Постановление от 5 августа 2024 г. по делу № А63-15049/2022

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. (87934) 6-09-16, факс: (87934) 6-09-14



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А63-15049/2022
г. Ессентуки
05 августа 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2024 года.


Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Егорченко И.Н., судей Семенова М.У., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Денисовым В.О., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы комитета городского хозяйства администрации города Ставрополя, комитета финансов и бюджета администрации г. Ставрополя и администрации г. Ставрополя на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.03.2024 по делу № А63-15049/2022, принятое по заявлению комитета городского хозяйства администрации города Ставрополя, г. Ставрополь (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю, г. Михайловск (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь (ОГРН <***>, ИНН <***>), с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, комитета финансов и бюджета администрации г. Ставрополя, г. Ставрополь (ОГРН <***>, ИНН <***>), администрации г. Ставрополя (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными действий налогового органа, о признании недействительными требований и решения налогового органа, при участии в судебном заседании представителя комитета городского хозяйства администрации города Ставрополя ФИО1 (доверенность от 28.03.2024), представителя комитета финансов и бюджета администрации г. Ставрополя ФИО2 (доверенность от 09.01.2024), представителя администрации г. Ставрополя ФИО3 (доверенность от 19.01.2024), представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю ФИО4 (доверенность от 27.03.2024), представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю ФИО5 (доверенность от 19.04.2024),

УСТАНОВИЛ:

комитет городского хозяйства администрации города Ставрополя (далее – комитет) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ставропольскому краю (далее – межрайонная инспекция № 5), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (далее – межрайонная инспекция № 14) с требованиями:

1) о признании незаконными действия межрайонной инспекции № 5, выразившегося в незаконном начислении комитету земельного налога в размере 17 134 233,00 руб., в том числе штрафа (пени) в размере 3 349 888, 84 руб.;

2) о признании незаконными и отмене:

- требования от 02.07.2021 № 18150 межрайонной инспекции № 14 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.07.2022;

- требования от 04.07.2022 № 15066 межрайонной инспекции № 14 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 04.07.2022;

- требования 01.09.2022 № 19496 межрайонной инспекции № 14 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022 в части уплаты пени за нарушение земельного налога за 2020 год в сумме 588 588, 12 руб., а также в части уплаты пени за нарушение срока уплаты земельного налога за 2021 год в сумме 1 361 800,41 руб.;

3) о признании незаконным и отмене решения № 2150 от 03.08.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (уточненные требования).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен комитет финансов и бюджета администрации г. Ставрополя и администрация г. Ставрополя.

Решением суда от 05.03.2024 в удовлетворении заявления отказано. Судебный акт мотивирован отсутствием правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Не согласившись с принятым судебным актом, комитетом, комитетом финансов и бюджета администрации г. Ставрополя и администрацией г. Ставрополя поданы апелляционные жалобы и дополнения к ним, в которых просят решение суда первой инстанции отменить. Податели жалобы полагают, что выводы суда первой инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а также, что судом первой инстанции неверно применены нормы материального права. Указывают, что требования об уплате, направленные в адрес комитета об уплате земельного налога и пени являются незаконными ввиду того, что не соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, так как обязательство изменилось в связи с принятым решением Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 по делу №3а-69/2023, которым внесены изменения в кадастровую стоимость земельных участков со ссылкой на пункт 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» (далее - Информационное письмо от 11.08.2004 № 79). Настаивают на позиции, что ни комитет, ни администрация г. Ставрополя не являются плательщиками земельного налога. Также считают, что требование от 02.07.2021 № 18150 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) выставлено с нарушением срока.

От межрайонной инспекции № 14 и межрайонной инспекции № 5 поступили отзывы на апелляционные жалобы и дополнения к ним, в которых просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

В судебном заседании представители комитета, комитета финансов и бюджета администрации г. Ставрополя и администрация г. Ставрополя поддержали доводы, изложенные в поданных апелляционных жалобах с учетом дополнений, просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционные жалобы – удовлетворить.

