Постановление от 29 мая 2019 г. по делу № А16-3304/2018

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 06АП-2084/2019
29 мая 2019 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2019 года.Полный текст постановления изготовлен 29 мая 2019 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Вертопраховой Е.В.

судей Тищенко А.П., Харьковской Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии в заседании:

от ФИО2: ФИО3 представителя по доверенности от 18.12.2018 (сроком на три года);

от инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области: ФИО4 представителя по доверенности от 07.05.2019 (сроком на 1 год); ФИО5 представителя по доверенности от 14.02.2019 (сроком на 1 год); ФИО6 представителя по доверенности от 20.05.2019 (сроком на 1 год);

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области

на решение от 28.02.2019

по делу № А16-3304/2018

Арбитражного суда Еврейской автономной области

принятое судьей Осадчук О. Ю.,

по заявлению ФИО2

о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области по внесению 14.08.2018 сведений в Единый государственный реестр юридических лиц записи о недостоверности сведений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области (далее – инспекция, регистрирующий орган, налоговый орган) по внесению 14.08.2018 сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о недостоверности сведений в отношении ФИО2 как об учредителе и руководителе ООО «Эверест».

Решением суда от 28.02.2019 заявленное требование ФИО2 (далее – ФИО2, заявитель) удовлетворено – оспариваемые действия инспекции признаны незаконными как несоответствующими положениям Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее- Федеральный закон № 129-ФЗ, Закон о государственной регистрации), с обязанием инспекции исключить из Единого государственного реестра юридических лиц запись о недостоверности сведений в отношении учредителя и руководителя ООО «Эверест» ФИО2; с инспекции в пользу заявителя взыскано 3000 руб. судебных расходов; ООО «Эверест» из федерального бюджета возвращены 2700 рублей излишне уплаченной государственной пошлины.

Суд пришел к выводу о нарушении регистрирующим органом положений Закона о государственной регистрации при проведении проверки в отношении ООО «Эверест» и ФИО2; так как обращения инспекции от 17.07.2018, 19.07.2018 сведений о недостоверности сведений в отношении ООО «Эверест» и его руководителя не содержат, то не было правовых оснований для начала проведения проверки; налоговый орган запрос в адрес юридического лица и ФИО2 направил 11.07.2018, ответ на который получила 15.05.2018, а соответствующие записи внес 14.08.2018.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы утверждает, следующее: решение суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права; если бы сведения, представленные ФИО2 от 07.08.2018 исх. №1-081, поступили бы в инспекцию до внесения записей о недостоверности от 14.08.2018 ГРН 2187901059344 (по руководителю) и ГРН 2187901059355 (по учредителю), то такие сведения не подлежали бы рассмотрению, так как они уже имелись в инспекции (в регистрационном деле ООО «ЭВЕРЕСТ») и были исследованы в ходе проверки достоверности сведений об адресе Общества, учредителе и руководителе; действия регистрирующего органа являются правомерными, основанными на нормах действующего законодательства Российской Федерации.

В представленном в суд отзыве на апелляционную жалобу, ФИО2 отклонила доводы жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме, в обоснование которых огласили жалобу, просили решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель ФИО2 отклонил доводы апелляционной жалобы как несостоятельные по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующие обстоятельства.

Как видно из материалов дела, ООО «Эверест» зарегистрировано в качестве юридического лица 20.11.2017, о чём в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1177901001189.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем ООО «Эверест» и лицом, имеющим право действовать от имени юридического лица (генеральным директором) является ФИО2.

При государственной регистрации юридического лица в ЕГРЮЛ внесены сведения об адресе местонахождения общества – ул. Ленина, д. 12, офис 4 . Биробиджан Еврейской автономной области.

Основным видом деятельности названного юридического лица является – оптовая торговля прочими строительными материалами и изделиями.

