Решение от 25 января 2022 г. по делу № А45-27328/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-27328/2021
г. Новосибирск
25 января 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2022 года. Полный текст решения изготовлен 25 января 2022 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Теневой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Чернореченский карьер» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Искитим

к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №14) (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Новосибирск

о признании незаконным решения №48нс от 09.07.2021 (с учетом изменений по решению № 23 от 10.09.2021),

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО1, доверенность №5 от 14.01.2022 (выдана сроком по 31.12.2022), диплом от 13.06.2007, паспорт,

заинтересованного лица: не явился, не извещен,

установил:

Закрытое акционерное общество «Чернореченский карьер» (далее – заявитель, общество, ЗАО «Чернореченский карьер») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №14) о признании незаконным решения №48нс от 09.07.2021 (с учетом изменений по решению № 23 от 10.09.2021).

Определением суда от 05.10.2021 заявление принято к производству и рассмотрению в порядке упрощенного производства. Определением от 06.12.2021 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

Учитывая, что от сторон не поступили возражения относительно перехода к рассмотрению дела в судебном заседании непосредственно после окончания предварительного судебного заседания, арбитражный суд на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству», завершил подготовку по делу и перешел к рассмотрению дела в судебном заседании.

Заявитель считает, что выводы Фонда в части компенсации работникам затрат на прохождение предварительного медицинского осмотра не соответствуют требованиям законодательства, поскольку такие выплаты не могут быть включены в налоговую базу так как не относятся к оплате труда.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. Отзывом, представленным в материалы дела, заявленные требования не признал, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения. Более подробно доводы заинтересованного лица изложены в отзыве (л.д. 14-18).

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя заинтересованного лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав представителя заявителя, участвующего в деле, проанализировав имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд, установил следующее.

На основании решения директора Филиала № 14 от 09.06.2021 № 48 нс в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам выездной проверки составлен акт № 48 нс от 09.06.2021 и вынесено решение № 48 н/с от 09.07.2021 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым доначислены страховые взносы в сумме 1 231 руб. 51 коп., пени в сумме 210 руб. 82 коп., общество привлечено к ответственности по статье 26.26 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее по тексту - Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 190 руб. 11 коп.

Основанием для вынесения оспариваемого решения и доначисления страховых взносов явилось следующее: в объект обложения страховыми взносами и в базу для начисления страховых взносов не включены выплаты в пользу физических лиц в виде возмещения расходов на медицинские услуги, база для начисления страховых взносов занижена на 66 275 руб. в том числе: январь 2018 - 6 245 руб. 00 коп., март 2018 - 3 340 руб. 00 коп., апрель 2018 - 4 300 руб. 00 коп., Май 2018 -1 140 руб. 00 коп., июнь 2018 - 9 040 руб. 00 коп., июль 2018 - 6 360 руб.00 коп., август 2018 - 7 935 руб. 00 коп., сентябрь 2018 - 11 220 руб. 00 коп., октябрь 2018 - 4 310 руб. 00 коп., декабрь 2018 - 1 415 руб. 00 коп., январь 2019 - 3 000 руб.00 коп., февраль 2019 – 5 150 руб. 00 коп., март 2019- 2 820 руб. 00 коп.

Решением Фонда № 23 от 10.09.2021 а по результатам жалобы Общества решение № 48 нс изменено и сумма штрафа снижена до 174 руб. 25 коп.

Не согласившись с указанным решением (с учетом изменения Фондом решения в части расчета санкции по сроку давности привлечения, по мотиву истечения срока давности в оставшейся части решение не оспаривается, в ходе судебного заседания заявитель не настаивал на рассмотрении данных требований), общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки представленных в дело доказательств установил совокупность таких обстоятельств для признания оспариваемого решения недействительным в оспариваемой части.

В соответствии с преамбулой Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» названный закон устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных указанным законом случаях.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования (пункт 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ).

