Решение от 20 октября 2025 г. по делу № А64-1678/2025Арбитражный суд Тамбовской области 392020, <...> http://www.tambov.arbitr.ru; ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ г. Тамбов «21» октября 2025 года Дело №А64-1678/2025 Резолютивная часть решения объявлена «07» октября 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено «21» октября 2025 года. Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи М.А. Плахотникова при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.В. Жабиной рассмотрел в судебном заседании дело № А64-1678/2025 по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью (ООО) «2М-СТРОЙ» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов о признании незаконным решений от 27.01.2025г. № 12-17/728, № 12-17/739 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при участии в судебном заседании 23.09.2025г.: от заявителя: ФИО1, генеральный директор, ФИО2, доверенность от 23.09.2025г.; от ответчика: ФИО3, доверенность № 28-16/49894 от 01.11.2024г. при участии в судебном заседании после перерыва 07.10.2025г.: от заявителя: ФИО1, генеральный директор, ФИО2, доверенность от 23.09.2025г.; от ответчика: ФИО4, доверенность № 28-16/0243Д@ от 01.11.2024г. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил: Общество с ограниченной ответственностью «2М-СТРОЙ» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее – УФНС по Тамбовской области, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 27.01.2025г. № 12-17/728 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Определением от 03.03.2025г. указанное заявление принято к производству арбитражного суда, возбуждено производство по делу № А64-1678/2025. Определением суда от 02.04.2025г. дела № А64-1678/2025 и № А64-2009/2025 объединены в одно производство для совместного рассмотрения, делу присвоен объединенный номер № А64-1678/2025. Заявитель поддержал свои требования в полном объеме. Представитель налогового органа возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. В настоящем судебном заседании 23.09.2025г. в качестве свидетелей были опрошены ФИО5 и ФИО6. Показания свидетелей приобщены к материалам дела на двух листах, а также на соответствующих аудионосителях. В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 23.09.2025г. был объявлен перерыв до 07.10.2025г. 07.10.2025г. в 16 час. 00 мин. судебное заседание было продолжено. Позиции сторон после перерыва не изменились. Как следует из материалов дела, ООО «2М-СТРОЙ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 08.07.2020г. Общество в силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), а согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ – плательщиком страховых взносов. 1. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДФЛ (форма № 6-НДФЛ) за 2023 год, представленной налогоплательщиком в Инспекцию 08.01.2024г., результаты которой нашли отражение в акте налоговой проверки № 12-07/2024 от 19.03.2024г., дополнении к акту № 12-07/119 от 15.08.2024г. 2. Налоговым органом проведена также камеральная налоговая расчета ООО «2М-СТРОЙ» по страховым взносам за 2023 год, представленного 08.01.2024г., результаты которой отражены в акте налоговой проверки № 12-07/4689 от 22.04.2024г., дополнении к акту № 12-07/118 от 15.08.2024г. 1. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации по форме № 6-НДФЛ Инспекцией вынесено решение № 12-17/728 от 21.01.2025г. о привлечении ООО «2М-СТРОЙ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен к уплате НДФЛ в сумме 164 570 руб., штраф по пункту 1 статьи 123 НК РФ в размере 16 457 руб. Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Тамбовской области, которое своим решением оспариваемое решение Инспекции № 12-17/728 от 21.01.2025г. оставило без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения. В ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ установлено, что ООО «2М-СТРОЙ», как полагает налоговый орган, неправомерно заключил договоры с физическими лицами как с плательщиками налога на профессиональный доход (НПД), при этом физические лица фактически осуществляли трудовые функции, то есть были вовлечены в трудовые отношения. На основании представленного Обществом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2023 год количество физических лиц получивших доход составило 3 человека с суммой дохода в размере 450 133,57 руб. По требованию налогового органа ООО «2М-СТРОЙ» представлено штатное расписание на период на 2023 год. Информация о штатных единицах и тарифных ставках согласно штатному расписанию представлена в таблице: Должность (специальность, профессия) Количество штатных единиц Тарифная ставка (оклад), Руб. Генеральный директор 0.5 15 000 Штукатур-маляр 2 40 000 На основании сведений, имеющихся в налоговом органе, ООО «2М-СТРОЙ» в период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. привлекало для выполнения работ (оказания услуг) 8 физических лиц, применяющих специальный налоговый режим – НПД, а именно: № ИНН физичс ского лица снилс ФИО физического лица Дата рождения Адрес места жительства Период применения специального налогового режима НПД Дата Договора 1 682006 844315 177-327- 698 12 ФИО10 АЛЕКСАНДР АЛЕКСАНДРОВИЧ 01.10.2001, 23 года 392516,РОССИЯ, Тамбовская обл., Тамбовский р-н, Столовое с., ФИО7 ул,1 16.03.2023- по наст, время № 3.4 от 01.04.2023 2 62301! 169959 113-553- 842 38 ФИО8 26.02.1987, 37 лет 390017,РОССИЯ, Рязань г, Каневская ул,34,5,50 16.03.2023-по наст.время № 3.3 от 01.04.2023 3 683211 410520 120-093- 739 17 ФИО5 02.04.1969, 55 лет 392501,РОССИЯ, Тамбовская обл., Тамбовский р-н, Донское с, Центральная ул,8 31.10.2022- по наст.время № 3.1 от 01.04.2023 4 682803 434341 140-582- 550 43 ФИО11 АЛЕКСЕЙ НИКОЛАЕВИЧ 07.06.1991, 33 года 393255, РОССИЯ, <...>. 30.05.2023- по наст, время № 3.8 от 01.06.2023 5 682965 680950 110-469- 581 38 ФИО12 СТАНИСЛАВ ВЯЧЕСЛАВОВИЧ 17.09.1988, 36 лет 392008, РОССИЯ, <...> 16.03.2023- по наст.время № 3.5 от 01.04.2023 6 682000 736264 158-031- 782 62 ФИО9 12.12.1999, 25 лет 392022,РОС С ИЯ, Та мбов г., Узловая ул,41 05.04.2023- по наст.время № 3.7 от 06.04.2023 7 683208 436208 071-157- 993 69 ФИО13 ДМИТРИЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ 13.11.1973, 51 год 392540,РОССИЯ, Тамбовская обл.. Тамбовский р-н, Стрельцы с, Депутатская ул,46 20.03.2023- по наст.время № 3.6 от 01.04.2023 8 682907 009817 160-948- 579 00 ЯГОНСОН ВЛАДИСЛАВ ЮРЬЕВИЧ 23.04.1995, 29 лет 392027,РОССИЯ, Тамбов г, Прямая ул,57 31.10.2022- по наст.время № 3.2 от 01.04.2023 С указанными физическими лицами (в качестве «Исполнителей») Общество (в качестве «Заказчика») заключило договоры строительного подряда (далее – Договоры). В силу пункта 1.1. указанных Договоров Исполнитель обязуется по заданию Заказчика выполнить работы по монтажу системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями с устройством декоративного слоя на строительном объекте 8-ми этажного многоквартирного жилого жома с помещениями общественного назначения на 1-ом этаже по ул. Подвойского, д. 6 г. Тамбова. Пунктом 1.3. Договоров определен срок начала проведения работ и срок окончания проведения работ. В силу пункта 1.2. Договоров содержание работ определяется в Приложении к Договору, составляющему неотъемлемую часть настоящего Договора. Согласно Приложениям к Договорам у всех лиц, с которыми заключены договоры строительного подряда, указаны одинаковые виды работ с аналогичной их оплатой: - монтаж системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями с устройством декоративного слоя – 1050 руб./кв.м.; - монтаж системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями без устройства декоративного слоя – 950 руб./кв.м.; - изготовление и монтаж декоративных элементов фасада – 4300 руб./кв.м.; - оштукатуривание торцов плит перекрытий лоджий с устройством декоративного слоя – 1700 руб./кв.м. На основании пункта 2.1.3. Договора при проведении работ используется материал заказчика. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ) применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории «Сириус», либо территория федеральной территории «Сириус», либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса «Байконур». Законом Тамбовской области от 03.08.2020г. № 514-З «О введении в действие на территории Тамбовской области специального налогового режима «налог на профессиональных доход» с 04.09.2020г. специальный налоговый режим НПД введен в действие на территории Тамбовской области. Профессиональным доходом по смыслу пункта 7 статьи 7 Закона № 422-ФЗ признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. Согласно пункту 6 статьи 7 Закона № 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности. Все представленные Обществом договоры строительного подряда оформлены по типовой форме; Исполнителем в каждом договоре выступает физическое лицо – плательщик НПД. Вышеназванные физические лица после получения денежных средств от ООО «2М-СТРОЙ» передали сведения о произведенных расчетах через мобильное приложение «Мой налог» в налоговый орган и исчислили НПД. Информация о постановке на учет физических лиц в качестве плательщиков НПД и о сумме чеков за 2023г., переданных в налоговый орган в соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 422-ФЗ, представлена в таблице: № п/п ФИО Сумма дохода Сумма Налога (6 %) Дата постановки на учет как НПД 1 ФИО10 309 000 18 540 16.03.2023 2 ФИО8 308 000 18 480 16.03.2023 3 ФИО5 305 000 18 300 31.10.2022 4 ФИО11 306 000 18 360 30.05.2023 5 ФИО12 309 000 18 540 16.03.2023 6 ФИО9 307 000 18 420 05.04.2023 7 ФИО13 500 000 30 000 20.03.2023 8 ФИО6 301 000 18 060 31.10.2022 Согласно данным банковских выписок ООО «2М-СТРОЙ» за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. установлено перечисление денежных средств на личные счета 8 физических лиц на общую сумму 9 665 000 руб. с назначением платежа - «Оплата выполненных работ на объекте по ул. Подвойского, 6». Перечисление денежных средств на личные счета 8 физических лиц за период с 01.10.2023г. по 31.12.2023г. составило 2 351 000 руб. Список физических лиц и сумма выплат: Итого 01.11.2023 117 000 309 000 6 Итого 682000736264 ФИО9, Договор №3.7 от 06.04.2023 11.10.2023 190 000 02.11.2023 117 000 307 000 7 Итого 683208436208 ФИО13, Договор №3.6 от 01.04.2023 10.10.2023 191 000 02.11.2023 117 000 308 000 8 Итого 682907009817 ФИО6, Договор №3.2 от 01.04.2023 09.10.2023 189 000 18.10.2023 112 000 301 000 Всего 2 351 000 № п/п ИНН Ф.