УФНС России по Хабаровскому краю 22.05.2018 обратилось к руководителю УФНС России по ЕАО (далее - Управление) с просьбой провести проверку достоверности сведений, внесённых в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Эверест», в части адреса организации, его руководителя и учредителя, поскольку УФНС России по Хабаровскому краю в ходе анализа деятельности ФИО2 установлено, что она, постоянно проживающая в городе Хабаровске, является руководителем и учредителем ООО «Эверест», зарегистрированного в Еврейской автономной области.

Одновременно УФНС России по Хабаровскому краю сообщило, что ФИО2 заявлялась на территории Хабаровского края как руководитель и учредитель ООО «Пегас» и ООО «Сатурн». ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о ФИО2 как руководителя и учредителя названных юридических лиц.

Названное обращение направлено управлением в ИФНС России по городу Биробиджану Еврейской автономной области за исх. № 07-01/2/3359@ для проведения мероприятия контроля, с предоставлением информации не позднее 08.06.2018.

04.06.2018 инспекцией проведена проверка достоверности сведений об адресе местонахождения общества в форме осмотра, которым установлена недостоверность содержащихся в ЕГРЮЛ сведений об адресе юридического лица - 679016, ЕАО, <...> (Протокол осмотра от 04.06.2018 № 325.

Для дачи пояснений по факту достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Эверест» инспекция уведомлениями 30.05.2018 исх. № 03-46/04816 и 09.07.2018 исх. № 03-46/06002 вызывала ФИО2 в регистрирующий орган.

В связи с неявкой на опрос ФИО2 дважды была привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 19.4 Кодекса об административных правонарушениях постановлениями Мирового судьи судебного района «Краснофлотский район г. Хабаровска» на судебном участке № 21 № 5-587/2018 и № 5-608/2018.

17.07.2018 и 19.07.2018 ИФНС России по городу Биробиджану Еврейской автономной области составила заявления Формы № Р34002, в которых указала на недостоверность сведений, включённых в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Эверест».

Так в заявлениях указано, что доля налоговых вычетов ООО «Эверест» по декларации по НДС за 4 квартал 2017 года составила 99,76%; по декларации за 1 квартал 2018 года - 99,73%. В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам установлено, что сумма поступлений составила 7107636 рублей, сумма списаний 5637772 рубля. Доходная часть сложилась за счет перечислений с назначением платежа «Оплата за транспортные услуги, за транспортно- экспедиционные услуги, за укладку плит, за трубы, за плиты». Расходная часть сложилась за счет перечислений с назначением платежа «за транспортные услуги, за строительные материалы, ТМЦ», в том числе за период с 08.02.2018 по 09.06.2018 с расчетного счета ООО «Эверест» переведены 4000000 руб. на основании судебных приказов в пользу ФИО7, ФИО8, ФИО2 по задолженности в заработной плате и премиях. ООО «Эверест» не предоставляются справки по форме 2-НДФЛ, налоговые расчеты по форме 6- НДФЛ, отчеты по страховым взносам, что указывает на отсутствие работников у общества. С расчетного счета ООО «Эверест» не осуществлялись расходы на ведение хозяйственной деятельности (оплата аренды офисных и складских помещений, коммунальные услуги, приобретение канцелярских принадлежностей и расходных материалов и др.), что свидетельствует об отсутствии административно-хозяйственных расходов, обычных при ведении финансово- хозяйственной деятельности и указывает на ее нереальность. Согласно банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Эверест», обществом приобретаются транспортные услуги, строительные материалы и ТМЦ у индивидуальных предпринимателей, которые оказывают услуги по виду деятельности «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам» и в своей предпринимательской деятельности применяют специальные налоговые режимы, т.е. не являются плательщиками НДС. На расчетный счет общества денежные средства поступают от оказания транспортно- экспедиционных услуг от следующих обществ, которые применяют общий режим налогообложения, т.е. являются плательщиками НДС и в соответствии со ст. 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. При анализе банковских выписок не установлено перечислений денежных средств от организаций отраженных в книгах покупок деклараций по НДС представленных обществом за 4 кв. 2017 и 1 кв. 2018 года.

