Решение от 25 февраля 2025 г. по делу № А76-12939/2024

Арбитражный суд Челябинской области

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-12939/2024
26 февраля 2025 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 26 февраля 2025 года


Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брюхановой Я.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 603, дело по  заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Ремпуть», г. Магнитогорск Челябинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области  о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ремпуть» (далее – ООО «Ремпуть», Общество, страхователь) 18.04.2024 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области (далее – Фонд, ОСФР по Челябинской области) о признании недействительным решения от 26.03.2024 № 74042350000056 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением суда от 25.04.2024 заявление принято к производству.

Судебное разбирательство по делу откладывалось, последнее на 12.02.2025.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения спора уведомлены надлежащим образом в соответствии с положениями части 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

С учетом надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, дело рассмотрено в отсутствие представителя ответчика в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ.

Судом при рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства.

Отделением Фонда в отношении страхователя ООО «Ремпуть» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

В ходе проверки Отделением Фонда выявлены основания для начисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 в размере 77 752,22 рублей, в том числе:

- в результате занижения страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

- в результате занижения страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством;

- в результате занижения страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов на расходы работников, выплаченные работодателем за один день нахождения в командировке.

По результатам проверки составлен Акт выездной проверки от 21.02.2024 №74042450000054, страхователю предложено уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 в размере 77 752,22 рублей.

Кроме того в отношении страхователя установлены основания для привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки с учетом возражений страхователя, представленных в Фонд, вынесено решение от 26.03.2024 № 74042450000056, в соответствии с которым ООО «Ремпуть» привлечено к ответственности по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 2 698,60 рублей. При этом Обществу начислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 77 752 руб. 22 коп.

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы Фонда о том, что оплата работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством; на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами; оплата стоимости расходов работников, оплаченные работодателем за один день нахождения в командировке, осуществляются в рамках трудовых отношений, а значит, являются объектом обложения страховыми взносами.

Полагая, что вынесенное Фондом решение является незаконным, ООО «Ремпуть» обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии 198 АПК РФ организации вправе обратится в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативных актов государственных и иных органов, если полагают, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному ненормативному правовому акту и нарушает права организации и законные интересы в предпринимательской деятельности, незаконно возлагают на организацию какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 года №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон №165-ФЗ) и Федеральным законом от 24.07.1998 года №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон №125-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 6 Закона №165-ФЗ определено, что субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 11 Закона №165-ФЗ установлено, что страховщики обязаны обеспечивать сбор страховых взносов в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также своевременную выплату страхового обеспечения (независимо от назначения экспертизы для проверки наступления страхового случая) в соответствии с федеральными законами.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 11 Закона №165-ФЗ контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями, а также за расходами на обязательное социальное страхование, предусмотренными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования обеспечивает Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд).

Страховщики вправе проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 11 Закона №165-ФЗ).

Положениями статьи 3 Закона № 125-ФЗ определено, что страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признается юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ.

Страхователи обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы (пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ).

В соответствии с пунктами 7, 8 пункта 1 статьи 18 Закона №125-ФЗ страховщик имеет право проводить проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователями, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок; требовать от страхователей документы, подтверждающие правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов, иные документы.

Согласно пункту 6 статьи 26.16 Закона №125-ФЗ предметом выездной проверки являются правильность исчисления, своевременность и полнота уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильность подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности, полнота и достоверность представляемых страхователем или застрахованным (лицом, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного) сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты обеспечения по страхованию, а также правильность расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с частью 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами данного вида социального страхования признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемы страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданского-правых договоров, если в соответствии с гражданско-правовыми договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона №125-ФЗ.

Фондом по итогам проверки установлено, что страхователем были исключены из базы для начисления страховых взносов следующие суммы:

1) сумма расходов на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами 4 469 990,00 рублей (105 путевок), в том числе:

- декабрь 2021 года – 1 109 500.00 рублей (выдано 30 путевок);

- декабрь 2022 года – 1 376 550,00 рублей (выдано 36 путевок );

- декабрь 2023 года – 1 983 940,00 рублей (выдано 39 путевок);

сумма расходов на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством 1 335 040,00 рублей (30 путевок), в том числе:

- декабрь 2021 года – 455 280,00 рублей (выдано 12 путевок);

- декабрь 2022 года - 198 240,00 рублей (выдано 5 нулевок);

- декабрь 2023 года – 681 520.00 рублей (выдано 13 путевок).

Сумма не уплаченных страховых взносов составила 75 934,62 рубля.

2) сумма командировочных расходов (суточных), выплаченная работникам предприятия за один день нахождения в командировке в размере 139 400,00 рублей, в том числе: за 2021 год на сумму 20 400.00 рублей, за 2022 год на сумму 39 900.00 рублей, за 2023 год на сумму 79 100,00 рублей.

Сумма не уплаченных страховых взносов составила 1 817.60 рублей.

Страхователем в ходе рассмотрения материалов выездной проверки представлены возражения с указанием, что указанные выплаты произведены не в связи с вознаграждением за труд, то есть, не связаны с выполнением застрахованными лицами трудовых функций, а соответственно не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Фондом возражения страхователя отклонены и сделаны выводы, что выплаты в пользу застрахованных (вне зависимости от основания для начисления в соответствии с коллективным договором или положениями, приказами руководителя), производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе, как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, на основании положений статьи 20.1 Закона №125-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке за исключением сумм, поименованных в статье 20.2 Закона №125-ФЗ.

В перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенных в статье 20.2 Закона №125-Ф3, стоимость путевок на санаторно- курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, оплачиваемых работодателем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рамках финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, как и стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством, оплачиваемых работодателем за счет сумм страховых взносов в рамках финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, не поименованы.