И.О., наименование документа Дата выплаты Сумма, в руб. 1 682006844315 ФИО10 Договор №3.4 от 01.04.2023 10.10.2023 192 000 31.10.2023 117 000 Итого 309 000 2 Итого 623011169959 ФИО8, Договор №3.3 от 01.04.2023 11.10.2023 192 000 31.10.2023 116 000 308 000 3 Итого 683211410520 ФИО5, Договор №3.1 от 01.04.2023 09.10.2023 90 000 18.10.2023 113 000 203 000 4 Итого 682803434341 ФИО11, Договор №3.8 от 01.04.2023 11.10.2023 190 000 01.11.2023 116 000 306 000 5 682965680950 ФИО12, Договор №3.5 от 01.04.2023 10.10.2023 192 000 При этом по данным выписки с расчетного счета установлено, что выплаты всем указанным физическим лицам происходят в одну дату (от 1 до 3 дней) и в одинаковом фиксированном размере (с разницей около 2 тыс. руб.) с назначением платежа: платеж по договору от 01.04.2023г., оплата выполненных работ на объекте по ул. Подвойского, д. 6 (с указанием конкретного месяца) налогоплательщику НПД (с указанием ФИО). С 09.10.2023г. по 11.10.2023г. за сентябрь в размере от 189000 руб. до 192000 руб. С 31.10.2023г. по 02.11.2023г. за октябрь в размере от 116000 руб. до 117 000 руб. Имеющимися в материалах камеральной налоговой проверки актами о приемке выполненных работ, составленными с одной стороны ФИО10, ФИО8, ФИО5, ФИО11, ФИО12, ФИО9, ФИО13, ФИО6 и ООО «2М-СТРОЙ» с другой подтверждено, что данными физическими лицами оказаны за сентябрь 2023г. работы по монтажу системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями с устройством декоративного слоя, монтажу системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями без устройства декоративного слоя, изготовлению и монтажу декоративных элементов фасада, оштукатуриванию торцов плит перекрытий лоджий с устройством декоративного слоя; за октябрь 2023г. – все те же работы, за исключением работ по оштукатуриванию торцов плит перекрытий лоджий с устройством декоративного слоя. Помимо этого, пунктами 2.1.6. и 2.1.7. Договора установлено, что Исполнитель самостоятельно обязуется исполнять требования техники безопасности и охраны труда, иметь документы, подтверждающие обучение правилам техники безопасности и охраны труда при производстве отделочных работ на высоте. Исполнитель обязан самостоятельно обеспечить себя средствами индивидуальной защиты. С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «2М-СТРОЙ» внесло в Договор требования о персональной ответственности физических лиц за соблюдение требований по технике безопасности и охране труда при производстве отделочных работ на высоте: монтаж системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями с устройством декоративного слоя на строительном объекте 8-ми этажного многоквартирного жилого дома. Как установлено в пункте 1 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы получаемые в рамках трудовых отношений. В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также на основании трудового договора в результате признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями. На основании анализа полученных документов и способа осуществления деятельности Общества (Заказчик), налоговым органом выявлены признаки подмены трудового договора с физическими лицами договором оказания услуг с плательщиками НПД: - договоры, заключенные с плательщиками НПД ФИО10, ФИО8, ФИО5, ФИО12, ФИО9, ФИО13, ФИО6 имели длительный характер, составлены на 6 месяцев, договор с ФИО11 составлен на 4 месяца; - выполнение физическими лицами трудовой функции непосредственно по основной деятельности ООО «2М-СТРОЙ» с ОКВЭД «Строительство жилых и нежилых зданий» (41.20); - постановка на учет в качестве плательщика НПД производилась незадолго до заключения Договоров строительного подряда; - физические лица не несли расходы при выполнении работ по договорам строительного подряда от 01.04.2023г., расходы не предусмотрены положениями договоров; расходы на материалы оплачены ООО Специализированный застройщик «Глория» (ООО СЗ «Глория»); - физические лица, на основании договора, получали не разовое задание, а были участниками непрерывного процесса выполнения работы; при этом в каждом договоре поименованы одинаковые виды работ и стоимость работ за 1 кв.м.; виды работ описаны в Приложении № 1 к Договору; - в договорах отсутствует указание конкретного объема работ, то есть значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат; - выплата дохода с периодичностью 1 раз в месяц на основании актов о приемке выполненных работ, в которых указан период за месяц: с 01 числа по последнее число месяца; стоимость работ по акту в каждом месяце одинаковая (с разницей в 3 тыс. руб.). Из материалов налоговой проверки следует, что основные поступления на расчетный счет ООО «2М-СТРОЙ» в 2023г. составили поступления от ООО СЗ «Глория». Общая сумма перечислений заявителю составила 21 841 772,60 руб., что составляет 100% от общей суммы поступлений и 99,9% от суммы полученных доходов по УСН. Указанные денежные средства поступили на расчетный счет ООО «2М-СТРОЙ» с назначением платежей: 1. Оплата по договору подряда № 3 от 15.03.2023г. (далее – Договор подряда) – монтаж системы фасадной теплоизоляционной» на общую сумму 14 279 793,60 руб. 2. Оплата за материалы по договору подряда № 3 от 15.03.2023г на общую сумму 7 561 979 руб. Таким образом, на основании данных выписки с расчетного счета и декларации по УСН за 2023г., ООО «2М-СТРОЙ» исполнило в 2023г. обязательства только по Договору подряда по монтажу системы фасадной теплоизоляционной для ООО СЗ «Глория», от которого на расчетный счет ООО «2М-СТРОЙ» поступили денежные средства в размере 14 279 793,6 руб. за монтаж системы фасадной теплоизоляционной и 7 561 979 руб. за материалы. В соответствии с Договором подряда ООО СЗ «Глория» («Заказчик») поручает, а ООО «2М-СТРОЙ» («Подрядчик») обязуется выполнить собственными силами или с привлечением третьих лиц работы из материалов «Подрядчика» (за исключением материала теплоизоляционного слоя, предоставленного заказчиком) по изготовлению и монтажу системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями в соответствии с проектом здания 8-ми этажного многоквартирного жилого дома с помещениями общественного назначения на 1-ом этаже по ул. Подвойского д. 6 г. Тамбова («Объект»), в соответствии с условиями договора, технической документацией, а также согласованными расценками, определяющими объем, содержание, цену работ и являющимся неотъемлемой частью договора. Под «работами» в указанном договоре понимается выполнение работ по изготовлению и монтажу системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями, а также включая, но не ограничивая, все соответствующие работы и мероприятия в соответствии с условиями договора и приложения к нему. Производство всех необходимых замеров (пункт 1.2 Договора подряда). ООО «2М-СТРОЙ» осуществляет обеспечение работ необходимыми материалами (за исключением материала теплоизоляционного слоя, предоставленного заказчиком), оборудованием, инструментом, согласованные сторонами в расчете стоимости работ (приложение № 1 к Договору подряда). «Подрядчик» несет ответственность за качество поставляемых им материалов, конструкций и оборудования и за соответствие их проектным спецификациям, государственным стандартам и техническим условиям (пункт 3 Договора подряда). Права и обязанности сторон указаны в пункте 6 Договора подряда. Так, «Подрядчик» обязан обеспечить производство и качество всех работ в соответствии с требованиями действующих СП, ГОСТ, ТУ, рабочей документации. Осуществлять надзор и нести ответственность за соблюдение техники безопасности, пожарной и взрывобезопасности, охране окружающей среды, зеленых насаждений и земли на производства работ. Соответственно, договоры строительного подряда были заключены ООО «2М-СТРОЙ» для исполнения Договора подряда. По факту взаимоотношений ООО «2М-СТРОЙ» и ООО СЗ «Глория» налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ был опрошен руководитель ООО «2М-СТРОЙ» ФИО14. На поставленные налоговым органом вопросы ФИО14 пояснил, что застройщик ООО СЗ «Глория» представляет для составления и подписания типовую форму договора; в дальнейшем, ООО «2М-СТРОЙ» заключает с третьими лицами договор субподряда (в частности с плательщиками НПД), а так же с наемными работниками по трудовому договору. За охрану труда и за средства индивидуальной защиты плательщики НПД несут ответственность самостоятельно в соответствии с договором и нормами законодательства. ООО «2М-СТРОИ» несет ответственность только за наемных работников. ФИО14 также указал, что пункт 6.1.3 Договора подряда, в соответствии с которым подрядчик ООО «2М-СТРОЙ» обеспечивает поставку на объект материалов, оборудования, инструментов, приборов, инвентаря и временных сооружений, необходимых для производства работ распространяется на наемных работников. Самозанятые являются самостоятельными субъектами хозяйственной деятельности и обеспечивались материалами от ООО «2М-СТРОИ» на основании договора субподряда. Инструменты использовались самозанятыми личные. Бытовые условия на строительной площадке (пункт 6.1.6 Договора подряда) были предоставлены для наемных работников. Далее, вопрос (налоговый орган): Предусмотрена ли сертификация материалов для строительно-монтажных работ по условиям договора с застройщиком ООО СЗ «Глория»? Использует ли свои строительные и другие материалы самозанятые лица? Ответ (ФИО14): Предусмотрена сертификация между ООО «2М-СТРОИ» и ООО СЗ «Глория», к ним относится паспорт на материалы. Самозанятые лица не используют свои материалы для работы на объекте по адресу: <...>. Вопрос (налоговый орган): Обеспечивались ли самозанятые лица строительными лесами либо техникой или оборудованием для выполнения высотных работ со стороны ООО «2М-СТРОЙ»? Ответ (ФИО14): Да обеспечивались строительными лесами для выполнения высотных работ. Вопрос (налоговый орган): Обеспечивались ли самозанятые лица средствами индивидуальной защиты (каски, ремни, монтажные пояса)? Расписывались ли самозанятые лица в журнале техники безопасности (целевого и вводного инструктажа)? Пропускной режим предусмотрен на объекте по адресу: <...