Решение от 10 июня 2021 г. по делу № А45-12301/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-12301/2021
г. Новосибирск
10 июня 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 10 июня 2021 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Хорошилова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Искитим-Обувь», г. Искитим (ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области, г. Искитим

о признании незаконным и отмене постановления № 54832109000025500004 от 27.04.2021

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 06.04.2021, удостоверение адвоката;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 12.11.2020, удостоверение, копия диплома,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Искитим-Обувь», (далее - заявитель, ООО «Искитим-Обувь», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления № 54832109000025500004 от 27.04.2021 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административной ответственности (далее – КоАП РФ) (далее – оспариваемое постановление).

В соответствии со статьями 123, 137, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело по существу рассматривается при участии представителей сторон, после завершения предварительного судебного заседания и перехода в судебное заседание.

Представитель общества в ходе судебного разбирательства поддержал заявленные требования, по основаниям, изложенным в заявлении, указал на малозначительностью совершенного правонарушения (общество исполняло свои обязанности в рамках трудовых взаимоотношений по выплате заработной платы (статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации) работникам-нерезидентам наличными денежными средствами, поскольку данные работники отказывались открывать расчетный счет в банке, при этом не заполнили в трудовом договоре пункт с указанием на реквизиты расчетного счета, на который работодатель должен перечислять заработную плату, указав на желание получать заработную плату наличными денежными средствами, в настоящее время правонарушение устранено, отсутствует пренебрежительное отношение общества к исполнению своих публично-правовых обязанностей), назначение наказания в виде штрафа в размере 968 928,17 рублей несоразмерно характеру нарушения, является чрезмерно суровым и просит административное наказание в виде штрафа заменить на предупреждение, кроме того отсутствовали основания для проведения проверки в связи с введенным мораторием.

Представитель заинтересованного лица в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве, указал на законность и обоснованность оспариваемого постановления.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Инспекцией в период с 24.03.2021 по 31.03.2021 была проведена проверка соблюдения валютного законодательства ООО «Искитим-Обувь» в 2019 году, в ходе которой установлено, что обществом заключены трудовые договоры с работниками - нерезидентами, в рамках исполнения обязательств работодателя по которым 06.05.2019, 20.05.2019, 05.06.2019, 21.06.2019, 03.07.2019, 15.07.2019, 02.08.2019, 19.08.2019, 04.09.2019, 17.09.2019, 01.10.2019, 15.10.2019, 01.11.2019, 15.11.2019, 10.12.2019 ООО «Искитим-Обувь» была выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 2 583 808,46 рубля.

В ходе проверки установлено, что заявителем выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 2 583 808,46 рублей, что подтверждено расходными кассовыми ордерами № 5 от 06.05.2019, № 6 от 06.05.2019, №7 от 20.05.2019, № 8 от 20.05.2019, №10 от 05.06.2019, №11 от 21.06.2019, №12 от 21.06.2019, №14 от 03.07.2019, №15 от 03.07.2019, №16 от 15.07.2019,№17 от 15.07.2019, №18 от 02.08.2019, №19 от 02.08.2019, №20 от 19.08.2019, №22 от 04.09.2019, №23 от 17.09.2019, №24 от 01.10.2019, №25 от 15.10.2019, № 26 от 15.10.2019, №27 от 01.11.2019, №28 от 01.11.2019, №29 от 15.11.2019, №30 от 10.12.2019.

Общество, являясь резидентом, и выступая в качестве работодателя в трудовых отношениях, совершало операции по выдаче (отчуждению) в пользу физических лиц - нерезидентов валюты Российской Федерации, то есть совершило валютную операцию по выдаче денежных средств, минуя счета в банке.

Сам факт выдачи наличных денежных средств в качестве заработной платы ООО «Искитим-Обувь» не опровергается.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ), расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Поскольку валютная операция в виде выплаты юридическими лицами-резидентами дохода физическим лицам-нерезидентам осуществлена минуя счета в уполномоченных банках, инспекцией сделан вывод о наличии события и состава административного правонарушения предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

В связи с выявлением указанных обстоятельств 14.04.2021 уполномоченным должностным лицом инспекции, с участием уполномоченного представителя общества, составлен протокол № 54832109000025500002 об административном правонарушении предусмотренном частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

27.04.2021 инспекцией, с участием уполномоченного представителя общества, рассмотрено дело об административном правонарушении предусмотренном частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, вынесено оспариваемое постановление, назначено наказание в виде административного штрафа в размере 968 928, 17 руб., штраф установлен в минимальном размере, применены положения части 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ, размер штрафа снижен.

Не согласившись с указанным постановлением, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа является валютной операцией.

Как следует из пункта 6 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации являются резидентами.

Согласно пункта 7 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ, физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 настоящей части являются нерезидентами.

В соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ, физическими лицами - резидентами являются: 1)физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; 2)постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела работники-нерезиденты не имели вида на жительство в Российской Федерации и не имели гражданства Российской Федерации, следовательно, являлись нерезидентами.

Выдав в наличной форме денежные средства в виде заработной платы работникам-нерезидентам на общую сумму 2583808,46 руб., заявитель осуществил валютную операцию.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Закон № 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Частью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ установлен закрытый перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках.

Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 Закона № 173-ФЗ в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Указанной нормой Закона № 173-ФЗ устанавливается исчерпывающий перечень случаев, при которых расчеты при осуществлении валютных операций могут осуществляться резидентами помимо счетов в уполномоченных банках:

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, выплаты в наличной валюте Российской Федерации физическим лицам - нерезидентам в порядке компенсации суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также расчеты в наличной валюте Российской Федерации при оказании физическим лицам -нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации за обслуживание воздушных судов иностранных государств в аэропортах, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате нерезидентами аэронавигационных, аэропортовых и портовых сборов на территории Российской Федерации.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте и наличной валюте Российской Федерации с нерезидентами за обслуживание воздушных судов таких юридических лиц в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами - резидентами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и физическими лицами - нерезидентами по договорам перевозки пассажиров, а также расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами -резидентами и физическими лицами - нерезидентами по договорам перевозки грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иные официальные представительства Российской Федерации и представительства федеральных органов исполнительной власти, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте, переведенной в соответствии с пунктом 18 части 1 статьи 9 Закона № 173-ФЗ, с представителями или сотрудниками представительств указанных в пункте 18 части 1 статьи 9 Закона № 173-ФЗ федеральных органов исполнительной власти и организаций.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами - резидентами по операциям в соответствии с частью 6.1 статьи 12 настоящего Федерального закона.

Российские государственные образовательные организации высшего образования и их филиалы, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с физическими лицами -нерезидентами, а также с физическими лицами - резидентами, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней, по заключаемым между указанными лицами договорам об образовании, предусматривающим оказание образовательных услуг за пределами территории Российской Федерации.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках операции с наличной иностранной валютой при оплате и (или) возмещении расходов физических лиц, связанных со служебными командировками за пределы территории Российской Федерации, а также при погашении неизрасходованных авансов, выданных такими юридическими лицами - резидентами в связи со служебными командировками за пределы территории Российской Федерации.

Поскольку валютная операция в виде выплаты юридическими лицами-резидентами дохода физическим лицам-нерезидентам не предусмотрена указанным перечнем, ее осуществление минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не допускается.

В связи с указанным работодатель-резидент обязан выплачивать заработную плату работникам-нерезидентам исключительно в безналичной форме.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, предусмотрена административная ответственность за осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела заявитель осуществлял валютные операции с нарушением требования части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ, юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Правовая обязанность общества как резидента, вытекает из общеправового принципа, закрепленного статьей 15 Конституции Российской Федерации, согласно которому любое лицо должно соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы, а соответственно, установленные законодательством обязанности, то есть не только знать об их существовании, но и обеспечивать их исполнение, проявляя необходимую и достаточную степень заботливости и осмотрительности, какая требуется для надлежащего исполнения обязанностей резидента при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Правовая возможность исполнения существующих обязанностей определяется отсутствием объективных препятствий для их выполнения, то есть обстоятельств, не зависящих от воли обязанного лица.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П подобные обстоятельства квалифицируются как чрезвычайные, объективно непредотвратимые обстоятельства и другие непредвиденные, непреодолимые препятствия, находящиеся вне контроля обязанных лиц.

Приведенный в заявлении довод о том, что общество лишено возможности обязать (понудить) работников открыть расчетные счета в кредитных учреждениях, не может быть отнесен к чрезвычайным, объективно непредотвратимым обстоятельствам и другим непредвиденным, непреодолимым препятствиям, находящимся вне контроля данного юридического лица и препятствующим выполнению им своих обязанностей по соблюдение валютного законодательства.

Доказательств, свидетельствующих о том, что ООО «Искитим-Обувь» предприняло исчерпывающие меры для исполнения своих обязанностей предусмотренных Законом № 137-ФЗ в материалы дела не представлено. Вина общества подтверждена материалами дела.

Относительно довода заявителя о соблюдении им как работодателем норм трудового законодательства и приоритете данных норм над нормами валютного законодательства необходимо отметить, что нормы Закона №173-ФЗ от 10.12.2003 являются специальными нормами, которые регулируют взаимоотношения в сфере валютного права, следовательно, при заключении трудового договора с лицами, являющимися нерезидентами общество должно было предусмотреть условия, являющиеся гарантией соблюдения закона.

Довод общества о проведении проверки в период установления моратория на проведение проверок, не может быть принят во внимание поскольку как указывалось выше проверка была проведена в 2021 году.

В связи с указанным, основания для привлечения заявителя к административной ответственности предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, имелись.

Фиксация обстоятельств административного правонарушения, рассмотрение дела об административном правонарушении, произведены должностными лицами в пределах предоставленных законом полномочий и с соблюдением установленного законом срока. Квалификация правонарушения соответствует нормам части 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Избранная заинтересованным лицом мера ответственности применена в пределах санкции, установленной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьей 4.5 КоАП РФ не истек.

Заявитель просит признать правонарушение малозначительным, применив статью 2.9 КоАП РФ.

Учитывая, что целью валютного контроля, изложенной в преамбуле Закона № 173-ФЗ, является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, обеспечение устойчивости валюты Российской Федерации, обеспечение стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества, а также принимая во внимание систематичность производимых обществом выплат заработной платы нерезидентам наличными денежными средствами, указанное правонарушение не может быть признано малозначительным, кроме того обществом не приведены конкретные обстоятельства указывающие на малозначительность правонарушения, доводы общества о малозначительности правонарушения поскольку им исполнялись обязанности в рамках трудовых взаимоотношений по выплате заработной платы, о том, что в настоящее время правонарушение устранено, отсутствует пренебрежительное отношение общества к исполнению своих публично-правовых обязанностей имеют общий декларативный характер.

Основания для применения положений статьи 4.1.1 КоАП РФ, отсутствуют исходя из положений части 2 статьи 3.4 и части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ в связи с отсутствием совокупности условий, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 КоАП РФ (угроза причинения вреда безопасности государства). Кроме того, При назначении административного штрафа с учетом положений статьи 4.1 КоАП РФ налоговым органом размер санкции по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ был снижен в два раза, что соразмерно совершенному правонарушению и отвечает принципам юридической ответственности.

Исходя из вышеизложенного, исходя из норм статьи 210, 211 АПК РФ, заявленные требования удовлетворению не подлежат, как необоснованные.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

СУДЬЯ А.В.Хорошилов