Таким образом, исключение стоимости предоставленных работникам путевок на санаторно-курортное лечение из базы для начисления страховых взносов не предусмотрено статьей 20.2 Закон №125-ФЗ.

Фондом также установлено в ходе проверки, что общество в проверяемом периоде оплачивало работникам предприятия суточные за один день нахождения в командировке в общем размере 139 400,00 рублей.

Фондом сделаны выводы, что данные выплаты при командировках в местность, откуда работники исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеют возможность возвращаться к месту постоянного жительства - суточными не являются. В случае если данные выплаты не являются суточными, то оснований применять в отношении таких выплат пункт 2 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 №125-ФЗ, в части их освобождения от обложения страховыми взносами, не имеется.

С учетом указанного, Фондом произведено доначисление страховых взносов на сумму стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и суммы выплат командировочных расходов (суточных) работникам за один день нахождения в командировке, за период с марта 2021 года по декабрь 2023 года.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к выводу о неправомерности выводов Фонда, изложенных в оспариваемом решении.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Вместе с тем, само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда.

Определение трудовых отношений, под которыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, приведено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм трудового законодательства и нормы пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании статьи 191 Трудового кодекса Российской Федерации за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Соответственно, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 14.05.2013 №17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, в проверяемый период приобретение путевок работникам на санаторно-курортное лечение произведено страхователем на основании пункта 7.2.2 Коллективного договора ООО «Ремпуть» на 2021-2023 годы в рамках предоставления льгот и социальных гарантий работникам предприятия за счет средств ФСС.

Таким образом, выплаты на приобретение путевок не гарантировались трудовыми договорами, не носили систематического характера, не зависели от результатов труда работников, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, и не являлись вознаграждением работников за исполнение трудовых обязанностей. Приобретение путевки являлось единовременной мерой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, и не относящейся к выплатам, непосредственно связанным с выполнением работниками трудовой функции.

Таким образом, исходя из анализа локальных актов Общества, следует, что оплата путевок не является оплатой за труд, а является социальной гарантией, основанной на медицинских показаниях.

Выплаты социального характера, основанные на локальном правовом акте, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения трудовых обязанностей, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя.

Фонд не представил в материалы дела доказательства того, что указанные выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Путевки на санаторно-курортное лечение работников, которые Фонд признал объектом обложения страховыми взносами, были оплачены за счет средств Фонда на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний в проверяемый период.

Приказом Минтруда России от 14.07.2021 № 467н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила № 467н).

Согласно подпункту «д» пункта 3 Правил № 467н финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Фондом нарушений в порядке использования средств на оплату путевок не установлено, при этом представленными страхователем документами подтверждено, что санаторно-курортным лечением обеспечивались работники, занятые на работах с вредными и опасными производственными факторами, предоставление  путевок осуществлялось по медицинским показаниям.

Иного Фондом не установлено.

С учетом указанного, спорные выплаты на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников представляют собой выплату социального характера, основанную на локальном правовом акте, и не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно ч. 2 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ (ред. от 25.02.2022), при оплате страхователями расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 №749 (далее-Положение № 749), работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации, Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями статьи 168 ТК РФ.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 Положения № 749.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

При этом размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 статьи 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Судом установлено, что в проверяемом периоде с 01.01.2021 по 31.12.2023 страхователь оплачивал работникам предприятия суточные за один день нахождения в командировке, всего за указанный период 139 400 рублей.

Фондом сделаны выводы, что поскольку выплата страхователем суточных производилось за один день командировки, то работник имел возможность возвращения к месту работы или месту постоянного жительства, соответственно, суточными данные расходы не являются. В случае если данные выплаты не являются суточными, то оснований применять в отношении таких выплат пункт 2 статьи 20.2 Закона №125-ФЗ, в части их освобождения от обложения страховыми взносами, не имеется.

Между тем, суд полагает указанные выводы не обоснованными.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 25.08.2016 №304-КГ16-10760 спорные выплаты не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, но исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм трудового законодательства и нормы пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 422 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе.

Указанные выплаты по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работников при исполнении ими служебных обязанностей вне своего места работы. Данные выплаты производятся вне зависимости от трудового результата.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорная выплата являются оплатой труда работника в рамках трудовых отношений, носит систематический характер, зависит от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, в материалы дела не представлено.

Таким образом, спорная выплата носит компенсационный характер, направлена на возмещение расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы при направлении его в служебную поездку, и не подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов.

С учетом указанного у Фонда не имелось оснований для доначисления страховых взносов с указанной суммы выплат, в связи с чем решение Фонда в части начисления обществу недоимки по уплате страховых взносов, начисленных на суммы оплаты путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников и выплаты расходов, связанных со служебными командировками, подлежит признанию недействительным.

Оспариваем решением страхователь также привлечен к ответственности по статье 26.29 Закона №125-ФЗ за неуплату или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов. Сумма штрафа составила 2 698 руб. 60 коп.

Указанная мера ответственности применена в связи с начислением Фондом спорной недоимки по вышеизложенным обстоятельствам. В связи с тем, что выводы Фонда о наличии оснований для начисления недоимки по страховым взносам признаны судом необоснованными, примененный к обществу штраф является незаконным. Решение Фонда в указанной части также подлежит признанию недействительным.

С учетом указанного, оценив представленные доказательства с учетом статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, решение Фонда от 26.03.2024 №74042350000056 подлежит признанию недействительным в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая принятие судебного акта в пользу заявителя и признание недействительным решения Фонда, судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей (по платежному поручению №60060 от 09.04.2024) в силу статей 101, 110, 112 АПК РФ подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области от 26.03.2024 №74042350000056 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ремпуть», г. Магнитогорск  Челябинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья                                                                                                         В.В. Добронравов