Постановление от 24 июня 2024 г. по делу № А24-492/2024

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

http://5aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А24-492/2024
г. Владивосток
25 июня 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 июня 2024 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Т.А. Солохиной,

судей Л.А. Бессчасной, А.В. Пятковой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания В.В.Ли,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "ТСГ Асача",

апелляционное производство № 05АП-2884/2024

на решение от 08.04.2024

судьи Д.Н.Довгалюка

по делу № А24-492/2024 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению акционерного общества «ТСГ Асача» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2023 № 3177,

при участии:

от АО «ТСГ Асача»: представитель ФИО1 (в режиме веб_конференции) по доверенности от 12.12.2023, сроком действия до 31.01.2025, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 3924), паспорт;

от УФНС по Камчатскому краю: представитель ФИО2 (в режиме веб_конференции) по доверенности от 26.12.2023, сроком действия до 31.12.2024, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 1082), паспорт.      

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «ТСГ Асача» (далее – заявитель, общество, АО «ТСГ Асача») обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, УФНС России по Камчатскому краю) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2023 № 3177.

Решением суда от 08.04.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с принятым решением, подало апелляционную жалобу и просит его отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Выводы налогового органа и суда об отсутствии оснований для применения льгот по налогу на имущество организации, являющейся резидентом территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), ухудшило положение АО «ТСГ Асача», что является недопустимым в силу положений пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Обществом ведётся раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений об осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Федеральный закон от 29.12.2014 №473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности на ТОР (пп. 8, п. 1, ст. 17) предусматривает освобождение (в т.ч. в соответствии с законодательством субъекта РФ) от уплаты налога на имущества для всех резидентов ТОРа. Применение освобождения не ставится в зависимость от выбранного резидентом метода формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Считает, что оспариваемым решением налогового органа общество поставлено в неравное положение перед иными налогоплательщиками - Резидентами ТОР «Камчатка», что влечет за собой нарушение принципа справедливости и равенства перед законом.

Также заявитель приводит довод о том, что судом не рассмотрена возможность применения принципа аналогии закона согласно части 5 статьи 3 АПК РФ с целью исключения существующего пробела в действующем региональном законодательстве и соблюдения основных принципов налогового законодательства РФ.

Законодательством Камчатского края для резидентов ТОР, предусмотрена льгота только для части резидентов, соответствующих пункту 2 статьи 284.4 НК РФ, а именно доход, полученный от ТОР, составляющий менее 90%, ставит в неравное положение АО «ТСГ Асача». Данная позиция нашла свое подтверждение в представленных в материалы дела налоговым органом письмах Минфина России от 30.03.2023 №11-21/06569@, Законодательного собрания от 13.12.2022 №01-760з, Министерства финансов Камчатского края от 20.04.2023 №33.02-08/1060.

Таким образом, при рассмотрении налоговой декларации АО «ТСГ Асача» по налогу на прибыль организаций, УФНС России по Камчатскому краю исходя из положений статей 3, 56 НК РФ, пп. 8, пункта 1, статьи 17 Закона РФ №473-ФЗ, с целью исключения существующего пробела в действующем региональном законодательстве и соблюдения основных принципов налогового законодательства РФ должно было применить к порядку исчисления налога на имущества АО «ТСГ Асача» положения пп. 3 пункта 8 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 №6 «О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае» (аналогия закона).

Представитель общества в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержала.

Представитель налогового органа на доводы жалобы возразила по основаниям, изложенным в письменном отзыве. Считает решение суда законным и обоснованным.

Из материалов дела судебной коллегией установлено, что 27.03.2023 АО «ТСГ Асача» представило налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2022 год с суммой исчисленного налога в размере 9 533 463 рублей.

Налоговым органом в период с 27.03.2023 по 27.06.2023 проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации по налогу на имущество организацией за 2022 год, по результатам которой установлено, что общество неправомерно применило при расчете налога на имущество льготу, в связи с чем в результате занижения налоговой базы на 252 330 095 рублей сумма неисчисленного налога составила 5 551 262 рубля.

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 04.09.2023 № 3177 отказано в привлечении АО «ТСГ Асача» к налоговой ответственности, заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организацией в размере 5 551 262 рубля.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 09.11.2023 № 07-10/3956@ апелляционная жалоба общества на решение налогового органа от 04.09.2023 №3177 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением УФНС России по Камчатскому краю от 04.09.2023 №3177 АО «ТСГ Асача» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 270 АПК РФ, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе общества и в отзыве на неё, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 №6 «О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае» освобождаются от налогообложения по налогу на имущество организации, получившие статус резидента ТОР «Камчатка» в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 №473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» (далее - Закон №473-ФЗ), отвечающие требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ и выполняющие условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.4 Кодекса - в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного при исполнении соответственно соглашения об осуществлении деятельности на ТОР «Камчатка», в течение пяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором такое имущество впервые поставлено на учет (бухгалтерский или государственный кадастровый).

Судом установлено, что АО «ТСГ Асача» является резидентом ТОР «Камчатка» на основании соглашения от 31.10.2019 №1/Р-443 «Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально- экономического развития», заключенного с АО «Корпорация развития Дальнего Востока» в целях реализации проекта «Строительство горнодобывающего предприятия на базе участка Асачинского месторождение (25 Жила)», по виду экономической деятельности - добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы).

