Постановление от 16 января 2024 г. по делу № А70-10913/2023

1205/2024-1867(2)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-10913/2023
16 января 2024 года
город Омск


Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2024 года. Постановление изготовлено в полном объеме 16 января 2024 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Котлярова Н.Е., судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-12897/2023) акционерного общества «Новая Технология» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.10.2023 по делу № А70-10913/2023 (судья Скачкова О.А.), принятое по заявлению акционерного общества «Новая Технология» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625062, <...>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625009, <...>), при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625009, <...>), о признании частично недействительным решения от 18.11.2022 № 9054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании посредством использования систем видеоконференц- связи при содействии Арбитражного суда Тюменской области представителей:

от акционерного общества «Новая Технология» - ФИО2 по доверенности от 10.01.2024;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 – ФИО3 по доверенности от 02.11.2023 № 86, ФИО4 по доверенности от 21.12.2023 № 115, ФИО5 по доверенности от 10.01.2024 № 1;

от Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области - ФИО4 по доверенности от 21.12.2023 № 04-14/08-939,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Новая Технология» (далее – общество, заявитель, АО «Новатех», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо, инспекция) о признании частично недействительным решения от 20.01.2023 № 13-3-39/2.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – третье лицо, управление).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 10.10.2023 по делу № А70-10913/2023 в удовлетворении заявления общества к инспекции о признании частично недействительным решения от 18.11.2022 № 9054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные обществом требования удовлетворить.

В обоснование жалобы ее заявитель указывает, что налоговым органом неправомерно доначислены страховые взносы по суммам, выданным под отчет сотрудникам АО «Новатех» ФИО6, ФИО7, ФИО8 и фактически израсходованным в интересах общества на расчеты с контрагентом ООО «Комплексные системы строительства»; налоговым органом неверно определен объект обложения страховыми взносами, необоснованно расценены денежные средства, перечисленные на счета сотрудников общества в качестве дохода физических лиц, и, соответственно, необоснованно доначислены страховые взносы.

Заявитель отмечает, что судом первой инстанции доводы общества надлежащим образом не проверены и не оценены; налогоплательщиком приведены доводы, объясняющие нетипичность сделок с ООО «Комплексные системы строительства», связанные со спецификой работы АО «Новатех» в рамках исполнения договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» (далее – Федеральный закон № 275-ФЗ), АО «Новатех» осуществляло перечисление денежных средств (подотчет, расчеты с контрагентами) в адрес физических лиц с назначением «заработная плата», что позволяло в дальнейшем использовать указанные денежные средства на нужды юридического лица, нарушение требований Федерального закона № 275-ФЗ не может само по себе повлечь отнесение денежных средств, выданных под отчет, к доходам физических лиц.

Общество указывает, что чеки от ФИО9 были своевременно получены и учтены, о фактах их аннулирования налогоплательщик не знал и не мог знать.

Инспекция, возражая относительно доводов апеллянта, представила отзыв, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители инспекции, управления поддержали доводы отзыва, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив доводы жалобы, отзыва, исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении АО «Новатех» проведена камеральная налоговая проверка за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, по результатам которой инспекцией вынесено решение от 18.11.2022 № 9054 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены страховые взносы в размере 35 722 580 руб. 57 коп., исчислены пени в размере 730 417 574 руб., начислен штраф по

пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 3 572 257 руб. 50 коп.

Общество в порядке пункта 1 статьи 139 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления от 27.02.2023 № 0183 решение инспекции от 18.11.2022 отменено в части доначисления обществу страховых взносов в общей сумме 10 022 708 руб. 30 коп., пени 2 160 127 руб. 97 коп., штрафа 2 287 264 руб. 50 коп.

Решением инспекции от 13.07.2023 № 9054/1 внесены изменения в решение от 18.11.2022 № 9054 в части перерасчета размера начисленных пеней в связи с применением моратория.