>? Ответ (ФИО14): Нет, не обеспечивались и не расписывались в журнале ТБ согласно договора субподряда. Пропускной режим со стороны застройщика не предусмотрен. В целях получения дополнительной информации по правилам статьи 90 НК РФ были опрошены лица, привлеченные ООО «2М-СТРОЙ» по договорам строительного подряда, а именно: ФИО5. Согласно протокола допроса от 16.07.2024г. № 1442 ФИО5 является плательщиком НПД с 2021г. Руководителем ООО «2М-СТРОЙ» является сын ФИО5, который предложил объем работы по отделке здания. Заключение трудового договора было предложено, но ФИО5 отказался. Работы выполнял своими инструментами, из материалов заказчика. По словам ФИО5 режим НПД был выбран самостоятельно. Расчеты за выполненную работу производились на банковскую карту. Других заказчиков ФИО5 не имеет. ФИО13. Согласно протокола допроса от 25.07.2024г. № 1441 свидетель является плательщиком НПД с 2022г. С ООО «2М-СТРОЙ» был заключен договор на выполнение строительно-отделочных работ (фасадные работы) по адресу: <...>. Заключение трудового договора было предложено, но ФИО13 отказался. Работы свидетель выполнял своими инструментами, из материалов заказчика. По словам ФИО13 режим НПД был выбран самостоятельно, так как имел трудовой договор заключенный с ООО «ТамбовБизнесСтрой-Бетон». Расчеты за выполненную работу производились на банковскую карту. Других заказчиков ФИО13 не имеет. ФИО6. Согласно протокола допроса от 25.07.2024г. № 1443 ФИО6 пояснил, что является плательщиком НПД с 2021г. С ООО «2М-СТРОЙ» был заключен договор на выполнение строительно-отделочных работ (фасадные работы) по адресу: <...>. Заключение трудового договора было предложено, но ФИО6 отказался. Работы выполнял своими инструментами, из материалов заказчика. По словам ФИО6 режим НПД был выбран самостоятельно. Расчеты за выполненную работу производились на банковскую карту. По словам ФИО6 аналогичные работы оказывает ИП ФИО15. ФИО12. Согласно протокола допроса от 18.07.2024г. № 1444 ФИО12 является плательщиком НПД с февраля 2023г. С ООО «2М-СТРОЙ» был заключен договор на выполнение строительно-отделочных работ (фасадные работы) по адресу: <...>. Заключение трудового договора было предложено, но ФИО12 отказался. Работы выполнял своими инструментами, из материалов заказчика. По словам ФИО12 режим НПД был выбран самостоятельно, так как имеет трудовой договор заключенный с ООО «ТамбовБизнесСтрой-Бетон». Расчеты за выполненную работу производились на банковскую карту. Других заказчиков ФИО12 не имеет. ФИО10. Согласно протокола допроса от 22.07.2024г. № 12-07/1 ФИО10 также является плательщиком НПД с марта 2023г. С ООО «2М-СТРОЙ» был заключен договор на выполнение строительно-отделочных работ (фасадные работы) по адресу: <...>. Заключение трудового договора было предложено, но ФИО10 отказался. Работы выполнял своими инструментами, из материалов заказчика. По словам ФИО10 режим НПД был выбран самостоятельно. Расчеты за выполненную работу производились на банковскую карту. Других заказчиков ФИО10 не имеет. ФИО8. Согласно протокола допроса от 13.08.2024г. № 12-07/2 ФИО8 является плательщиком НПД с апреля 2023г. С ООО «2М-СТРОЙ» был заключен договор на выполнение строительно-отделочных работ (фасадные работы) по адресу: <...>. Заключение трудового договора было предложено, но ФИО8 отказался. Работы выполнял своими инструментами, из материалов заказчика. По словам ФИО8 режим НПД был выбран самостоятельно. Расчеты за выполненную работу производились на банковскую карту. Других заказчиков ФИО8 не имеет. Аналогичные показания опрошенные лица давали ив судебных заседаниях арбитражного суда по настоящему делу. Рассмотрев акт, дополнение к акту, материалы налоговой проверки, налоговый орган пришел к выводу, что между ООО «2М-СТРОЙ» и физическими лицами, с которыми Общество заключило Договора строительного подряда, фактически сложились трудовые отношения, в связи с чем, Инспекцией 27.01.2024г. вынесено решение № 12-17/728 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «2М-СТРОЙ» доначислен НДФЛ в размере 164 570 руб.; Общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа за неудержание и неперечисление налоговым агентом сумм налога в размере 16 457 руб. Посчитав решение от 08.08.2024г. № 14-06/4812 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения несоответствующими действующему законодательству и нарушающими права и законные интересы заявителя, ООО «2М-Строй» обратилось в суд с настоящим заявлением. Свои требования заявитель мотивирует тем, что выводы, отраженные налоговым органом в оспариваемом решении, являются необоснованными, противоречащими действующему налоговому законодательству, сделанными без учёта особенностей финансово-хозяйственной деятельности Общества и нарушающими его имущественные права, путем незаконного возложения дополнительных финансовых обязанностей по уплате безосновательно доначисленных налогов и пеней. Заявитель полагает, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, договор подряда). Предметом договора возмездного оказания услуг является осуществление определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика (но при этом указанные действия или деятельность может как иметь так и не иметь конечный материальный результат); предметом договора подряда является овеществленный, результат работы подрядчика, передаваемый подрядчиком заказчику и принимаемый последним на основании акта сдачи-приемки выполненной работы. Предметом же трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. В соответствии с пунктом 1 статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско- правовому или трудовому контракту. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров. В отличие от трудового договора, заключаемого с работником для выполнения им определенной трудовой функции, гражданско-правовой договор заключается для выполнения определенной работы, целью которой является достижение ее конкретного конечного результата, ввиду достижения которого договор полностью исчерпывает себя. ФНС России в письме от 15.04.2022г. № ЕА-4-15/4674 «О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД», указаны следующие обстоятельства, при которых гражданские правоотношения следует переквалифицировать в трудовые: - закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика); - отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат); - договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда; - выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества; - в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера); - трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; - договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года; - договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ; - из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя; - обеспечение работодателем работника условиями труда; - условием заключения договоров, с привлекаемым к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя, индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета; - инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества); - централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками Общества. К доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами гражданско - правового договора, в частности, могут быть отнесены: - письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу); - документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку. Между тем, из материалов проверки следует, что все договоры, заключенные между налогоплательщиком и физическими лицами, содержат наименование конкретных работ, которые подлежат выполнению. Акты выполненных работ конкретизируют вид работ, объем работ, выполненных физическим лицом, с указанием фактического результата в установленных единицах и с привязкой к объекту, на котором работы выполнялись (указание на адрес места работ). Из содержания актов сдачи-приемки выполненных работ следует, что самозанятыми выполнялись работы разноплановые, имеющие разную стоимость и разный объем. Таким образом, вопреки выводам налогового органа в оспариваемых решениях договоры содержат расценки за конкретный вид выполненных работ, а акты определяют объем выполненных работ в суммовом выражении, который является переменной величиной в каждом месяце, равно как и размер вознаграждения в каждом месяце отличается, что свидетельствует об оплате лишь фактически выполненных работ, а не об установлении фиксированного размера оплаты труда, что характерно для трудовых отношений. Так, сумма вознаграждения, выплаченная заявителем самозанятым, довольно существенно меняется каждый месяц, что прямо свидетельствует о разных объемах выполненной работы одним человеком в разные месяцы и о разных объемах выполненной работы в один месяц различными самозанятыми. При этом в договоре не оговорены подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, условия соблюдения определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление иных гарантий социальной защищенности (ежегодных отпусков и выходных дней с сохранением места работы и среднего заработка). Тот факт, что характер работ, выполняемых самозанятыми лицами таков, что предполагает взаимодействие между собой и с работодателем по ходу выполнения работ, обусловлен в данном случае особенностями выполняемых работ. В данных договорах отсутствуют условие о том, что работник общества непосредственно руководит и контролирует работу самозанятых лиц на объекте, а работник занимает конкретную должность. Как следует из материалов дела, у большинства привлеченных лиц отсутствует признак длительности или постоянства отношений, большинство привлеченных лиц работало не значительные сроки в течение года, а между заключаемыми договорами также имелись периоды в течение, которых лицо не работало. При этом трудовое законодательство, предусматривая возможность заключения срочных трудовых договоров, содержит ограничительный перечень оснований, по которым такие договоры могут заключаться, в данном случае таких оснований не имеется. В целом статус самозанятых граждан был предусмотрен Законом № 422-ФЗ с целью законодательной легализации предпринимательской деятельности и получаемых от такой деятельности доходов со стороны физических лиц путем введения нового налогового режима и, соответственно, нового правового статуса. Таким образом, привлекая к выполнению работ именно самозанятых граждан, заявитель способствовал цели данного закона, а именно легализации доходов данных граждан, которые, как правило, ранее работали без официального трудоустройства. Закон № 422-ФЗ не содержит запрета на осуществление самозанятыми лицами указанного вида деятельности. Самозанятые граждане оплатили самостоятельно в полном объеме налог на профессиональный доход с полученных доходов по договорам подряда за рассматриваемый период. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.02.2008г. № 11542/07 указал, что хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, при этом недопустимо доначисление налогов, исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата. Налоговый орган не привел доказательств, которые бы предусматривали в отношении проверяемого налогоплательщика обязанность по возложению спорных видов работ исключительно на штатных сотрудников. Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2). Между тем, с учетом проведенного выше анализа нет бесспорных доказательств, свидетельствующих о формальной подмене заявителем трудовых отношений с гражданами на гражданско-правовые договоры. Таким образом, оспариваемые решения УФНС по Тамбовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2025г. № 12-17/728 является незаконным, противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации, в связи с чем подлежит признанию недействительным. Налоговый орган, возражая против удовлетворения заявленных требований, считает, что обжалуемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, а доводы заявителя, необоснованными и не подлежащими удовлетворению. Позицию, изложенную в указанном решении, полностью поддержал. Оценив представленные в дело материалы, доводы лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим. В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно части 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя. На основании части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). В свою очередь обязанность доказывания нарушенного права в соответствии со статьей 65 АПК РФ лежит на заявителе. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ (здесь и далее по тексту в редакции, действовавшей на дату проведения проверки) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность налоговых органов обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов установлена подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом и проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. Из статьи 87 НК РФ следует, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Статьей 88 НК РФ определено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса. Понятие гражданско-правового договора приведено в статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и подразумевает соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ). Главой 39 ГК РФ установлены особенности договора оказания возмездных услуг. В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В соответствии с пунктом 1 статьи 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 ГК РФ). В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а последний, в свою очередь, обязуется принять результат работы и оплатить его. По своей правовой природе заключенные между заявителем и физическими лицами договора регулируется нормами главы 37 ГК РФ (параграф 3) о договоре подряда. На основании пункта 1 статьи 702 и пункта 1 статьи 708 ГК РФ существенным условиями договора подряда являются предмет (содержание, виды и объем подлежащих выполнению работ), а также начальный и конечный срок их выполнения. Следовательно, целью договора подряда является не выполнение работы как таковой, а получение результата, который может быть передан заказчику. В соответствии с требованиями статьи 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Статьей 743 ГК РФ определено, что по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. При отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете. Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какая из сторон и в какой срок должна предоставить соответствующую документацию . Подрядчик, обнаруживший в ходе строительства не учтенные в технической документации работы и в связи с этим необходимость проведения дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства, обязан сообщить об этом заказчику. Подрядчик, не выполнивший обязанности, установленной пунктом 3 настоящей статьи, лишается права требовать от заказчика оплаты выполненных им дополнительных работ и возмещения вызванных этим убытков, если не докажет необходимость немедленных действий в интересах заказчика, в частности в связи с тем, что приостановление работ могло привести к гибели или повреждению объекта строительства. Согласно статье 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со статьей 711 настоящего Кодекса. Договором строительного подряда может быть предусмотрена оплата работ единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком. Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (пункт 1 статьи 711 ГК РФ). В силу пункта 1 статьи 754 ГК РФ подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе таких, как производственная мощность предприятия. При реконструкции (обновлении, перестройке, реставрации и т.п.) здания или сооружения на подрядчика возлагается ответственность за снижение или потерю прочности, устойчивости, надежности здания, сооружения или его части. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 755 ГК РФ подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон. Подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами. Согласно пунктам 1, 3 статьи 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Оценив имеющиеся в деле материалы суд приходит к выводу о том, что в заключенных между ООО «2М-СТРОЙ» и физическими лицами договорах строительного подряда имеются несоответствия вышеперечисленным требованиям законодательства. Так, заключенные Договора не предусматривали выполнение строительных работ в соответствии с технической документацией, как то предполагается в силу требований статьи 743 ГК РФ. В связи с этим Подрядчики – физические лица плательщики НПД не могут нести ответственности за отступления от требования технической документации, что прямо предусмотрено положениями статьи 754 ГК РФ, а также соблюдение установленного между ООО СЗ «Глория» и ООО «2М-СТРОЙ» гарантийного срока на проведенный работы, поскольку пунктом 4.6 Договоров строительного подряда гарантийный срок составляет 6 месяцев с момента принятия работ, а в соответствии с пунктом 8.2 Договора подряда № 3 от 15.03.2023г. – 5 лет с даты подписания Акта приемки работ. Данные обстоятельства дают суду основания полагать, что Договора строительного подряда были заключены с физическими лицами плательщиками НПД формально. В свою очередь, регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Федеральными законами, включая нормы действующего Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), Законами субъектов Российской федерации, иными нормативными правовыми актами, В соответствии с частью 4 статьи 11 ТК РФ если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном ТК РФ, другими федеральными законами, были признаны трудовыми отношениями, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Действующий Трудовой кодекс Российской Федерации под трудовыми отношениями понимает отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. По общим правилам, определенным положениями статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом. Согласно статье 56 ТК РФ трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. В соответствии со статьей 57 ТК РФ в трудовом договоре указываются: - фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор; - сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица; - идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями); - сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями; - место и дата заключения трудового договора. Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия: - место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения; - трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы); - дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным Федеральным законом; - условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); - режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя); - гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте; - условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы); - условия труда на рабочем месте; - условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами; - другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 определения от 19.05.2009г. № 597-О-О, в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением федеральный законодатель предусмотрел в части 4 статьи 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Суды, разрешая подобного рода споры и признавая сложившиеся отношения между работодателем и работником либо трудовыми, либо гражданско-правовыми, должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 ТК РФ. Пунктом 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018г. № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей – физических лиц и работников – субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» (далее – Постановление № 15) установлено, что В целях надлежащей защиты прав и законных интересов работника при разрешении споров по заявлениям работников, работающих у работодателей - физических лиц (являющихся индивидуальными предпринимателями и не являющихся индивидуальными предпринимателями) и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, судам следует устанавливать наличие либо отсутствие трудовых отношений между ними. При этом суды должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции. К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату. О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения. К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем (Рекомендация N 198 о трудовом правоотношении, принятая Генеральной конференцией Международной организации труда 15 июня 2006 года). В соответствии с пунктом 24 Постановления № 15 от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда. Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Письмом ФНС России от 15.04.2022г. № ЕА-4-15/4674 «О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля» предписано, что при проведении камеральных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков по которым, установлены нарушения неуплаты НДФЛ и страховых взносов в случае переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые, поддерживая выводы налогового органа и признавая обоснованность переквалификации гражданских правоотношений в трудовые, по сложившейся судебной практике следует исходить из следующих обстоятельств, подтвержденных документально: - закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика); - отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат); - договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда; - выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества; - в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера); - трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; - договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года; - договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ; - из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя; - обеспечение работодателем работника условиями труда; - условием заключения договоров, с привлекаемым к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя, индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета; - инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества); - централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками Общества. По вопросу правомерности применения положений статьи 54.1 НК РФ в рамках камеральных налоговых проверок расчетов по страховым взносам, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами (форма 6-НДФЛ) при выявлении налоговыми органами обстоятельств, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, заключенных между организациями и плательщиками налога на профессиональный доход при выполнении ими работ (оказания услуг), Управление сообщило следующее. Признаки трудовых отношений перечислены в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018г. № 15, среди которых: - достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; - подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); - обеспечение работодателем условий труда; - выполнение работником трудовой функции за плату; - устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда; - выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности; - наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения. К доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора, в частности, могут быть отнесены: - письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу); - документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника); - расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника; - документы хозяйственной деятельности работодателя (заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте); - документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др. Судебная практика признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов. Исходя из фактических правоотношений сторон, суд приходит к выводу, что между ООО «2М-СТРОЙ» и физическими лицами возникли трудовые отношения, поскольку Договоры строительного подряда заключены с целью обеспечения непрерывности выполнения основной производственной деятельности и, в данном случае имеет место устойчивый и стабильный характер трудовых отношений. В рассматриваемом случае имеются признаки подмены трудового договора Договорами строительного подряда с физическими лицами – плательщиками НПД: 1) Договоры, заключенные с плательщиками НПД ФИО10, ФИО8, ФИО5, ФИО12, ФИО9, ФИО13, ФИО6 имели длительный характер, составлены на 6 месяцев, договор с ФИО11 составлен на 4 месяца, что свойственно для трудовых отношений. В связи с этим не соотносится с представленными налоговым органом доказательствами довод заявителя касательно отсутствия у большинства привлеченных лиц признака длительности или постоянства отношений, большинство привлеченных лиц работало не значительные сроки в течение года, а между заключаемыми договорами также имелись периоды в течение, которых лицо не работало. 2) Выполнение физическими лицами трудовой функции непосредственно по основной деятельности ООО «2М-СТРОЙ» с ОКВЭД «Строительство жилых и нежилых зданий» (41.20). 3) Постановка на учет в качестве плательщика НПД производилась незадолго до заключения Договоров строительного подряда. Как следует из материалов дела, договор подряда № 3 между ООО СЗ «Глория» и ООО был заключен 15.03.2023г., в связи с чем, с указанной, в том числе даты, у Общества имелась необходимость в найме работников. Согласно полученным налоговым органом при проведении проверочных мероприятий данным: ФИО Дата постановки на учет как НПД ФИО10 16.03.2023 ФИО8 16.03.2023 ФИО5 31.10.2022 ФИО11 30.05.2023 ФИО12 16.03.2023 ФИО9 05.04.2023 ФИО13 20.03.2023 ФИО6 31.10.2022 При этом те же материалы проверки не содержат сведений о том, что в период осуществления своей трудовой деятельности в соответствии с договорными отношениями с ООО «2М-СТРОЙ» соответствующие физические лица получали доход как плательщики НПД, осуществляя иную деятельность по договорам с иными контрагентами. Доказательств обратного заявителем не представлено. Даты заключения физическими лицами Договоров строительного подряда и период осуществления работ указаны в Таблице: ФИО Дата договора Период ФИО10 01.04.2023 02.04.2023-06.10.2023 ФИО8 01.04.2023 02.04.2023-06.10.2023 ФИО5 01.04.2023 02.04.2023-06.10.2023 ФИО11 01.06.2023 02.06.2023-06.10.2023 ФИО12 01.04.2023 02.04.2023-06.10.2023 ФИО9 06.04.2023 07.04.2023-06.10.2023 ФИО13 01.04.2023 02.04.2023-06.10.2023 ФИО6 01.04.2023 02.04.2023-06.10.2023 4) Физические лица не несли расходы при выполнении работ по договорам строительного подряда от 01.04.2023г., расходы не предусмотрены положениями договоров; расходы на материалы оплачены ООО СЗ «Глория»; 5) Физические лица, на основании договора, получали не разовое задание, а были участниками непрерывного процесса выполнения работы; при этом в каждом договоре поименованы одинаковые виды работ и стоимость работ за 1 кв.м.; виды работ описаны в Приложении № 1 к Договору. Так, в силу пункта 1.2. Договоров строительного подряда содержание работ определяется в Приложении к Договору, составляющему неотъемлемую часть настоящего Договора. Согласно Приложениям к Договорам у всех лиц, с которыми заключены договоры строительного подряда, указаны одинаковые виды работ с аналогичной их оплатой: - монтаж системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями с устройством декоративного слоя – 1050 руб./кв.м.; - монтаж системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями без устройства декоративного слоя – 950 руб./кв.м.; - изготовление и монтаж декоративных элементов фасада – 4300 руб./кв.м.; - оштукатуривание торцов плит перекрытий лоджий с устройством декоративного слоя – 1700 руб./кв.м. Прим этом имеющимися в материалах камеральной налоговой проверки актами о приемке выполненных работ, составленными с одной стороны ФИО10, ФИО8, ФИО5, ФИО11, ФИО12, ФИО9, ФИО13, ФИО6 и ООО «2М-СТРОЙ» с другой подтверждено, что данными физическими лицами оказаны за сентябрь 2023г. работы по монтажу системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями с устройством декоративного слоя, монтажу системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями без устройства декоративного слоя, изготовлению и монтажу декоративных элементов фасада, оштукатуриванию торцов плит перекрытий лоджий с устройством декоративного слоя; за октябрь 2023г. – все те же работы, за исключением работ по оштукатуриванию торцов плит перекрытий лоджий с устройством декоративного слоя. В этой связи представляется несостоятельным довод заявителя о том, что самозанятыми выполнялись работы разноплановые, имеющие разную стоимость и разный объем. 6) В договорах отсутствует указание конкретного объема работ, то есть значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат. 7) Выплата дохода с периодичностью 1 раз в месяц на основании актов о приемке выполненных работ, в которых указан период за месяц: с 01 числа по последнее число месяца; стоимость работ по акту в каждом месяце одинаковая (с разницей в 3 тыс. руб.). Согласно имеющимся в деле доказательствам физические лица получали следующее вознаграждение: - за апрель 2023г. – от 157 тыс. руб. до 192 тыс. руб. за объем работы от 107.1 кв.м, до 131.6 кв.м.; - за май 2023г. – от 157 тыс. руб. до 191 тыс. руб. за объем работы от 119.8 кв.м, до 129.64 кв.м.; - за июнь 2023г. – от 189 тыс. руб. до 193 тыс. руб. за объем работы от 126.7 кв.м, до 130.64 кв.м.; - за июль 2023г. – от 190 тыс. руб. до 192 тыс. руб. за объем работы от 128.64 кв.м, до 130.2 кв.м.; - за август 2023г. – от 190 тыс. руб. до 192 тыс. руб. за объем работы от 127.65 кв.м, до 129.6 кв.м.; - за сентябрь 2023г. – от 189 тыс. руб. до 192 тыс. руб. за объем работы от 126 кв.м, до 129.6 кв.м.; - за октябрь 2023г. – 116 тыс. руб. до 117 тыс. руб. за объем работы от 73 кв.м, до 75 кв.м. Указанное свидетельствует, что все физические лица выполняли одинаковый объем работ в течение месяца и получали соответствующее объему работ одинаковое вознаграждение. Таким образом, ежемесячные фиксированные (почти одинаковые выплаты) перечисления денежных средств на банковские счета физических лиц - плательщиков НПД приближены к системе оплаты труда в виде оклада. Трудовой кодекс РФ под окладом понимает фиксированный размер оплаты груда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Список физических лиц и суммы выплат указаны в Таблице: № п/п ИНН Ф.И.