Проанализировав финансово-хозяйственную деятельность организации инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Эверест» участвует в схеме минимизации налогов, при которой общество, являясь посредником между организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (неплательщики НДС), используется для получения возможности выделять НДС через организации-транзитеров, путем перепродажи товара по «цепочке» из группы компаний для обществ применяющих общий режим налогообложения, т.е. реальными получателями необоснованной налоговой выгоды, то есть деятельность ООО «Эверест» противоречит определению предпринимательской деятельности, которая заключается в самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказанию услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

11.07.2018 инспекцией в адрес ООО «Эверест» и ФИО2 направлен запрос о предоставлении в соответствии с пунктом 6 статьи 11 Федерального закона № 129-ФЗ в течение 30 дней с момента направления данного уведомления сведений об участниках юридического лица – физических лицах.

Отправление названного запроса подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 11.07.2018.

Запрос получен лично ФИО2 30.07.2018, что подтверждается уведомлением о вручении.

В ответ на запрос ФИО2 07.08.2018 направила посредством почтовой связи в регистрирующий орган обращение, в котором заявила об установлении достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, приложив Решение единственного участника ООО «Эверест» от 14.11.2017, приказ от 21.11.2017 № 1 о приёме на работу, копию паспорта ФИО2

14.07.2018 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о руководителе, учредителе юридического лица ООО «Эверест» - ФИО2

Полагая, что действия регистрирующего органа по внесению записей в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений не основаны на законе, ФИО2 13.11.2018 (посредством почтовой связи) обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, в том числе осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (статья 2 Закона о государственной регистрации, Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506).

В соответствии с подпунктами «в», «д», «л» пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в ЕГРЮЛ содержатся такие сведения о юридическом лице, как адрес юридического лица в пределах места нахождения юридического лица, сведения об учредителях (участниках) юридического лица, фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии; единство и сопоставимость сведений ЕГРЮЛ, обеспечиваются, в том числе, проверкой достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ.

Согласно пункту 4.2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в единый государственный реестр юридических лиц, проводится регистрирующим органом в случае возникновения обоснованных сомнений в их достоверности, в том числе в случае поступления возражений заинтересованных лиц относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего включения сведений в единый государственный реестр юридических лиц, посредством: а) изучения документов и сведений, имеющихся у регистрирующего органа, в том числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем; б) получения необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки; в) получения справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки; г) проведения осмотра объектов недвижимости; д) привлечения специалиста или эксперта для участия в проведении проверки.

Основания, условия и способы проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ мероприятий, порядок использования результатов этих мероприятий устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 4.3 статьи 9).

Таким документом является Приказ ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7- 14/72@.

Согласно пункту 4 приказа ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@ «Об утверждении оснований, условий и способов проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, формы письменного возражения относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц, формы заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц», основанием для проведения мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, является получение регистрирующим органом заявления заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (далее - заявление о недостоверности сведений ЕГРЮЛ), а также иной информации о несоответствии сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, сведениям, полученным территориальными органами ФНС России после включения в ЕГРЮЛ таких сведений.

Согласно пункту 4 Приказа ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@ «Об утверждении оснований, условий и способов проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, формы письменного возражения относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц, формы заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц», основанием для проведения мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, является получение регистрирующим органом заявления заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (далее - заявление о недостоверности сведений ЕГРЮЛ), а также иной информации о несоответствии сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, сведениям, полученным территориальными органами ФНС России после включения в ЕГРЮЛ таких сведений.

В соответствии с пунктами 6 и 9 названного приказа мероприятия по проверке достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, проводятся регистрирующим органом; проверка достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, на основании полученного регистрирующим органом заявления о недостоверности сведений ЕГРЮЛ осуществляется способами, предусмотренными подпунктами «а» - «д» пункта 4.2 статьи 9 Закона о государственной регистрации. Такая проверка осуществляется в срок не более одного месяца, следующего за истечением семи рабочих дней со дня получения указанного заявления.