Не согласившись с решением инспекции в остальной части (с учетом изменений, внесенных решением управления от 27.02.2023 № 0183 и решением инспекции

от 13.07.2023 № 9054/1), общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным данного решения в части доначисления страховых взносов по суммам, выданным под отчет ФИО6 (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2 412 434 руб. 11 коп., пеней в размере 190 070 руб. 04 коп., штрафа в размере 120 621 руб. 70 коп.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1 206 217 руб. 04 коп., пеней в размере 95 035 руб. 02 коп., штрафа в размере 60 310 руб. 85 коп.), ФИО7 (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 288 304 руб. 90 коп., пеней в размере 25 598 руб. 42 коп., штрафа в размере 14 415 руб. 20 коп.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 144 152 руб. 45 коп., пеней в размере 12 799 руб. 21 коп., штрафа в размере 7207 руб. 70 коп.), ФИО8 (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 81 190 руб. 90 коп., пеней в размере 8173 руб. 43 коп., штрафа в размере 120 621 руб. 7 коп.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1 206 217 руб. 04 коп., пеней в размере 95 035 руб. 02 коп., штрафа в размере 60 310 руб. 85 коп.), а также доначисления страховых взносов по денежным средствам, выплаченным ФИО9 в размере 111 123 руб. 48 коп., пеней в размере 12 709 руб. 52 коп., штрафа в размере 5556 руб. 17 коп.

10.10.2023 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам,

указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений.

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм компенсационных выплат, пособий и иных выплат, поименованных в статье 422 НК РФ.

Расчет страховых взносов, порядок их исчисления и уплаты осуществляется на основании статей 421, 423, 424, 431 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежных средств, выданных работнику для приобретения товарно-материальных ценностей для общества.

На основании статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Пунктом 3 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В силу пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указание № 3210-У) выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Согласно пункту 6.3 Указания № 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Пределы осуществления прав налогоплательщика по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора и страховых взносов установлены статьей 54.1 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 54.1 НК РФ наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Как подтверждается материалами дела, основной деятельностью АО «Новатех» является строительство жилых и нежилых зданий.

Учредителем и руководителем общества в единственном лице в проверяемом периоде и в период проведения налоговой проверки являлся ФИО6

В расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, представленном налогоплательщиком в инспекцию, отражена сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в размере 0 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией исследован вопрос о перечислении сотрудникам АО «Новатех» сумм, выданных в подотчет в адрес 52 физических лиц на общую сумму 59 312 473 руб.

При совокупном анализе представленных налогоплательщиком документов и проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что часть поступивших на счета физических лиц денежных средств в подотчет не выдавалась, поручения о передаче денежных средств обществом не составлялись. Указанные выплаты, по мнению инспекции, являются доходом физических лиц, полученных ими в рамках трудовых отношений с АО «Новатех».

Согласно пункту 2.5 утвержденного 14.09.2019 приказом АО «Новатех» Положения о порядке расчетов с подотчетными лицами (далее – Положение от 14.09.2019) денежные средства выдаются подотчет только по распоряжению руководителя учреждения и на основании служебной записки подотчетного лица. В служебной записке на получение денежных средств указываются конкретные направления расходов, которые планирует осуществить подотчетное лицо (пункт 2.9 Положения от 14.09.2019).

Между тем служебные записки подотчетных лиц АО «Новатех» не представлены.

В пункте 2.10 Положения от 14.09.2019 указано, что расчеты с подотчетными лицами осуществляются через кассу учреждения, а также с использованием банковских карт.

Срок, на который выдаются денежные средства в подотчет, не может превышать 180 календарных дней (пункт 2.11 Положения от 14.09.2019). Указанный пункт изменен приказом АО «Новатех» от 17.12.2019 и дополнен следующим: «По распоряжению директора срок может быть увеличен».

Вместе с тем на момент проведения налоговой проверки данный приказ обществом не представлен, приложен к апелляционной жалобе по оспариванию решения инспекции от 18.11.2022.

В соответствии с пунктом 3.1 Положения от 14.09.2019 независимо от срока, на который выдан аванс, подотчетному лицу надлежит представить авансовый отчет и сдать неиспользованный остаток аванса при убытии в отпуск, командировку (за исключением тех случаев, когда аванс предоставляется на осуществление расходов в отпуске, командировке).

Как следует из оспариваемого решения инспекции, по подотчетным лицам ФИО7, ФИО6 и частично ФИО8 обществом не представлены авансовые отчеты о расходовании денежных средств.