Представители налоговых органов полагали, что решение суда первой инстанции вынесено с соблюдением норм действующего законодательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, дополнений, отзывов, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.03.2024 по делу № А63-15049/2022 подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 13.07.2021 в адрес комитета поступило требование от 02.07.2021 №18150 межрайонной инспекции № 14 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальный предпринимателей) о том, что числится (выявлена) недоимка, задолженность по пени, штрафам, процентам в сумме 8 023 387, 12 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 7 434 799 руб. и пени в размере 588 588, 12 руб.

Комитетом на указанное требование была подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее – УФНС по СК) об отмене требования от 02.07.2021 №18150, которая решением от 29.12.2022 №08-20/030851 оставлена без удовлетворения.

Также 05.07.2022 межрайонной инспекцией № 14 было выставлено требование от 04.07.2022 №15066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальный предпринимателей) о наличии недоимки, задолженности по пени, штрафу, процентам в сумме 11 061 234, 41 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 9 699 434 руб. и пени в размере 1 361 800, 41 руб. за пользование земельными участками с кадастровыми номерами 26:11:021001:817, 26:11:021001:818, 26:11:021001:309.

Комитетом на указанное требование была подана жалоба в УФНС по СК об отмене требования от 04.07.2022 № 15066, которая решением от 05.09.2022 №08-20/021100 оставлена без удовлетворения.

03.08.2022 в адрес комитета поступило решение № 2150 межрайонной инспекции № 14 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, согласно требованию от 04.07.2022 №15066 в размере неуплаченных налогов в размере 11 061 234, 471 руб.

Также инспекцией было выставлено требование от 01.09.2022 № 19496 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальный предпринимателей), согласно которого комитету в срок до 03.10.2022 необходимо было оплатить пеню за неуплату основного долга в размере 1 687 046, 53 руб., из которых пеня за 2020 год – 1 524 257, 70 руб., пеня за 2021 год – 162 788, 93 руб.

Полагая, что действия налогового органа, выразившиеся в незаконном начислении комитету земельного налога в размере 17 134 233,00 руб., в том числе штрафа (пени) в размере 3 349 888, 84 руб., а также требования от 02.07.2021 № 18150, от 04.07.2022 № 15066, от 01.09.2022 № 19496 и решение от 03.08.2022№ 2150 являются незаконными, комитет обратился в суд с настоящим заявлением.

Разрешая спор, суд первой инстанции правомерно руководствовался положениями статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 12, 23, 31, 45, 46, 47, 75, 363, 387, 388, 389, 390, 395, 397 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 39.9, 65 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 123.21, 123.22, 124, 125, 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и пришел к выводу об отсутствии обстоятельств, позволяющих признать действия налогового органа по начислению земельного налога, а также требования об уплате и решение незаконными, ввиду чего отказал в удовлетворении заявленных требований.

При этом, суд первой инстанции учел, что решением Ставропольского краевого суда 04.05.2023 по делу № 3-а69/2023 удовлетворено заявление комитета об оспаривании кадастровой стоимости земельных участков, в связи с чем во исполнение решения Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 инспекцией 15.08.2023 произведен перерасчет земельного налога, в результате чего сумма налога за 2020 год составила 3 648 378 руб., за 2021 год – 3 648 348 руб. Таким образом, инспекцией уменьшены налоговые обязательства плательщика, что отражено в едином налоговом счете налогоплательщика 18.09.2023.

Между тем, в суде апелляционной инстанции, податели жалобы настаивает на позиции о том, что требования об уплате, направленные в адрес комитета об уплате земельного налога и пени являются незаконными ввиду того, что не соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, так как обязательство изменилось в связи с принятым решением Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 по делу №3а-69/2023, которым внесены изменения в кадастровую стоимость земельных участков.

Отклоняя указанный довод, апелляционный суд исходит из следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы в предусмотренные Налоговым кодексом сроки.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Начало процедуры принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности по недоимке, пеням и штрафам определяется моментом вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки (пункт 2 статьи 70 и пункт 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать установленные требования к перечню сведений, которые должно содержать требование об уплате налога (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации), срок выставления требований об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей в спорный период) в адрес ответчика выставлено требование от 02.07.2021 № 18150 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в размере 8 023 387,12 руб. (налог в размере 7 434 799,00 руб., пени в размере 588 588,12 руб.) со сроком исполнения до 30.07.2021 и направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС). В требование № 18150 включена актуальная сумма задолженности на момент выставления. В период с 01.01.2023 по 10.04.2023 требование № 18150 исполнено в полном объеме.

