Постановление от 13 февраля 2020 г. по делу № А50-31651/2019

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068 e-mail: 17aas.info@arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-564/2020-АК
г. Пермь
13 февраля 2020 года
Дело № А50-31651/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2020 года. Постановление в полном объеме изготовлено 13 февраля 2020 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васильевой Е.В. судей Голубцова В.Г., Трефиловой Е.М. при ведении протокола судебного заседания секретарем Игитовой А.В. при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Сода-хлорат» – Сон П.Б., паспорт, доверенность от 04.10.2019, копия диплома;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Пермскому краю – Сергиенко Н.А., удостоверение, доверенность от 25.12.2019, копия диплома; Копрянцева Ю.М., паспорт, доверенность от 25.12.2019, копия диплома; Ахметшина А.В., паспорт, доверенность от 25.12.2019, копия диплома;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю – Сергиенко Н.А., удостоверение, доверенность от 26.12.2019, копия диплома;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сода-хлорат»

на решение Арбитражного суда Пермского края от 04 декабря 2019 года по делу № А50-31651/2019, принятое судьей Герасименко Т.С.


по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сода-хлорат» (ОГРН 1025901701132, ИНН 5905016951)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Пермскому краю (ОГРН 1045900322027, ИНН 5902292449), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю (ОГРН 1045901447525, ИНН 5911000117)

третье лицо: Правительство Пермского края в лице Министерства промышленности, предпринимательства и торговли Пермского края (ОГРН 1075902000085, ИНН 5902293467)

о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2019 № 68, от 10.07.2019 № 943,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сода-хлорат» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Пермскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2019 № 68, от 10.07.2019 № 943.

В порядке статьи 46 АПК РФ к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю; к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Правительство Пермского края в лице Министерства промышленности, предпринимательства и торговли Пермского края.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 04 декабря 2019 года требования общества частично удовлетворены. Признаны недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2019 № 68, от 10.07.2019 № 943 в части доначисления пени (в общей сумме по двум решениям) в размере, превышающем 1 172 919,23 руб. На заинтересованных лиц возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Сода-хлорат». В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части, признать незаконными решения № 68 от 28.06.2019, № 943 от 10.07.2019 в части отказа в применении нулевой ставки по налогу на прибыль, зачисляемой в региональный бюджет.

Общество указывает, что является стороной специального инвестиционного контракта (далее – СПИК), заключенного 24.11.2015 между ООО «Сода-хлорат» и Правительством Пермского края, в связи с правомерно


применяло нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, в спорный период (полугодие и 9 месяцев 2018 года). Только Федеральным законом от 02.08.2019 № 269-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» уточнено, что право на налоговые льготы имеют лишь участники федеральных СПИК, внесенные в соответствующий реестр. Данный закон применяется не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций, т.е. с 01.01.2020. Следовательно, до указанной даты имелись неустранимые сомнения, противоречия и неясности в применении налогового законодательства, которые подлежат толкованию в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

В судебном заседании представитель заявителя на доводах жалобы настаивал.

Налоговый орган с доводами апелляционной жалобы не согласен по мотивам, указанным в письменных отзывах, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители инспекций, участвующие в судебном заседании, поддержали доводы отзывов.

Третье лицо, надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направило, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные проверки представленных обществом деклараций по налогу на прибыль организаций за полугодие 2018 года и 9 месяцев 2018 года, оформленные актами проверки от 29.01.2019 № 698, от 12.02.2019 № 700.

По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок налоговым органом вынесены решения от 28.06.2019 № 68, от 10.07.2019 № 943 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику решением от 28.06.2019 № 68 доначислены налог на прибыль в сумме 10 257 135 руб., пени в сумме 1 587 965,65 руб., решением от 10.07.2019 № 943 – налог на прибыль в сумме 21 647 691 руб., пени в сумме 1 974 724,48 руб.

Основанием для доначисления налога и пени явился вывод инспекции о неправомерном применении обществом ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, в размере 0 процентов, предусмотренной для участников специальных инвестиционных контрактов.

Не согласившись с вынесенными решениями, заявитель обжаловал их в вышестоящий налоговый орган.


Решением УФНС России по Пермскому краю от 06.09.2019 № 18-18/219, 220 жалоба общества на ненормативные акты инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения от 28.06.2019 № 68, от 10.07.2019 № 943 являются незаконными, общество обратилось в арбитражный суд.

Судом принято приведенное выше решение.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, соблюдение судом норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1-1.3, 1.5 и 2-5.1 настоящей статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Однако статьей 284.3 НК РФ была предусмотрена возможность установления еще более низких ставок налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для налогоплательщиков – участников региональных инвестиционных проектов, включенных в соответствующий реестр.

В частности, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ (действовавшим до 01.01.2020) размер ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации для участников, указанных в пункте 2 статьи 25.9 настоящего Кодекса, может быть понижен до 0 процентов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не позднее 2025 года включительно.

Согласно пункту 2 статьи 25.9 Кодекса, который также действовал до 01.01.2020, налогоплательщиками – участниками специальных инвестиционных контрактов признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным


Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2014 года № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации».