В качестве документов, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств обществом в налоговым орган представлено:

- договор поручения на внесение денежных средств от 14.01.2022 между ФИО6 и руководителем ООО «Комплексные системы строительства» ФИО10 на сумму 24 900 000 руб.;

- договор поручения на внесение денежных средств от 15.01.2022 между ФИО8 и ФИО10 на сумму 800 000 руб.;

- договор поручения на внесение денежных средств от 10.03.2022 между ФИО7 и ФИО10 на сумму 5 000 000 руб.;

- договор поручения на внесение денежных средств от 29.04.2022 между ФИО6 и ФИО10 на сумму 13 900 000 руб.

Довод общества о том, что подотчетные денежные средства израсходованы на оплату задолженности в адрес контрагента ООО «Комплексные системы строительства» и не требуется представление документов об оприходовании в установленном порядке товарно-материальных ценностей обоснованно отклонены судом первой инстанции.

В соответствии с требованиями статей 7, 9, 10, 13 Федерального закона № 402- ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта; к документам бухгалтерского учета и (или) отчетности относятся: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация; первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, служат документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции; регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности; первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 № 14376/12 и № 13510/12, при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном

порядке, указанные денежные средства считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией с учетом декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года установлено, что ООО «Комплексные системы строительства» является взаимозависимым и подконтрольным лицом по отношению к проверяемому налогоплательщику.

Так, у АО «Новатех» и ООО «Комплексные системы строительства» отсутствуют расходы по доставке товара и склады для хранения данного товара. У ООО «Комплексные системы строительства» отсутствует свой сайт, организация фактически отсутствует по месту регистрации (протокол осмотра от 02.08.2021). Также у контрагента не имеется лицензий, товарных знаков, участия в закупках, отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Из выписки банка ООО «Комплексные системы строительства» за периоды 2021-2022 гг. налоговым органом не установлено внесения ФИО10 во исполнение договоров поручения на расчетный счет ООО «Комплексные системы строительства» сумм в размере 24 900 000 руб., 5 000 000 руб. и 800 000 руб., как в ином размере.

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что заключенные договоры поручения носят формальный характер, имеют идентичную структуру, не содержат указание на сроки и способ передачи денежных средств.

Обществом в подтверждение выданных подотчетных средств представлены служебные записки от 12.01.2020 на выдачу 13 900 000 руб. ФИО6 для расчетов с контрагентами, от 29.01.2020 на выдачу 5 000 000 руб. ФИО7 для расчетов с контрагентами, от 21.01.2021 на выдачу 24 900 000 руб. ФИО6 для расчетов с контрагентами и от 27.07.2021 на выдачу 800 000 руб. ФИО8 для расчетов с контрагентами.

Судом первой инстанции критически оценены представленные служебные записки, поскольку на момент проведения налоговой проверки они не представлялись, приложены лишь к апелляционной жалобе по оспариванию решения инспекции от 18.11.2022; в указанных записках не содержатся конкретные цели выдачи подотчетных средств, отсутствуют даты выдачи и возврата подотчета, а также имеется существенная разница во времени между датами составления служебных записок (12.01.2020, 29.01.2020, 21.01.2021, 27.07.2021) и датами составления договоров поручения (14.01.2022, 15.01.2022, 10.03.2022, 29.04.2022) и авансовых отчетов (14.01.2022, 17.01.2022, 10.03.2022, 29.04.2022).

Налоговым органом установлено, что выдача в 2021 году суммы подотчетных денежных средств ФИО6 в общем размере 52 461 748 руб. осуществлялась ежемесячно, по несколько платежей в месяц в течение всего 2021 года. Авансовый отчет сдан только 14.01.2022 и 29.04.2022. Распоряжение директора на увеличение срока возврата выданных денежных средств АО «Новатех» в ходе налоговой проверки не представлялось. Служебные записки на выдачу подотчетных средств датированы 12.01.2020 и 21.01.2021, при этом согласно служебным запискам в подотчет выдано 13 900 000 руб. и 24 900 000 руб. соответственно.

Выдача в 2021 году сумм подотчетных денежных средств ФИО7 в размере 3 085 279 руб. осуществлялась 1-2 раза в месяц в течение всего 2021 года с 22.01.2021 по 29.12.2021. Авансовый отчет сдан только 10.03.2022. Распоряжение директора на увеличение срока возврата выданных денежных средств АО «Новатех» в ходе проверки не представлялось. Служебная записка на выдачу подотчетных средств датирована 29.01.2020, при этом согласно служебной записке в подотчет выдано 5 000 000 руб.