Как следует из материалов дела заявления заинтересованного лица – ИФНС России по г. Биробиджану Еврейской автономной области Формы № Р34002, в которых указано на недостоверность сведений, включённых в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Эверест» (адрес местонахождения, учредителя, руководителя) составлены 17.07.2018 и 19.07.2018.

В приказе ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@ такое основание для проведения проверки как обращение с просьбой об ее проведении, поступившей от иного регистрирующего органа, отсутствует.

Названное обращение сведений о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Эверест» и его учредителя (руководителя) ФИО2 не содержит.

Следовательно, как правильно установлено судом первой инстанции, правовые основания для начала проведения проверки до 17.07.2018 в отношении общества у регистрирующего органа в данном случае отсутствовали.

Пунктом 6 статьи 11 Закона о государственной регистрации установлено, что в случае, если по результатам проведения проверки достоверности сведений, включенных в единый государственный реестр юридических лиц, установлена недостоверность содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктами «в», «д» и (или) «л» пункта 1 статьи 5 указанного Федерального закона, регистрирующий орган направляет юридическому лицу, недостоверность сведений о котором установлена, а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица (в том числе по адресу электронной почты указанного юридического лица при наличии таких сведений в едином государственном реестре юридических лиц), уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений (далее - уведомление о недостоверности).

Инспекция соответствующий запрос направила в адрес юридического лица и ФИО2 11.07.2018.

В течение 30 дней с момента направления уведомления о недостоверности юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган в порядке, установленном указанным Законом, соответствующие сведения или представить документы, свидетельствующие о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности. В случае невыполнения юридическим лицом данной обязанности, а также в случае, если представленные юридическим лицом документы не свидетельствуют о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности, регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о недостоверности содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице.

Тридцатидневный срок представления сведений истек – 10.08.2018.

Названные документы направлены ФИО2 - 07.08.2018 и получены регистрирующим органом 15.08.2018, о чем свидетельствует оттиск штампа входящей корреспонденции инспекции.

Вместе с тем, 14.08.2018 в ЕГРЮЛ внесены записи за ОРГН 2187901059344, 2187901059355 о недостоверности сведений о руководителе и учредителе юридического лица – ФИО2

Учитывая изложенное, арбитражный суд сделал верный вывод о нарушении регистрирующим органом положений Закона о государственной регистрации при проведении проверки в отношении ООО «Эверест» и ФИО2 и принятии соответствующих решений о внесении в ЕГРЮЛ записей о недостоверности сведений в отношении учредителя и руководителя названного юридического лица.

Доводы инспекции о том, что в рассматриваемом случае, документы, представленные ФИО2 на запрос инспекции, не подтверждают достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ о руководителе и учредителе юридического лица, правомерно не приняты судом, поскольку в нарушение части 1 статьи 65 АПК РФ инспекцией не представлены доказательства, подтверждающие сведения, изложенные в заявлениях Формы № Р34002 от 17.07.2018 и от 19.07.2018.

При установленных обстоятельствах, требование ФИО2 правомерно удовлетворено судом.

Возложение на инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области обязанности исключить из Единого государственного реестра юридических лиц запись о недостоверности сведений в отношении учредителя и руководителя общества с ограниченной ответственностью «Эверест» ФИО2 соответствует принципу восстановления нарушенного права, предусмотренному пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ.

Изложенные в апелляционной жалобе доводы арбитражным судом апелляционной инстанции отклоняются, так как они не свидетельствуют о неправильном применении судом первой инстанции перечисленных выше норм права, по существу, сводятся к несогласию с оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судом первой инстанции обстоятельств.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда, арбитражный суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 28 февраля 2019 года по делу № А16-3304/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.В. Вертопрахова

Судьи

А.П. Тищенко

Е.Г. Харьковская