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 5 Закона №125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно статье 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Статьей 3 Закона № 125-ФЗ определено, что страховой взнос - это обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику; ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 названного закона.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ определено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой же статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 названного кодекса.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии с положениями статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 212 ТК РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу статьи 213 ТК РФ для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным.

Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 ТК РФ).

Работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (статья 214 ТК РФ).

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (действовал в проверяемом периоде).

В соответствии с пунктом 6 являющимся приложением 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (далее - Порядок), обязанности по организации проведения предварительных и периодических осмотров работников возлагаются на работодателя.

Таким образом, прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работника (при устройстве его на работу) и периодического (в течение трудовой деятельности) должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя.

Следовательно, поскольку трудовым законодательством Российской Федерации обязанность по оплате обязательных медосмотров возложена на работодателя, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны организации-работодателя.

Статья 164 ТК РФ определяет, что компенсация - это денежная выплата, установленная в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Поскольку работник не обязан нести расходы на проведение обязательных медицинских осмотров, то работодатель обязан такие расходы работнику компенсировать. Такая компенсация не является вознаграждением за труд, не связана с выполнением работником трудовой функции и не зависит от результатов его труда, не является поощрительной или стимулирующей выплатой, а носит социальный характер.

В соответствии со статьей 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию: 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Вместе с тем, вышеуказанными нормативными правовыми актами установлены перечни сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, к которым кроме прочих, относятся суммы возмещения вреда, расходов, затрат, суммы материальной помощи (статьи 422 Налогового кодекса РФ, статьи 20.2 Закона №125-ФЗ).

Из приведенных норм следует, что обложению страховыми взносами подлежат только суммы вознаграждения за выполнение работ/оказание услуг («доходы за труд»).

Сумма понесенных обществом расходов на компенсацию работникам за прохождение предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) подтверждена документально. Расхождения по сумме компенсационных выплат между заявителем и фондом отсутствуют.

Обстоятельства настоящего спора свидетельствуют о том, что спорные выплаты производились в рамках исполнения обязанности работодателя по организации медицинских осмотров, обязательных в силу закона.

Таким образом, возмещение работодателем работнику расходов на прохождение предварительного медицинского осмотра является выплатой, не относящейся к оплате труда и, соответственно, не подлежащей обложению страховыми взносами, следовательно, занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 66 275 руб. 00 коп. ЗАО «Чернореченский карьер» не допущено.

В рассматриваемой ситуации Обществом обоснованно не включены в налоговую базу суммы в общем размере 66 275 руб. 00 коп., выплаченные за период с января 2018 по март 2019, доначисление страховых взносов по данному основанию в размере 1 231 руб. 51 коп. не обоснованно.

Поскольку судом признано незаконным доначисление в сумме 1231 руб. 51 коп., следовательно, начисление пени в сумме 210 руб. 82 коп. и привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 174 руб. 25 коп. суд находит незаконным.

На основании изложенного, требования подлежат удовлетворению как обоснованные.

Какие-либо доказательства, опровергающие выводы суда, фондом в нарушение статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представлены.

Статья 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устанавливает, что лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий

В соответствии с частями 2, 3 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами, а также нести процессуальные обязанности, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заинтересованное лицо как распределение судебных расходов по правилу ст. 110, 112 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение от 09.07.2021 № 48 нс, вынесенное Государственным учреждением - Новосибирским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 14) (с учетом изменений по решению от 10.09.2021 №23), о привлечении страхователя к ответственности в части доначисления страховых взносов в размере 1231 руб. 51 коп., штрафа в размере 174 руб. 25 коп., пени в размере 210 руб. 82 коп.

Обязать Государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 14) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Закрытого акционерного общества «Чернореченский карьер».

Взыскать с Государственного учреждения - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 14) в пользу Закрытого акционерного общества «Чернореченский карьер» судебные расходы на уплату государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение Арбитражный суд Новосибирской области.


Судья

Ю.А. Пахомова