Выдача в 2021 году суммы подотчетных денежных средств ФИО8 в размере 1 012 581 руб. осуществлялась ежемесячно, в течение всего 2021 года. Авансовый отчет сдан только 17.01.2022. Распоряжение директора на увеличение срока возврата выданных денежных средств АО «Новатех» в ходе проверки не представлялось. Служебная записка на выдачу подотчетных средств датирована 27.07.2021, при этом согласно служебной записке в подотчет выдано 800 000 руб.

Проанализировав представленные заявителем документы налоговый орган, пришел к следующим выводам:

- подотчетные средства выдавались работникам организации непосредственно с выплатой заработной платы два раза в месяц, в том числе в период нахождения работников в отпуске и при имеющейся по подотчету дебиторской задолженности;

- отсутствие конкретных целей выдачи подотчетных средств работникам организации;

- по распоряжению директора АО «Новатех» подотчетные средства выдавались работникам организации на срок более 180 дней;

- выданные подотчетные суммы накапливались в течение отчетного периода, при этом списание в бухгалтерском учете подотчетных средств осуществлено только в 2022 году;

- согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету № 71.01, карточке счета № 71.01, выплата оспариваемых подотчетных средств ФИО7 также осуществлялась дважды в месяц в даты выплаты заработной платы.

Таким образом, обществом в указанный период производилась систематическая выдача наличных денежных средств ФИО7, усматривается системность данных операций.

Операции по передаче денежных средств для расчета между АО «Новатех» и ООО «Комплексные системы строительства» в рамках исполнения договора купли-продажи от 21.10.2021 № 131/2021 осуществлялись с использованием средств, выданных трем физическим лицам – сотрудникам АО «Новатех», в том числе руководителю (ФИО6), финансовому директору – главному бухгалтеру (ФИО7) и начальнику службы безопасности (ФИО8), и подлежали передаче также физическому лицу – руководителю ООО «Комплексные системы строительства» ФИО10

Судом первой инстанции сделан вывод о том, что данный вид сделок является нетипичным и несвойственным для делового документооборота между самостоятельными хозяйствующими субъектами - юридическими лицами, а нарушение законодательства в части совершения наличных расчетов между юридическими лицами свидетельствуют о формальности его заключения.

Так, расчеты наличными в указанном случае недопустимы ввиду превышения предельно допустимого размера расчетов наличными, установленного в пункте 4 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов». Так, в соответствии с пунктом 4 Указаний Банка России. № 5348-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

В данном случае расчеты между организациями произведены в размере, превышающем 100 000 руб.

Также судом первой инстанции критически оценены представленные обществом налоговая декларация ООО «Комплексные системы строительства» по налогу на прибыль за 2021 год и регистр учета доходов текущего периода, поскольку к указанным документам в нарушение требований Федерального закона № 402-ФЗ не приложены

первичные документы и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие правомерность и полноту отраженных доходов в учете контрагента.

Таким образом, арбитражным судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием сроков и целей, на которые выдаются денежные средства; надлежащих доказательств документального подтверждения несения работниками расходов и оприходования в установленном порядке товарно-материальных ценностей налогоплательщиком также не представлено.

Сам по себе факт несогласия налогоплательщика с обстоятельствами, установленными в ходе налоговой проверки, не свидетельствует о недостоверности ее результатов, документального опровержения АО «Новатех» установленных обстоятельств не представлено.

С учетом вышеизложенного вопреки доводам апелляционной жалобы налоговым органом сделан верный вывод о том, что денежные средства, выданные в подотчет ФИО6, ФИО7 и ФИО8 согласно статье 210 НК РФ доходами физических лиц и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ и на основании статьи 420 НК РФ являются объектом обложения страховыми взносами

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422- ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ) при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты (часть 3 статьи 14 Федерального закона № 422-ФЗ).

В силу пункта 8 статьи 15 Федерального закона № 422-ФЗ организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся налогоплательщиками, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 4 статьи 8 Федерального закона № 422-ФЗ плательщик налога на профессиональный доход (далее – НПД) вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение «Мой налог» или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки.

