Постановление от 19 апреля 2017 г. по делу № А76-28991/2016

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-3154/2017
г. Челябинск
20 апреля 2017 года
Дело № А76-28991/2016

Резолютивная часть постановления объявлена

18 апреля 2017 г.

Постановление изготовлено в полном объеме

20 апреля 2017 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышева М.Б.,

судей Костина В.Ю., Плаксиной Н.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Калининском районе г. Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 15 февраля 2017 года по делу № А76-28991/2016 (судья Костылев И.В.).

В заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Орион» – ФИО2 (доверенность от 15.11.2016),

государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Калининском районе города Челябинска – ФИО3 (доверенность от 18.01.2017 № 01/607).

Общество с ограниченной ответственностью «Орион» (далее – заявитель, общество, ООО «Орион») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Калининском районе города Челябинска (далее – заинтересованное лицо-1, пенсионный фонд, ГУ УПФР в Калининском районе г. Челябинска) о признании недействительным решения № 084V12160000594 от 20.09.2016 о привлечении к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 25.11.2016 судьей Костылевым И.В. заявление принято к производству суда первой инстанции, делу присвоен номер А76-28991/2016.

ООО «Орион» 24.11.2016 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к государственному учреждению – Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) (далее – заинтересованное лицо-2, фонд, ГУ ЧРОФСС РФ филиал №3) о признании недействительными решений от 29.09.2016 № 335/445, № 272/445.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 02.12.2016 судьей Кунышевой Н.А. заявление общества принято к производству, делу присвоен номер А76-28990/2016.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 18.01.2017, в связи с удовлетворением судом первой инстанции ходатайства заявителя, дела № А76-28991/2016 и № А76-28990/2016 объединены для совместного рассмотрения в одно производство, объединенному делу присвоен номер А76-28991/2016.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 15.02.2017 по настоящему делу заявленные требования обществом требования удовлетворены в полном объеме: решение ГУ УПФР в Калининском районе г. Челябинска от 20.09.2016 № 084V12160000594, и решения ГУ ЧРОФСС РФ от 29.09.2016 № 335/445, № 272/445 признаны недействительными и отменены.

Не согласившись с принятым решением суда, ГУ УПФР в Калининском районе г. Челябинска (далее также - податель апелляционной жалобы, апеллянт) обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, вынести новое решение, которым отказать в удовлетворении заявленных требований ООО «Орион» в полном объеме. По мнению подателя жалобы, выплата денежной компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы подлежит обложению страховыми взносами, поскольку связана с неправомерными действиями работодателя. Исходя из положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), данная выплата осуществлена в рамках трудовых отношений и не указана (не поименована) в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, то есть подлежит включению в базу для расчета страховых взносов.

Как следует из материалов дела, ГУ ЧРОФСС РФ филиал №3 в отношении ООО «Орион» была проведена выездная проверка за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 по вопросам начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки фондом 02.09.2016 составлены акты проверки № 445н/с и № 445-осс (доходы) (т. 2, л.д. 8 - 18), а, 29.09.2016 вынесены решения (т. 2, л.д. 30 - 40):

- № 272/445 о привлечении ООО «Орион» к ответственности, предусмотренной абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Указанным решением заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 3,87 руб., пени в сумме 113,33 руб., штрафные санкции в сумме 77 коп.

- № 335/445 о привлечении ООО «Орион» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ. Указанным решением заявителю за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 начислены пени в сумме 100,81 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 18,78 руб., штрафы, пени.

ГУ УПФР в Калининском районе г. Челябинска в отношении ООО «Орион» также была проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки пенсионным фондом составлен акт проверки от 23.08.2016 № 084V10160001069 (т. 1, л.д. 11 - 16) и вынесено решение от 20.09.2016 № 084V12160000594 (т. 1, л.д. 7 - 10) о привлечении ООО «Орион» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в общем размере 35,45 руб., также предложено уплатить недоимку в размере 177,30 руб., пени начисленные на 31.12.2015 в размере 21,52 руб..

Не согласившись с данными решениями, общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд Челябинской области.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, обоснованно исходил из следующего.

Взыскание страховых взносов во внебюджетные фонды регулировалось до 01.01.2017 Федеральным законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункта 2 части 1 указанной статьи Закона).

Поскольку Федерального закона № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, а также в результате: избрания на должность; избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; судебного решения о заключении трудового договора; признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Названная выплата является компенсационной, на что прямо указано в статье 236 Трудового кодекса Российской Федерации, по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным статьей 129 данного Кодекса и не входит в систему оплаты труда.

Денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с допущенными работодателем нарушениями, обеспечивая дополнительную материальную защиту трудовых прав работника.

Как верно указал суд первой инстанции, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является достаточным основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Исходя из изложенного, суд пришел к правомерному выводу об отсутствии у ГУ УПФР в Калининском районе г. Челябинска законных оснований для начисления обществу в оспариваемом решении от 20.09.2016 № 084V12160000594 страховых взносов на суммы денежной компенсации, выплачиваемые при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, а также соответствующих сумм пени, санкций.

Доказательств иного апеллянтом в ходе проверки не собрано и суду не представлено (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем у пенсионного фонда не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат в расчетную базу, а также начисления соответствующих сумм недоимки, пени, санкций.

Решение суда по существу является правильным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, при рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора. Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.

Поскольку доводов относительно несогласия с решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований общества о признании недействительными решений ГУ ЧРО ФСС РФ (филиал № 3) от 29.09.2016 № 335/445, № 272/445 апелляционная жалоба не содержит, решение суда первой инстанции в указанной части отмене также не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

С учетом изложенного, решение суда следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскание с пенсионного фонда государственной пошлины по апелляционной жалобе не производится ввиду его освобождения от уплаты при обращении в арбитражные суды (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 15 февраля 2017 года по делу № А76-28991/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Калининском районе г. Челябинска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судьяМ.Б. Малышев


Судьи:В.Ю. Костин

Н.Г. Плаксина