Решением Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 по делу № За-69/2023 внесены изменения в кадастровую стоимость спорных земельных участков. Решение вступило в законную силу 22.06.2023.

В силу статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации после получения сведений об актуальной кадастровой стоимости земельных участков, межрайонной инспекцией №5 произведен перерасчет налога за 2020 год по земельному налогу, сформировано сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога от 15.08.2023 № 3873672, направленное посредством ТКС. После произведенного перерасчета сумм налог и пени в связи с уменьшением размера земельного налога за 2020 год, высвободившиеся денежные средства отражены (возвращены) на ЕНС налогоплательщика и направлены на погашение имеющейся задолженности в силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также, в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей в спорный период) в адрес комитета выставлено требование от 04.07.2022 № 15066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в размере 11 061 234,41 руб. (налог за 2021 год в размере 9 699 434,00 руб. и пени в размере 1 361 800,41 руб.) со сроком исполнения до 27.07.2022, которое направлено посредством ТКС. В требование № 15066 включена актуальная сумма задолженности на момент выставления.

После получения сведений об актуальной кадастровой стоимости земельных участков межрайонной инспекцией №5 произведен перерасчет налога за 2021 год по земельному налогу, сформировано сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога от 15.08.2023 № 3873673, направленное посредством ТКС. Также произведен перерасчет сумм (уменьшение), включенных в требование № 15066.

Требование от 01.09.2022 № 19496 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) также выставлено комитету в соответствии со статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей в спорный период) в размере 1 687 051,73 руб. со сроком исполнения до 03.10.2022 и направлено по ТКС. В требование № 19496 включена актуальная сумма задолженности на момент выставления, оно было исполнено в полном объеме.

Однако, в связи с внесением изменений в кадастровую стоимость земельных участком, соответственно и уменьшением размера земельного налога за 2020, 2021 годы, межрайонной инспекцией № 14 произведен перерасчёт (уменьшение) сумм пени.

После произведенного перерасчета сумм пени в связи с уменьшением размера земельного налога за 2020-2021 годы, высвободившиеся денежные средства отражены (возвращены) на ЕНС налогоплательщика и направлены на погашение имеющейся задолженности.

Принимая во внимание, что статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу с 01.01.2023 в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2023 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», суд апелляционной инстанции полагает, что применительно к спорным правоотношениям отсутствует обязанность инспекции направлять комитету уточненное требование при изменении его обязанности после выставления первоначального требования.

В силу положений статей 45, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 13 Информационного письма от 11.08.2004 № 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Вместе с тем доказательств несоответствия оспариваемых требований на момент их выставления апеллянтами в нарушение положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Также податели жалоб настаивают на позиции, что ни комитет, ни администрация г. Ставрополя не являются плательщиками земельного налога.

Указанный довод также подлежит отклонению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, администрации муниципального образования города г. Ставрополя на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 33,0 га с кадастровым номер 26:11:021001:309, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - ритуальная деятельность, расположенный по адресу: Ставропольский край, Шпаковский район, муниципальное образование поселение город Михайловск, территория бывшего ГУП ОПХ «Михайловское». Указанный земельный участок приобретен в собственность на основании муниципального контракта № 0321300001116000358_64320.

Распоряжением комитета по управлению муниципальным имуществом города Ставрополя от 29.12.2016 № 651 «О включении имущества в муниципальную казну города Ставрополя», принятым в соответствии с решением Ставропольской городской Думы от 28.05.2014 № 513 «Об утверждении Положения о порядке управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя Ставропольского края» указанный земельный участок включен в реестр муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя Ставропольского края и принят к учету в составе имущества муниципальной казны города Ставрополя.