О., наименование документа Дата выплаты Сумма, в руб. 1 682006844315 ФИО10 Договор №3.4 от 01.04.2023 10.10.2023 192 000 31.10.2023 117 000 Итого 309 000 2 Итого 623011169959 ФИО8, Договор №3.3 от 01.04.2023 11.10.2023 192 000 31.10.2023 116 000 308 000 3 Итого 683211410520 ФИО5, Договор №3.1 от 01.04.2023 09.10.2023 90 000 18.10.2023 113 000 203 000 4 Итого 682803434341 ФИО11, Договор №3.8 от 01.04.2023 11.10.2023 190 000 01.11.2023 116 000 306 000 5 682965680950 ФИО12, Договор №3.5 от 01.04.2023 10.10.2023 192 000 Итого 01.11.2023 117 000 309 000 6 Итого 682000736264 ФИО9, Договор №3.7 от 06.04.2023 11.10.2023 190 000 02.11.2023 117 000 307 000 7 Иного 683208436208 ФИО13, Договор №3.6 от 01.04.2023 10.10.2023 191 000 02.11.2023 117 000 308 000 8 Итого 682907009817 ФИО6, Договор №3.2 от 01.04.2023 09.10.2023 189 000 18.10.2023 112 000 301 000 Всего 2 351 000 Таким образом, довод заявителя о том, что акты о приемки выполненных работ определяют объем выполненных работ в суммовом выражении, который является переменной величиной в каждом месяце, равно как и размер вознаграждения в каждом месяце отличается, что свидетельствует об оплате лишь фактически выполненных работ, а не об установлении фиксированного размера оплаты труда, что характерно для трудовых отношений опровергается имеющимися в деле доказательствами. Помимо этого, проверочными мероприятиями было подтверждено, что при производстве работ физические лица использовали материалы и оборудование, которые были предоставлены ООО «2М-СТРОЙ», то есть имелась инфраструктурная зависимость плательщиков НПД от Заказчика; физическими лицами выполнялись работы только по определенной специальности (специфические виды работ по монтажу системы фасадной теплоизоляционной композиционной с наружными штукатурными слоями с устройством декоративного слоя). Указанные признаки характеризуют физических лиц – плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности и полностью соотносятся с признаками трудовых отношений, указанных в Постановлении № 15 и письме налогового органа от 15.04.2022г. № ЕА-4-15/4674. Довод заявителя о том, что в договоре не оговорены подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, условия соблюдения определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление иных гарантий социальной защищенности (ежегодных отпусков и выходных дней с сохранением места работы и среднего заработка) суд считает несостоятельным, поскольку само по себе несоблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка, правил охраны труда, либо отсутствие в договорах условия о необходимости соблюдения соответствующих правил не является обстоятельством, исключающим признание сложившихся отношений в качестве трудовых. В отношении отсутствия социальной защищенности работников следует отметить, что это обстоятельство в рассматриваемом случае явилось целью, а не следствием подписанных договоров, а потому не может рассматриваться в качестве признака относимости таких договоров к гражданско-правовым. Ссылка заявителя на трудовое законодательство, которое предусматривая возможность заключения срочных трудовых договоров, содержит ограничительный перечень оснований, по которым такие договоры могут заключаться, а в рассматриваемом случае таких оснований не имеется противоречит положениям статьи 59 ТК РФ Так, указанной нормой Кодекса предусмотрено, что срочный трудовой договор заключается для проведения работ, выходящих за рамки обычной деятельности работодателя (реконструкция, монтажные, пусконаладочные и другие работы), а также работ, связанных с заведомо временным (до одного года) расширением производства или объема оказываемых услуг. Из материалов дела следует, что физические лица – плательщики НПД в рассматриваемом случае осуществляли специфический вид деятельности, связанный в том числе, с монтажными работами, что соотносится с вышеназванными положениями статьи 59 ТК РФ Помимо этого, по соглашению сторон срочный трудовой договор может заключаться с лицами, поступающими на работу к работодателям - субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - 20 человек). Из материалов дела следует, что ООО «2М-СТРОЙ» относится к категории микропредприятий и численность его работников не превышает 35 человек. К показанием свидетелей суд относится критически, поскольку их пояснения являются практически аналогичными: каждый указал, что является плательщиком НПД; с ООО «2М-СТРОЙ» был заключен договор на выполнение строительно-отделочных работ (фасадные работы) по адресу: <...>.; заключение трудового договора было предложено, но свидетели отказались; работы выполняли своими инструментами, из материалов заказчика; режим НПД был выбран свидетелями самостоятельно; расчеты за выполненную работу производились на банковскую карту; других заказчиков свидетели не имели. Данные обстоятельства могут свидетельствовать только о согласованности действия физических лиц и Общества с целью подмены фактичекски осуществляемой трудовой деятельности гражданско-правовыми отношениями. Пунктом 24 Постановления № 15 установлено, что неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений (часть третья статьи 19.1 ТК РФ). В пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 за 2018г. разъяснено что, если отношения сторон фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Учитывая факт выявления трудовых отношений между физическими лицами и ООО «2М-СТРОЙ», установленный судом формальный характер составленных Договоров строительного подряда, суд находит выводы налогового органа о том, что договоры с физическими лицами – плательщиками НПД в рассматриваемом случае являются трудовыми договорами и отвечают требованиям статей 56, 57 и 59 ТК РФ обоснованными и подтвержденными представленными доказательствами. Как было указано выше, Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ является налоговым агентом. Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами. В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Перечни доходов от источников в Российской Федерации содержатся в статье 208 НК РФ. Так, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Таким образом, доходы, полученные физическими лицами от ООО «2М-СТРОЙ» по Договорам строительного подряда относятся к налоговой базе для исчисления НДФЛ. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 226 НК РФ целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в проверяемом периоде устанавливалась в следующих размерах: - 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей; - 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей. Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежала применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи. Пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года (пункт 6 указанной нормы Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022г. № 263-ФЗ). Таким образом, при выплате ООО «2М-СТРОЙ» заработной платы физическим лицам (наемным работникам) Обществу необходимо было удержать и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога в порядке и сроки, установленные вышеуказанными нормами Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: - расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, подлежат отражению за первый квартал удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 июня включительно, за девять месяцев - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 сентября включительно; - документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В силу пункта 10 статьи 226 НК РФ в случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту. Проведенной налоговым органом камеральной проверкой декларации ООО «2М-СТРОЙ» за 2023г. было установлено, что согласно данным банковских выписок Общества за период с 01.10.2023г. по 31.12.2023г. производило перечисление денежного вознаграждения (оплату) на банковские карты ФИО10; ФИО8; ФИО5; ФИО11; ФИО12; ФИО9; ФИО13 и ФИО6 в сумме 2 351 000 руб., в том числе: за октябрь – 1 884 000 руб., за ноябрь – 467 000 руб. Соответственно, с учетом положений подпункта 6 пункта 1 статьи 208, пункта 1 статьи 210 НК РФ сумма в размере 2 351 000 руб. является налоговой базой для исчисления НДФЛ. В связи с тем, что в ходе камеральной налоговой проверки расчета по форме 6- НДФЛ за 2023г. отражаются показатели за последние три месяца отчетного периода, в соответствии с Порядком заполнения расчета (приказ ФНС России от 15.10.2020г. № ЕД-7-11/753@) доначисление по результатам проверки произведены за последние 3 месяца отчетного периода. По правилам пункта 1 статьи 224 НК РФ Инспекцией был рассчитан НДФЛ по соответствующей ставке в сумме 305 630 руб., а с учетом уплаченного НПД физическими лицами за октябрь, ноябрь 2023г. в размере 141 060 руб., сумма налога к уплате составила 164 060 руб. Арбитражный суд признает вывод Инспекции о фактической подмене трудовых договоров гражданско-правовыми и произведенный ею расчет налога правомерными. С учетом установленных фактов не исчисления и не уплаты сумм НДФЛ, налоговый орган пришел к выводу о допущенном Обществом налоговом правонарушении, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 123 НК РФ неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. В действиях (бездействии) ООО «2М-СТРОЙ» прослеживается умышленное совершение налогового правонарушения: фактически в проверяемый период между ООО «2М-СТРОЙ» и физическими лицами сложились трудовые правоотношения, а не гражданско-правовые, когда физические лица фактически осуществляли трудовые функции, то есть были вовлечены в трудовые отношения. Умысел ООО «2М-СТРОЙ» состоял в минимизации обязательств по уплате НДФЛ за 2023 год, путем заключения договоров с физическими лицами как с плательщиками НПД. Таким образом, в нарушение пунктов 1 и 4 статьи 54.1 НК РФ ООО «2М-СТРОЙ» допущено уменьшение налоговой базы и как следствие уменьшение суммы НДФЛ, подлежащей уплате, что свидетельствует об искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности. В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Судом установленных статьей 109 НК РФ обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не установлено. Обстоятельств, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, установленных статьей 111 НК РФ также не установлено. Факт совершения Обществом налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена пунктом 1 статьи 123 НК РФ, материалами дела доказан, привлечение Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, является правомерным. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 114 НК РФ). Судом установлено, что налоговым органом с учетом обстоятельств дела принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ налоговый орган признал смягчающими ответственность обстоятельством факт того, что ООО «2М-СТРОЙ» согласно сведениям, содержащимся в Едином реестре малого и среднего предпринимательства от 10.03.2020г., относится к категории микропредприятие. Применив указанные нормы Налогового кодекса РФ, Инспекция приняла решение об уменьшении размера штрафа в 2 раза. Сумма штрафных санкций составила 16 457 руб. (164 570 руб.*20/2). Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 №11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. При имеющихся обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что размер штрафа, определенный налоговым органом является соразмерным тяжести содеянного, степени вины правонарушителя. Исходя из общих конституционных принципов справедливости наказания, его индивидуализации и соразмерности конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам, а, также учитывая характер совершенного правонарушения, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для уменьшения налоговых санкций. Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение налогового органа № 12-17/728 от 21.01.2025г. соответствует законодательству о налогах и сборах, при этом определенный налоговым органом размер штрафа при имеющихся обстоятельствах дела, не представляется суду чрезмерным. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что Обществу правомерно был доначислен НДФЛ в сумме 164 570 руб., а также Общество было правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ – неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 16 457 руб. В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования При таких обстоятельствах у суда отсутствуют установленная совокупность оснований для признания оспариваемого решения налогового органа № 12-17/728 от 21.01.2025г. незаконным. 2. Помимо этого, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам (далее – РСВ) налогоплательщика за 2023г. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленного Обществом РСВ Инспекцией вынесено решение № 12-17/739 от 27.01.2025г. о привлечении ООО «2М-СТРОЙ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены к уплате страховые взносы в сумме 1 566 692,40 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 313 338,48 руб. Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Тамбовской области, которое своим решением оспариваемое решение Инспекции № 12-17/739 от 27.01.2025г. оставило без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения. В ходе камеральной проверки налоговой РСВ установлено, что ООО «2М-СТРОЙ», как полагает налоговый орган, неправомерно заключил договоры с физическими лицами как с плательщиками НПД, при этом физические лица фактически осуществляли трудовые функции, то есть были вовлечены в трудовые отношения. К аналогичным выводам налоговый орган пришел при проведении камеральной налоговой проверки представленной заявителем декларации по форме № 6-НДФЛ за 2023г. При этом и физические лица, с которыми были заключены гражданско-правовые договора, и сами гражданско-правовые договора в виде Договоров строительного подряда и сами работы абсолютно идентичны. Как было указано выше суд, пришел к выводу о том, что договоры с физическими лицами – плательщиками НПД в рассматриваемом случае являются трудовыми договорами и отвечают требованиям статей 56, 57 и 59 ТК РФ. В связи с этим полученные указанными физическими лицами денежные средства признаны вознаграждением по трудовым договорам. В связи с чем, указанные обстоятельства дополнительной оценке не подлежат, а доводам заявителя, выразившим несогласие по поводу этих обстоятельств, уже дана правовая оценка. Как следует из материалов дела, на основании представленной Обществом отчетности, включая индивидуальный (персонифицированный) учет за 2023 год количество физических лиц получивших доход составило 3 человека с суммой дохода в размере 450 133,57 руб. При этом Общество за 2023г. выплатило вознаграждение трем физическим лицам: снилс Фамилия Имя Отчество Дата рождения Выплаты с начала расч. периода 140-151-319 96 ФИО16 МАКСИМ АНДРЕЕВИЧ 16.11.1990 128181.82 066-326-759 81 ФИО17 ГЕОРГИЙ ОТАРОВИЧ 29.09.1976 160727.43 071-641-727 54 ФИО15 ДМИТРИЙ ЮРЬЕВИЧ 03.02.1977 161224.32 450133.57 ООО «2М-СТРОЙ» в составе расчетов по страховым взносам за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и 2023г. указаны персонифицированные сведения на 3 наемных работников с общей суммой выплат в пользу физических лиц в размере 450 133.57 руб. По требованию налогового органа № 12-07/5372 от 27.03.2024г. ООО «2М-СТРОЙ» представлено штатное расписание на период с 01.01.2023г. Информация о штатных единицах и тарифных ставках согласно штатному расписанию представлена в Таблице: Должность (специальность, профессия) Количество штатных единиц Тарифная ставка (оклад), руб. Генеральный директор 0.5 15 000 Штукатур-маляр 2 40 000 Трудовые договоры с работниками не представлены. На основании сведений, имеющихся в налоговом органе, ООО «2М-СТРОЙ» в период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. привлекало для выполнения работ (оказания услуг) 8 физических лиц, применяющих специальный налоговый режим – НПД. № ИНН физиче ского лица СНИЛС ФИО физического лица Дата рождения Адрес места жительства Период применения специального налогового режима НПД Дата Договора 1 682006 844315 177-327- 698 12 виляев АЛЕКСАНДР АЛЕКСАНДРОВИЧ 01.10.2001, 23 года 392516,РОССИЯ,Т амбовская обл,Тамбовский р- н„Столовое с.Чапасва ул,1 16.03.2023- по наст, время №3.4 от 01.04.2023 2 623011 169959 113-553- 842 38 ФИО8 26.02.1987. 37 лет 390017.РОССИЯ,,, Рязань г„Качсвская ул,34,5,50 16.03.2023-по наст.время №3.3 от 01.04.2023 3 683211 410520 120-093- 739 17 ФИО16 АНДРЕЙ НИКОЛАЕВИЧ 02.04.1969, 55 лет 392501,РОССИЯ,Т амбовская обл,Тамбовский р- н„Донскос с,Центральная ул,8„ 31.10.2022- по наст.врсмя №3.1 от 01.04.2023 4 682803 434341 140-582- 550 43 ФИО11 АЛЕКСЕЙ НИКОЛАЕВИЧ 07.06.1991, 33 года 393255, РОССИЯ, Тамбовская обл, , <...>. 30.05.2023- по наст, время №3.8 от 01.06.2023 5 682965 680950 110-469- 581 38 ФИО12 СТАНИСЛАВ ВЯЧЕСЛАВОВИЧ 17.09.1988, 36 лет 392008, РОССИЯ,, , <...> I87A, , 69 16.03.2023- по наст.время №3.5 от 01.04.2023 6 682000 736264 158-031- 782 62 ФИО9 ЕВГЕНИЙ МИХАЙЛОВИЧ 12.12.1999, 25 лет 392022,РОССИЯ,,, Тамбов г„Узловая ул,41 05.04.2023- по наст.время №3.7 от 06.04.2023 7 683208 436208 071-157- 993 69 ФИО13 ДМИТРИЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ 13.11.1973, 51 год 392540,РОССИЯ.Т амбовская обл,Тамбовский р- н„Стрельцы с,Депутатская ул,46 20.03.2023- по наст.время №3.6 от 01.04.2023 8 682907 009817 160-948- 579 00 ЯГОНСОН ВЛАДИСЛАВ ЮРЬЕВИЧ 23.04.1995, 29 лет 392027,РОССИЯ,,, Тамбов г. .Прямая ул,57 31.10.2022- по наст.время №3.2 от 01.04.2023 Согласно данным банковских выписок ООО «2М-СТРОЙ» за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. установлено перечисление денежных средств на личные счета 8 физических лиц на общую сумму 9 665 000 руб. с назначением платежа - «Оплата выполненных работ на объекте по ул. Подвойского, д. 6». В процессе проведения камеральной налоговой проверки РСВ за 2023г. налоговым органом после оценки представленных Обществом документов были установлены лица, которым производились выплаты, периоды произведенных выплат и суммы выплат: № Наименование Дата операции Сумма Дата чека Сумма чека 1 ФИО10 11.05.2023 188 000 19.05.2023 188 000 16.06.2023 192 000 19.06.2023 192 000 06.07.2023 189 000 11.07.2023 189 000 01.08.2023 192 000 08.08.2023 192 000 12.09.2023 190 000 14.09.2023 190 000 10.10.2023 192 000 12.10.2023 192 000 31.10.2023 117 000 02.11.2023 117 000 Итого 1 260 000 1 260 000 2 ФИО8 11.05.2023 191 000 19.05.2023 191 000 09.06.2023 192 000 09.06.2023 192 000 30.06.2023 190 000 30.06.2023 190 000 08.08.2023 192 000 09.08.2023 192 000 12.09.2023 191 000 13.09.2023 191 000 11.10.2023 192 000 02.11.2023 192 000 31.10.2023 116 000 02.11.2023 116 000 Итого 1 264 000 1 264 000 3 ФИО5 11.05.2023 192 000 18.05.2023 192 000 02.06.2023 190 000 02.06.2023 190 000 06.07.2023 193 000 06.07.2023 193 000 07.08.2023 191 000 07.08.2023 191 000 11.09.2023 192 000 29.09.2023 102 000 13.10.2023 102 000 09.10.2023 90 000 13.10.2023 90 000 18.10.2023 113 000 29.10.2023 113 000 Итого 1 263 000 1 071 000 4 ФИО11 11.07.2023 192 000 14.07.2023 192 000 09.08.2023 189 000 09.08.2023 189 000 13.09.2023 192 000 13.09.2023 192 000 11.10.2023 190 000 12.10.2023 190 000 01.11.2023 116 000 02.11.2023 116 000 Итого 879 000 879 000 5 ФИО12 12.05.2023 189 000 18.05.2023 189 000 16.06.2023 192 000 16.06.2023 192 000 10.07.2023 190 000 10.07.2023 190 000 01.08.2023 192 000 08.08.2023 192 000 13.09.2023 190 000 15.09.2023 190 000 10.10.2023 192 000 12.10.2023 192 000 01.11.2023 117 000 02.11.2023 117 000 Итого 1 262 000 1 262 000 6 ФИО9 12.05.2023 158 000 19.05.2023 158 000 16.06.2023 178 000 16.06.2023 178 000 12.07.2023 192 000 12.07.2023 192 000 09.08.2023 191 000 09.08.2023 191 000 15.09.2023 192 000 15.09.2023 192 000 11.10.2023 190 000 11.10.2023 190 000 02.11.2023 117 000 02.11.2023 117 000 Итого 1 218 000 1 218 000 7 ФИО13 12.05.2023 192 000 17.05.2023 192 000 16.06.2023 189 000 10.07.2023 191 000 10.07.2023 191 000 08.08.2023 192 000 15.09.2023 192 000 13.10.2023 192 000 10.10.2023 191 000 13.10.2023 191 000 02.11.2023 117 000 02.11.2023 117 000 Итого 1 264 000 883 000 8 ФИО6 11.05.2023 190 000 19.05.2023 190000 02.06.2023 189 000 02.06.2023 189000 30.06.2023 190 000 30.06.2023 190000 07.08.2023 193 000 08.08.2023 193000 11.09.2023 192 000 12.09.2023 192000 09.10.2023 189 000 12.10.2023 189000 18.10.2023 112 000 18.10.2023 112000 Итого 1 255 000 1 255 000 Согласно представленного Обществом журнала Графиков производства работ в 2023г. объем выполненных работ составил: ФИО Период Объем кв.