Решение от 15 августа 2018 г. по делу № А11-8130/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, д. 14

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Владимир Дело № А11-8130/2018

«15» августа 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена – 08.08.2018.

Полный текст решения изготовлен – 15.08.2018.

В судебном заседании 08.08.2018 на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 14 час. 15 мин.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Ушаковой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Аскона" (601914, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным и отмене решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Коврове Владимирской области (601919, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) от 06.06.2018 № 043V12180000247 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Аскона": ФИО2 – по доверенности от 08.05.2018№ 80/18 (сроком действия на 6 лет);

от государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Коврове Владимирской области: не явились, извещены;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Аскона" (далее – ООО "ТД "Аскона", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Коврове Владимирской области (далее – Управление) от 06.06.2018 № 043V12180000247 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Оспаривая выводы Управления о необходимости включения в базу для исчисления страховых взносов суммы выплат работникам за задержку заработной платы, суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами и единовременные выплаты работникам на приобретение туристических путевок, путевок на санаторно-курортное лечение и отдых, Общество указало, что денежные выплаты за задержку заработной платы носят компенсационный характер. Данные выплаты являются видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда и подлежат включению в объект обложения страховыми взносами. Соответственно, оснований для начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации, выплачиваемой работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработка, не имеется.

Выплаты суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, как отметил заявитель, не являются вознаграждением в рамках трудового договора, поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть носят компенсационный характер.

Единовременные выплаты работникам на приобретение туристических путевок, путевок на санаторно-курортное лечение и отдых также не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, поскольку не являются выплатами, производимыми работодателем в пользу работника за результаты труда последнего.

Управление в отзыве на заявление от 18.07.2018 № 4117/9 просило отказать в удовлетворении заявленного требования, указав при этом, что выплаты работнику в виде денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы не поименованы в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) и, следовательно, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Оплата дополнительных выходных дней, предоставленных работникам для ухода за детьми-инвалидами, по мнению Управления, не являются государственным пособием, а выплачиваются в рамках трудовых отношений между работником и работодателем и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

По вопросу обложения страховыми взносами единовременных выплат работникам на приобретение туристических путевок, путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств работодателя Управление со ссылками на статьи 7 и 9 Федерального закона № 212-ФЗ указало, что они также подлежат обложению страховыми взносами.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 05.12.2017 года по 06.03.2018 года Управлением была проведена выездная проверка по соблюдению правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, плательщиком страховых взносов – ООО "ТД "Аскона" за период с 01.01.2014 года по 31.12.2016.

По результатам выездной проверки с учетом возражений ООО "ТД "Аскона" Управлением 06.06.2018 вынесено решение № 043V12180000247, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 344 396 руб. 67 коп., страхователю начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 1 228 руб. 49 коп., Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 1 722 518 руб. 29 коп., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, предоставить корректирующие индивидуальные сведения за период с 1 квартала 2014 года, 2 квартал 2014 года, 3 квартал 2014 года, 4 квартал 2014 года, 1 квартал 2015 года, 2 квартал 2015 года, 3 квартал 2015 года, 4 квартал 2015 года, 1 квартал 2016 года, 2 квартал 2016 года, 3 квартал 2016 года, 4 квартал 2016 года в соответствии с актом выездной проверки № 043V10180000128 от 04.05.2018 вместе с формой РСВ-1 за отчетный период год 2016 года, в течении пяти рабочих дней со дня вступления в силу решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании правовых актов, решений, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых правовых актов, решений, действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правовые позиции сторон и представленные ими доказательства, арбитражный суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, действующего в спорный период, Общество является страхователем по обязательному социальному страхованию как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В ходе проведенной проверки Управлением установлено, что Обществом не включались в базу по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплаты дополнительных расходов, связанных с предоставлением и оплатой дополнительных дней для ухода за ребенком-инвалидом, единовременные выплаты работникам на приобретение туристических путевок, путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств работодателя, денежные компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сами по себе факты наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не являются основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация (выплаты за задержку заработной платы), предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

В силу статьи 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.

Вместе с тем, данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

Указанные выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее – Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

На основании пункта 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

В связи с этим, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ и пункта 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.06.2010 № 1798/10, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Содержащееся в названном постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Из анализа перечисленных норм права следует, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление страховых взносов на нее.

Статья 1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" предусматривает, что социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составной частью которой является федеральный бюджет.

Согласно пункту 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 01.01.2010 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Оценив назначение спорных выплат, арбитражный суд пришел к выводу о том, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми - инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Федерального закона № 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, такие выплаты, как выплаты на приобретение туристических путевок, путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств работодателя, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Принимая во внимание изложенные выше нормы права, суд считает, что произведенные Обществом, как работодателем, выплаты за задержку заработной платы, за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, за приобретение туристических путевок, путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств работодателя носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

При таких обстоятельствах Общество правомерно не включало в базу для начисления страховых взносов спорные средства, а у Управления отсутствовали основания для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной на основании пунктом 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ.

На основании изложенного оспариваемое решение Управления подлежит признанию недействительным, как не соответствующее действующему законодательству и нарушающее права и законные интересы Общества..

Расходы по государственной пошлине в сумме 3000 рублей в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на Управление.

В соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 3 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации Обществу подлежит возврату из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 15.06.2018 № 031720.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 104, 110, 167-170, 176, 180 – 182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. Требование общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Аскона" удовлетворить.

2. Решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Коврове Владимирской области от 06.06.2018 № 043V12180000247 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признать недействительным.

3. Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Коврове Владимирской области (601919, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Аскона" (601900, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб.

4. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Аскона" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 15.06.2018 № 031720.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Аскона" подлинное платежное поручение от 15.06.2018 № 031720.

Основанием для возврата государственной пошлины является настоящее решение.

5. Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

6. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.


Судья Е.В. Ушакова