Постановлением администрации города Ставрополя от 03.09.2009 № 663 «О некоторых вопросах учета муниципальной казны города Ставрополя» включенный в реестр муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя земельный участок площадью 33,0 га с кадастровым номер 26:11:021001:309 передан комитету для содержания, контроля и учета в качестве имущества муниципальной казны города Ставрополя на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Земельный участок предоставлен комитету для осуществления полномочий органа местного самоуправления в соответствии с положениями Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» по организации ритуальных услуг и предоставления участков земли на муниципальных общественных кладбищах городах Ставрополя для создания семейного (родового) захоронения.

В соответствии с Решением Ставропольской городской Думы от 27.11.2013 № 422 «О структуре администрации города Ставрополя» и постановлением администрации города Ставрополя от 11.05.2017 № 795 «Об утверждении Положения о комитете городского хозяйства администрации города Ставрополя» комитет является отраслевым (функциональным) органом администрации города Ставрополя, созданным для решения вопросов, отнесенных в соответствии с федеральным законодательством, законодательством Ставропольского края, муниципальными правовыми актами города Ставрополя к компетенции администрации города Ставрополя в области жилищно-коммунального хозяйства (пункт 1). Комитет является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы и фирменный знак (символику) с собственным наименованием, открывает в установленном порядке лицевые счета, имеет смету доходов и расходов, может выступать истцом, ответчиком и иным лицом в суде, приобретает своими действиями имущественные и неимущественные права и несет ответственность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Положением о комитете городского хозяйства администрации города Ставрополя. Организационно-правовая форма комитета - муниципальное казенное учреждение (пункт 3).

Из земельного участка с кадастровым номером 26:11:021001:309 путем раздела образованы земельные участки с кадастровыми номерами 26:11:021001:817, 26:11:021001:818, 26:11:021001:309.

Согласно пункта 1 статьи 15 и пункта 4 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является местным налогом, который в свою очередь устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), муниципальных округов, городских округов (внутригородских районов) о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), муниципальных округов, городских округов (внутригородских районов), если иное не предусмотрено специальным налоговым режимом (пункт 7 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании выписок из Единого государственного реестра недвижимости об объектах недвижимости правообладателем указанных земельных участков на праве постоянного бессрочного пользования является комитет, правом собственности обладает муниципальное образование г. Ставрополя.

Пунктом 3 Положения о комитете городского хозяйства администрации г. Ставрополя, утвержденного Постановлением администрации г. Ставрополя от 11.05.2017 № 795 установлено, что комитет является юридическим лицом.

Согласно пункту 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом признаются организации, которые имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам, могут от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцами и ответчиками в суде.

В соответствии с подпунктами 2, 3 статьи 39.9 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование исключительно: 1) органам государственной власти и органам местного самоуправления; 2) государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным); 3) казенным предприятиям; 4) центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий.

В решении о предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование указывается кадастровый номер земельного участка, а также: 1) наименование организации, государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации юридического лица в едином государственном реестре юридических лиц в случае предоставления земельного участка юридическому лицу; 2) наименование органа местного самоуправления в случае предоставления ему земельного участка; 3) наименование органа государственной власти в случае предоставления ему земельного участка.

Комитет, согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, имеет заявленную форму организационно-правовой деятельности «Муниципальное казенное учреждение».

Имущество за казенным учреждением закрепляется собственником на праве оперативного управления. Казенное учреждение владеет, пользуется этим имуществом с согласия собственника этого имущества (пункт 1 статьи 296 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Муниципальное казенное учреждение, которому земельный участок предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленным законом, или иными правовыми актами о предоставлении участка в пользование.

Несмотря на то, что земельный участок с кадастровым номером 26:11:021001:309 находится в собственности муниципального образования г. Ставрополя, он расположен в пределах муниципального образования г. Михайловска Шпаковского района Ставропольского края, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог применительно к анализируемому земельному участку регулируется именно нормативными актами представительных органов муниципального образования г. Михайловска.

Ставки земельного налога, объекты налогообложения, льготы и сроки уплаты земельного налога на территории муниципального образования городское поселение город Михайловск установлены Решением Думы города Михайловска Ставропольского края от 30.10.2014 № 335 «О земельном налоге» (в редакции, действовавшей до 31.12.2020, далее - Решение Думы № 335).