Согласно статье 4 Закона от 08.10.2015 № 549-ПК «О регулировании действия законодательства Пермского края о налогах и сборах в отношении налогоплательщиков, с которыми заключен специальный инвестиционный контракт, об установлении налоговых ставок по налогу на имущество организаций и по налогу на прибыль, организаций для указанной категории налогоплательщиков и о внесении изменения в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее – Закон № 549-ПК) право на применение налоговой ставки в размере 13,5% предоставляется на срок начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в ходе реализации специального инвестиционного контракта, и до окончания налогового периода, в котором специальный инвестиционный контракт прекращает свое действие.

Законом Пермского края от 29.06.2016 № 675-ПК Закон № 549-ПК дополнен статьей 4.1, согласно которой для указанных в пункте 2 статьи 25.9 НК РФ налогоплательщиков – участников специальных инвестиционных контрактов, заключенных при участии Пермского края в качестве стороны специального инвестиционного контракта, ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пермского края, устанавливается в размере 0 процентов при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ.

Право на применение налоговой ставки, установленной настоящей статьей, предоставляется на срок, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не позднее 2025 года включительно.

Судом первой инстанции установлено и сторонам и не оспаривается, что между ООО «Сода-Хлорат» (инвестор) и Правительством Пермского края заключен специальный инвестиционный контракт от 24.11.2015 № СЭД-01-44- 82, по условиям которого общество обязалось осуществить инвестиционный проект по созданию и освоению нового производства – «производство хлора и калия едкого методом мембранного электролиза», а Правительство Пермского края – осуществить меры экономического стимулирования этого проекта.

В соответствии с пунктом 4.1 указанного контракта Правительство Пермского края берет на себя обязательства осуществить в отношении


инвестора меры, в частности, следующие меры стимулирования в сфере промышленности:

- налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Пермского края, в размере 13,5 % (в отношении прибыли, полученной в результате реализации товаров (работ, услуг), произведенных на объектах имущественного комплекса, предназначенного для производства промышленной продукции в ходе реализации специального инвестиционного контракта) в соответствии со статьей 4 Закона Пермского края от 8 октября 2015г. «О регулировании действия законодательства Пермского края о налогах и сборах в отношении налогоплательщиков, с которыми заключен специальный инвестиционный контракт, об установлении налоговых ставок по налогу на имущество и по налогу на прибыль организаций для указанной категории налогоплательщиков и о внесении изменения в Закон Пермской области «О налогообложения в Пермском крае»;

- налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Пермского края, в размере 13,5 % (в отношении прибыли исчисляемой в общеустановленном порядке) в соответствии со статьей 13 Закона Пермского края от 30 августа 2001г. № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае» (пункт 4.1 статьи 4 СПИК);

- дифференцированные ставки по налогу на имущество организаций.

В декларациях по налогу на прибыль за полугодие и 9 месяцев 2018 года обществом заявлено о применении ставки налога на прибыль в размере 0 процентов, предусмотренной для участников специальных инвестиционных контрактов.

Налоговый орган в применении данной ставки отказал, поскольку специальный инвестиционный контракт заключен обществом с Правительством Пермского края, а не с федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности (от имени Российской Федерации), как это предусмотрено пунктом 2 статьи 25.9 НК РФ.

Суд первой инстанции позицию налогового органа поддержал, поскольку так указано в пункте 2 статьи 25.9 НК РФ, к которой отсылает подпункт 3 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ.

Апелляционный суд оснований для иных выводов не усматривает, поскольку региональный закон не может противоречить НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 53 Кодекса налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Кодексом.

В частности, пункт 1 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, предусматривал возможность снижения налоговой ставки по


налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, но только до 13,5 процента.

Оснований для применения ставки, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ, у общества не возникло, поскольку специального инвестиционного контракта с Российской Федерации оно не заключало.

При этом неясности в применении НК РФ отсутствовали.

Нормы, предусматривающие пониженные налоговые ставки (по своей сути, преимущества по сравнению с иными налогоплательщиками), расширительному толкованию не подлежат.

Ссылка заявителя на положения статьи 16 Федерального закона от 31 декабря 2014 года № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» о возможности заключения специального инвестиционного контракта как с Российской Федерацией, так и с субъектом Российской Федерации и (или) муниципальным образованием, значения не имеет, поскольку данным законом не может предусматриваться порядок исчисления налога.

В силу пункта 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Федеральный закон «О промышленной политике в Российской Федерации» принят не в соответствии с НК РФ.

Предусмотренное этим законом право на заключение специального инвестиционного контракта с субъектом Российской Федерации само по себе не может означать, что участники данного контракта имеют такое же право на применение пониженной ставки, какое имеют участники контрактов, заключенных с Российской Федерацией.

При указанных обстоятельствах выводы налогового органа, поддержанные судом первой инстанции, о неправомерном применении заявителем ставки по налогу на прибыль в размере 0%, являются обоснованными.

Нарушений при рассмотрении дела судом первой инстанции норм процессуального права, которые в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ могли бы повлечь отмену обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

В силу статьи 110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на ее заявителя. Поскольку заявителем при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина уплачена в размере 3000 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета в силу статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 04 декабря 2019 года по делу № А50-31651/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Сода-хлорат» (ОГРН 1025901701132, ИНН 5905016951) из федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 19.12.2019 № 8082.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий Е.В. Васильева

Судьи В.Г. Голубцов

Е.М. Трефилова C1554585425068454=0@