых взносов (1 %) - 43 170 руб. 61 коп. Соответственно, сумма излишне уплаченных взносов составляет 187 200 - 23 400 - 43170,61 = 120 629 руб. 39 коп.

Предприниматель Почиталина О.И. 12.12.2017 произвела уплату страховых взносов за 2017 год в размере 187 200 руб. по платежному поручению от 12.12.2017 № 175 на основании расчета: (106 077 689 - 300 000) х 1% = 1 057 776 руб. 89 руб., но не более 187 200 руб.

В п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ).

Так как добровольно по заявлению предпринимателя Почиталиной О.И. инспекция, излишне уплаченные страховые взносы не возвратила, то суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что инспекция обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне уплаченных страховых взносов в сумме 120 629 руб. 39 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Кодекс определяет их как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями - подпункт 1 приведенной нормы), и как плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).

На основании пункта 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода: в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 Налогового кодекса Российской Федерации; в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300 000 руб., - в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 Налогового кодекса Российской Федерации (187 200 руб.).

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 "Порядок определения доходов" Налогового кодекса.

Следовательно, для целей определения размера страховых взносов упомянутые индивидуальные предприниматели используют положения статьи 346.15 Налогового кодекса, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (пункт 27).

Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2017 год, в связи с чем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат исчислению с учетом произведенных расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы.

Вопреки позиции заявителя жалобы, как уже указано выше при расчете страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по УСН (исходя из положений статей 346.15 и 346.16 НК РФ).

Доводы заявителя жалобы о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 27-П 30.11.2016 к рассматриваем правоотношениям не подлежит применению, так как заявитель использует УСН и освобожден, в том числе от уплаты налога на доходы физических лиц, не принимаются судом апелляционной инстанции, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Ссылка заявителя на то, что исчисление страховых взносов с суммы дохода, без учета расходов, обеспечивает физическому лицу увеличение размера пенсии и налоговой базы по УСН на уплаченные страховые взносы, подлежит отклонению, поскольку размер начисленных страховых взносов должен соответствовать нормам налогового законодательства. При этом, в соответствии с нормами налогового законодательства, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенного на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженного в налоговой декларации.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, допущено не было.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя апелляционной жалобы в порядке ст. 110 АПК РФ. В силу ст. 333.37 НК РФ налоговая инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд,



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 15 мая 2019 года по делу № А60-9728/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области



Председательствующий


Н.М. Савельева


Судьи



Г.Н. Гулякова




Е.В. Васильева