Решением Думы города Михайловска Ставропольского края от 25.11.2020 № 54 «Об установлении земельного налога и введении его в действие на территории Шпаковского муниципального округа Ставропольского края» (в редакции, действующей с 01.01.2021, далее – Решение Думы № 54)

Исходя из анализа указанных решений, пунктом 2 решения № 335 освобождению в полном объеме от уплаты земельного налога подлежат отраслевые (функциональные) и территориальные органы администрации муниципального образования города Михайловска Шпаковского района Ставропольского края с правом юридического лица, а Решением Думы № 54 основания для освобождения от уплаты земельного налога не предусмотрены. Согласно Решению Думы № 335, Решению Думы № 54 категория земель - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования «ритуальная деятельность» не освобождена от уплаты земельного налога.

Пунктом 2 Решения № 335 освобождению от уплаты земельного налога подлежали до 31.12.2020 отраслевые (функциональные) и территориальные органы администрации муниципального образования города Михайловска Шпаковского района Ставропольского края с правом юридического лица, при этом с 01.01.2021 Решением Думы № 54 основания для освобождения от уплаты земельного налога не предусмотрены.

Соответственно, у комитета возникают обязанности по уплате земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами 26:11:021001:309, 26:11:021001:817, 26:11:021001:818.

Также не принимаются во внимание ссылки апеллянтов на том, что требование от 02.07.2021 № 18150 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) выставлено с нарушением срока.

Как было указано выше, требование от 02.07.2021 № 18150 направлено комитету по ТКС и получено им - 16.07.2021.

В связи с неисполнением требования № 18150 в двухмесячный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией № 14 вынесено решение от 29.09.2021 № 2919 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Однако, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации организации, у которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - ФЗ от 03.07.2016 № 243-ФЗ)) правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом данного пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом данного пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, налоговый орган обязан обратиться в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций в срок, предусмотренный пунктом 6 статьи 46 НК РФ (ред. от 27.11.2017 № 343-ФЗ), то есть до 31.01.2022.

20.07.2021 руководителем комитета направлено в адрес УФНС обращение за № 05/1-18/05-10176 об отложении мер принудительного взыскания задолженности в максимально возможный срок, в связи с ожиданием получения бюджетных ассигнований и лимитов для исполнения обязанности по уплате налогов.

Решением УФНС по СК от 06.10.2021 № 11 применение мер принудительного взыскания, предусмотренные статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. ФЗ от 03.07.2016 № 243-ФЗ) в отношении комитета перенесено на максимально возможные сроки с учетом социальной значимости комитета для жителей города Ставрополя.

Инспекция № 14 обратилась с исковым заявлением к комитету в Арбитражный суд Ставропольского края 12.10.2022 о взыскании обязательных платежей и санкций по требованию № 18150 (дело № А63-16894/2022).

В связи с несогласием с требованием № 18150 комитетом подана жалоба в УФНС России по Ставропольскому краю. Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 29.12.2022 № 08-20/030851@ жалоба комитета оставлена без удовлетворения

Таким образом, вопреки доводам апеллянтов, инспекцией требование от 02.07.2021 № 18150 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) выставлено в предусмотренный действующим законодательством срок. Кроме того, апелляционный суд учитывает, что задолженность по требованию № 18150 в настоящее время отсутствует в связи с погашением задолженности. Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 14.11.2023 № А63-16894/2022 производство по делу прекращено в связи с отказом инспекции № 14 от исковых требований.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно заключил, что оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Судебная коллегия оснований для переоценки выводов суда первой инстанции не усматривает. Иной подход к интерпретации примененных судом нормативных положений и установленных обстоятельств не свидетельствует об ошибочном толковании и применении норм права непосредственно к установленным фактическим обстоятельствам, не подтверждает нарушений норм материального права и норм процессуального права, повлиявших на исход спора, и не является достаточным основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.03.2024 по делу № А63-15049/2022 является законным и обоснованным, оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда первой инстанции, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется, а поэтому апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебного акта в любом случае, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.03.2024 по делу № А63-15049/2022 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий И.Н. Егорченко

Судьи И.А. Цигельников

М.У. Семенов