При этом аннулирование плательщиком НПД чека, сформированного при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ,

услуг, имущественных прав), без возврата покупателю (заказчику) денежных средств, полученных от покупателя (заказчика), не является основанием для непризнания в составе расходов затрат, осуществленных (понесенных) покупателем (заказчиком), при условии наличия чека, соответствующего требованиям статьи 14 Федерального закона № 422-ФЗ.

Обязательным условием для не включения вознаграждения физическому лицу в базу для исчисления страховых взносов является наличие у плательщика страховых взносов чека, сформированного физическим лицом - плательщиком налога на профессиональный доход в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона № 422-ФЗ (часть 1 статьи 15 Федерального закона № 422-ФЗ). Таким образом, наличие чека является обязательным основанием для не включения суммы вознаграждения физическому лицу в базу для исчисления страховых взносов.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2021 год, АО «Новатех» по требованию налогового органа не представлены документы, подтверждающие полноту включения в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов выплат, произведенных в пользу физических лиц в отчетном периоде.

В рамках проведения дополнительных мероприятий инспекцией исследовался вопрос о перечислении обществом денежных средств ФИО9

Обществом были представлены следующие документы:

- договор на оказание юридических услуг с физическим лицом, являющимся плательщиком НПД (самозанятым физическим лицам) от 01.01.2021;

- чеки от 17.02.2021, 05.03.2021, 01.04.2021, 13.05.2021, 03.06.2021 каждый на сумму 100 000 руб.;

- аннулированные ФИО9 21.07.2022 чеки от 20.10.2021 на сумму 200 000 руб.; от 11.11.2021 на сумму 100 000 руб.; от 03.12.2021 на сумму 100 000 руб.

Всего обществом ФИО9 за 2021 год перечислено денежных средств в размере 1 000 000 руб. с назначением платежа «заработная плата…».

Налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что 21.07.2022 ФИО9 также аннулированы чеки от 01.04.2021 и 13.05.2021 каждый на сумму 100 000 руб. по причине ошибочно сформированных.

Учитывая, что фактически услуги ФИО9 оказаны в 2021 году, а чеки сформированы лишь в 2022 году, часть из которых на сумму 600 000 руб. была аннулирована ФИО9, а также при отсутствии документов у налогового органа, подтверждающих возврат ФИО9 в адрес АО «Новатех» суммы аннулированных чеков, у общества возникла обязанность на основании пункта 1 статьи 431 НК РФ по исчислению и уплате сумм страховых взносов с сумм соответствующих вознаграждений за оказанные физическими лицами услуги в общеустановленном порядке.

Документы, датированные августом 2023 года, в подтверждение позиции заявителя обоснованно не приняты, поскольку относятся к иному налоговому периоду. Иных документов, опровергающих позицию налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено.

Доводы апелляционной жалобы о том, что о фактах аннулирования чеков налогоплательщик не знал и не мог знать, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

С возражениями (исх. № 671 от 21.07.2022) на акт камеральной налоговой проверки № 3164 от 18.05.2022 обществом представлены документы, среди которых договор и чеки по финансово-хозяйственной деятельности с ФИО9, в том числе чеки от 20.10.2021, от 11.11.2021, от 03.12.2021 на сумму 200 000 руб., 100 000 руб., 100 000 руб.

С учетом вышеизложенного, налоговый орган пришел к верному выводу о том, что указанные денежные средства являются объектом обложения страховыми взносами.

Довод заявителя жалобы о том, что суд первой инстанции не дал полной оценки доводам заявителя, апелляционной коллегией отклоняется, поскольку не полное отражение в обжалуемых судебных актах всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (определение Верховного суда Российской Федерации от 30.08.2017 № 305-КГ17-1113).

Из материалов дела, приведенных в апелляционной жалобе доводов не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя.

С учетом изложенного, отказав в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции вынес по делу законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Оснований для отмены решения не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по оплате государственной пошлины в связи с подачей апелляционной жалобы в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.10.2023 по делу № А70-10913/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества «Новая Технология» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно- Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий Н.Е. Котляров Судьи Н.Е. Иванова

А.Н. Лотов