м. Сумма, руб. ФИО10 с 01.04.2023 по 30.04.2023 125.6 188 020 с 01.05.2023 по 31.05.2023 129.64 191 988 с 01.06.2023 по 30.06.2023 126.7 189 040 с 01.07.2023 по 31.07.2023 129.64 191 988 с 01.08.2023 по 31.08.2023 127.7 189 990 с 01.09.2023 по 30.09.2023 129.64 191 988 с 01.10.2023 по 31.10.2023 75 117 150 ФИО8 с 01.04.2023 по 30.04.2023 128.7 191 040 с 01.05.2023 по 31.05.2023 129.64 191 988 с 01.06.2023 по 30.06.2023 127.64 189 988 с 01.07.2023 по 31.07.2023 129.64 191 988 с 01.08.2023 по 31.08.2023 128.7 191 040 с 01.09.2023 по 30.09.2023 129.64 191 988 с 01.10.2023 по 31.10.2023 74 116 100 ФИО5 с 01.04.2023 по 30.04.2023 129.64 191 988 с 01.05.2023 по 31.05.2023 127.54 189 993 с 01.06.2023 по 30.06.2023 130.64 193 038 с 01.07.2023 по 31.07.2023 128.64 190 938 с 01.08.2023 по 31.08.2023 129.64 191 988 с 01.09.2023 по 30.09.2023 70.64 101 888 с 01.10.2023 по 31.10.2023 59 90 000 с 01.10.2023 по 31.10.2023 74 112 850 ФИО11 й Николаевич с 01.06.2023 по 30.06.2023 129.6 192 020 с 01.07.2023 по 31.07.2023 126.6 188 970 с 01.08.2023 по 31.08.2023 129.6 192 020 с 01.09.2023 по 30.09.2023 127.5 189 950 с 01.10.2023 по 31.10.2023 74 116 100 ФИО12 с 01.04.2023 по 30.04.2023 126.6 188 970 с 01.05.2023 по 31.05.2023 129.64 191 988 с 01.06.2023 по 30.06.2023 127.65 190 005 с 01.07.2023 по 31.07.2023 129.64 191 988 с 01.08.2023 по 31.08.2023 127.65 190 005 с 01.09.2023 по 30.09.2023 129.64 191 988 с 01.10.2023 по 31.10.2023 75 117 150 ФИО9 с 01.04.2023 по 30.04.2023 107.1 157 970 с 01.05.2023 по 31.05.2023 119.8 178 060 с 01.06.2023 по 30.06.2023 129.6 192 020 с 01.07.2023 по 31.07.2023 128.55 190 985 с 01.08.2023 по 31.08.2023 129.6 192 020 с 01.09.2023 по 30.09.2023 128 189 950 с 01.10.2023 по 31.10.2023 75 117 150 ФИО13 с 01.04.2023 по 30.04.2023 129.6 192 020 с 01.05.2023 по 31.05.2023 127.1 189 070 с 01.06.2023 по 30.06.2023 128.6 190 970 с 01.07.2023 по 31.07.2023 129.6 192 020 с 01.08.2023 no31.08.2023 129.6 192 020 с 01.09.2023 по 30.09.2023 128.5 190 900 с 01.10.2023 по 31.10.2023 75 117 150 ФИО6 с 01.04.2023 по 30.04.2023 127.6 188 020 с 01.05.2023 по 31.05.2023 126.64 189 038 с 01.06.2023 по 30.06.2023 127.64 189 988 с 01.07.2023 по 31.07.2023 130.2 192 940 с 01.08.2023 по 31.08.2023 129.6 191 920 с 01.09.2023 по 30.09.2023 126.64 189 038 с 01.10.2023 по 31.10.2023 74 111 800 Таким образом, факт перечисления Обществом денежных средств за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. на личные счета 8 физических лиц – плательщиков НПД на общую сумму 9 665 000 руб. с назначением платежа - «Оплата выполненных работ на объекте по ул. Подвойского, д. 6» материалами камеральной проверки был полностью подтвержден. Как установлено судом, и следует из материалов проверки, Общество в силу положений пункта 1 статьи 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса Согласно части 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. На основании пункта 6 статьи 431 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организациями) в виде единой суммы, если иное не установлено настоящей статьей. Пунктом 3 статьи 425 НК РФ установлено, что Начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой: 1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов; 2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента. Согласно сведениям, содержащимся в Едином реестре малого и среднего предпринимательства, ООО «2М-СТРОЙ» относится к категории микропредприятие. Для указанной категории плательщиков в соответствии с пунктом 2.1 статьи 427 НК РФ, начиная с 2023 года, применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. С 01.01.2023г. МРОТ составляет 16 242 руб. (Федеральный закон от 19.12.2022г. № 522-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»). Как установлено судом по материалам камеральной налоговой проверки, ООО «2М-СТРОЙ» за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. производило перечисление денежного вознаграждения (оплату) на банковские карты ФИО10; ФИО8; ФИО5; ФИО11; ФИО12; ФИО9; ФИО13 и ФИО6 в сумме 9 655 000 руб., в том числе: ФИО май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь Итого ФИО10 188 000 192 000 189 000 192 000 190 000 309 000 0 1 260 (ИМ) Г ал кин Павел Петрович 191 000 382 000 0 192 000 191 000 308 000 0 1 264 000 ФИО5 192 000 190 000 193 000 191 000 294 000 203 000 0 1 263 000 ФИО11 0 0 192 000 189 000 192 000 190 000 116000 879 000 ФИО12 189 000 192 000 190 000 192 000 190 000 192 000 117 000 1 262 (ИЮ ФИО9 158 000 178 000 192 000 191 000 192 000 190 000 117 000 1 218000 ФИО13 192 000 189 000 191 000 192 000 192 000 191 000 117 000 1 264 000 ФИО6 190 000 379 000 0 193 000 192 000 301 000 0 1 255 000 Итого 1 300 000 1 702 000 1 147 000 1 532 000 1 633 000 1 884 000 467 000 9 665 000 Вместе с тем, ООО «2М-СТРОЙ» в составе расчетов по страховым взносам за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и 2023г. указало в сведениях о персонифицированном учете 3-х наемных работников с общей суммой выплат в пользу физических лиц в размере 450 133,57 руб. Согласно данным расчета, по страховым взносам за 2023г., представленного ООО «2М- СТРОЙ», сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу ФЛ (строка 030) составила 450 133,57 руб., суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (строка 040) составили 0,00 руб., база для начисления страховых взносов (строка 050) составила 450 133,57 руб., сумма исчисленных страховых взносов составила 123 315,14 руб. По результатам камеральной налоговой проверки установлено занижение суммы выплат в пользу физических лиц в размере 9 665 000 руб., в том числе по месяцам: - май – 1 300 000 руб.; - июнь – 1 702 000 руб.; - июль – 1 147 000 руб.; - август – 1 532 000 руб.; - сентябрь – 1 633 000 руб.; - октябрь – 1 884 000 руб.; - ноябрь – 467 000 руб. Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 421 НК РФ ООО «2М-СТРОЙ» занизило базу по страховым взносам на сумму 9 655 000 руб., в том числе: по основному тарифу занижение базы составило 779 616 руб., для применения пониженного тарифа (МРОТ) занижение базы составило 8 885 384 руб. В связи с этим, сумма доначисленных страховых взносов составила: Тариф страховых взносов (%) База для начисления страховых взносов, руб. Сумма доначисленных страховых взносов (в рублях) Код тарифа 01 (30%) 779 616 233 884.8 Код тарифа 20 (15%) 8 885 384 1 332 807.6 за 2023 год 9 655 000 1 566 692.4 Арбитражный суд признает указанный вывод Инспекции правомерными. С учетом установленных обстоятельств, УФНС по Тамбовской области пришло к выводу о несоблюдении ООО «2М-СТРОЙ» требований, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившихся в умышленном создании условий, направленных на уменьшение базы для начисления страховых взносов, подлежащего перечислению налогоплательщиком, путем заключения договоров на оказание услуг с физическими лицами, которые фактически регулируют трудовые отношения между работником и работодателем. Кроме того деятельность ООО «2М-СТРОЙ», связанная с заключением с плательщиками НПД договоров на оказание услуг, а по существу - выполняющими трудовые обязанности, направлена на получение Обществом незаконной налоговой экономии путем уклонения от уплаты страховых взносов, а также создания ситуации, не предполагающей начисления и уплату страховых взносов. Таким образом, в нарушение пунктов 1 и 4 статьи 54.1 НК РФ ООО Обществом допущено уменьшение налоговой базы и как следствие уменьшение суммы страховых взносов, подлежащей уплате, что свидетельствует об искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности. При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о том, что заявителем было допущено налоговое правонарушение: умышленная неуплата (не полная уплата) налога в результате неправомерных действий (бездействия), ответственность за совершение которого предусмотрена санкцией пункта 3 статьи 122 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). В силу положений пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Как следует из оспариваемого решения, в связи с тем, что Общество намеренно совершало действия, направленные на уклонение от уплаты налогов, а его должностные лица осознавали противоправный характер данных действий, желали либо сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенную умышленно, в виде штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога. Судом установленных статьей 109 НК РФ обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не установлено. Обстоятельств, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, установленных статьей 111 НК РФ судом не установлено. Факт совершения Обществом налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена пунктом 3 статьи 122 НК РФ, материалами дела доказан, привлечение Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, является правомерным. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 114 НК РФ). Судом установлено, что налоговым органом с учетом обстоятельств дела принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ налоговый орган признал смягчающими ответственность обстоятельством факт того, что ООО «2М-СТРОЙ» согласно сведениям, содержащимся в Едином реестре малого и среднего предпринимательства от 10.03.2020г., относится к категории микропредприятие. Применив указанные нормы Налогового кодекса РФ, Инспекция приняла решение об уменьшении размера штрафа в 2 раза. Сумма штрафных санкций составила 313 338,48 руб. (1 566 692 руб.*40/2). Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999г. № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. При имеющихся обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что размер штрафа, определенный налоговым органом является соразмерным тяжести содеянного, степени вины правонарушителя. Исходя из общих конституционных принципов справедливости наказания, его индивидуализации и соразмерности конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам, а, также учитывая характер совершенного правонарушения, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для уменьшения налоговых санкций. Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение налогового органа № 12-17/739 от 27.01.2025г. соответствует законодательству о налогах и сборах, при этом определенный налоговым органом размер штрафа при имеющихся обстоятельствах дела, соответствует тяжести совершенного деяния. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что Обществу правомерно был доначислен страховые взносы в сумме 1 566 692,40 руб., а также Общество было правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ – за неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 313 338,48 руб. В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. При таких обстоятельствах у суда отсутствуют законные основания для удовлетворения заявленных Обществом требований в полном объеме. В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя. Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд Заявление общества с ограниченной ответственностью «2М-СТРОЙ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение. В соответствии со статьей 177 АПК РФ копии судебных актов на бумажном носителе по ходатайству лиц, участвующих в деле, могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления в арбитражный суд соответствующего ходатайства, заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку. Судья М.А. Плахотников Суд:АС Тамбовской области (подробнее)Истцы:ООО "2М-Строй" (подробнее)Ответчики:УФНС по Тамбовской области (подробнее)УФНС России по Тамбовской области (подробнее) Судьи дела:Краснослободцев А.А. (судья) (подробнее)Последние документы по делу:Судебная практика по:Трудовой договорСудебная практика по применению норм ст. 56, 57, 58, 59 ТК РФ Гражданско-правовой договор Судебная практика по применению нормы ст. 19.1 ТК РФ По договору подряда Судебная практика по применению норм ст. 702, 703 ГК РФ
По строительному подряду Судебная практика по применению нормы ст. 740 ГК РФ |