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития в целях главы 25 НК РФ признается российская организация, которая получила статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Законом №473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4-7 статьи 284.4 названного Кодекса сроков применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ предусмотрено, что, если иное не установлено пунктом 3 статьи 284.4 Кодекса налогоплательщик-резидент вправе применять ко всей налоговой базе по налогу на прибыль организаций налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, при выполнении следующих условий:

- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего развития, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса, либо в совокупности за три налоговых периода, предшествующих текущему налоговому периоду, доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности, составляют не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса РФ, без учёта соответственно доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ;

- налогоплательщиком ведётся раздельный учет доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, одним из условий применения освобождения от налогообложения по налогу на имущество организаций в частности является получение налогоплательщиком при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР дохода не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Как следует из материалов дела, АО «ТСГ Асача» в Управление представлена декларация по налогу на прибыль организаций за 2022 год, согласно налоговой декларации сумма полученных налогоплательщиком доходов от реализации составляет: 2 071 710 711 рублей (или 33 %) доходов от реализации - резидент ТОР составляет: 4 211 303 040 рублей (или 67 процентов).

Таким образом, доход от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего развития составляет менее 90 процентов всех доходов, то есть, условие, при котором заявитель, являющийся резидентом ТОР может применить налоговую льготу по налогу на имущество организаций, не соблюдено.

Согласно позиции заявителя, АО «ТСГ Асача» считает возможным освобождения от уплаты налога на имущество организаций на основании положений пункта 3 статьи 284.4 НК РФ, согласно которым налогоплательщик-резидент вправе применять налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, при выполнении следующих условий:

- налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений об осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения;

- налогоплательщиком до налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в учетной политике для целей налогообложения установлен порядок применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения.

Вместе с тем, положениями пункта 3 части 8 статьи 8 Закона Камчатского края № 6 установлены конкретные условия для освобождения от налогообложения по налогу на имущество организаций - резидентов ТОР «Камчатка», которые являются исчерпывающими и не подлежат расширительному толкованию.

В отношении доводов о том, что в связи с невключением в статью 8 Закона Камчатского края №6 положений пункта 3 статьи 284.4 НК РФ, общество поставлено в неравные условия перед иными налогоплательщиками - резидентами ТОР, что влечет за собой нарушение принципа справедливости и равенства перед законом, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 17.06.2008 №498-0-0 указал, что согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу данной статьи во взаимосвязи со статьями 1 (часть 1) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, порядок исчисления налога, круг лиц, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

Осуществляя налоговое регулирование и устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, федеральный законодатель связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при введении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок и сроки уплаты налогов, правил предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок и коэффициентов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что законодатель, определяя особенности взимания налоговых платежей, в том числе освобождая какую-либо категорию налогоплательщиков от уплаты того или иного налога, не может нарушать принципы налогообложения, включая принцип равенства (Постановление от 23.12.1999 №18-П, определение от 14.12.2004 № 447-0 и др.). Вместе с тем, это не исключает установления неодинаковых условий налогообложения, в том числе льготных, применительно к разным категориям налогоплательщиков.

Так, в ряде определений Конституционного Суда Российской Федерации от 27.01.2011 № 96-0-0, от 26.01.2010 № 153-0-0, от 16.07.2009 №936-ОЮ, от 07.02.2008 №226-0-0 от 05.06.2003 №275-0 разъяснено, что льгота является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя, именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Согласно пункту 8 статьи 17 Закона № 473-ФЗ особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности на территории опережающего развития предоставляется в соответствии с данным Федеральным законом и другими федеральными законами и включает в себя освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога.

Управлением в адрес Министерства финансов Камчатского края направлен запрос от 30.03.2023 №11-21/06569@, с целью получения разъяснений по вопросу правомерности (неправомерности) применения налогоплательщиком - резидентом ТОР «Камчатка» налоговой льготы по налогу на имущество организаций, отвечающему требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ и выполняющим условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 284.4 Кодекса.

Министерство финансов Камчатского края письмом от 20.04.2023 №33.02-08/1060 сообщило, что Министерством экономического развития Камчатского края инициировано предложение о внесении изменений в региональное налоговое законодательство в части расширения условий предоставления льготы в отношении резидентов. Тем не менее, в отношении инициативы положительное финансовое заключение не получено. Таким образом, возможность внесения изменений будет рассмотрена по итогам исполнения бюджета в течение текущего финансового года.

Также Законодательным Собранием Камчатского края в письме от 13.12.2022 № 01-760з указано, что возможность распространения льготы по налогу на имущество организаций на пункт 3 статьи 284.4 НК РФ планируется к рассмотрению в 2023 году.

По состоянию на 15.05.2024 изменения в Закон Камчатского края № 6 в части налоговой льготы по налогу на имущество организаций, в отношении налогоплательщиков, отвечающих требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса и выполняющих условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 284.4 Кодекса не внесены, т.е. данная льгота Законом Камчатского края №6 не предусмотрена.

Таким образом, доводы общества по существу сводятся к несогласию заявителя с Законом Камчатского края №6, которым не предусмотрена льгота по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 284.4 НК РФ.

Принимая во внимание установленное региональным законодателем в Камчатском крае правовое регулирование вопросов исчисления и уплаты налога на имущество организаций, а также с учётом невыполнения обществом установленных условий для применения льготы по рассматриваемому налогу, оснований, для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, исходя из отсутствия оснований для её удовлетворения, понесенные обществом при подаче апелляционной жалобы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 500 рублей на основании статьи 110 АПК РФ относятся апелляционным судом на подателя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 08.04.2024 по делу №А24-492/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Т.А. Солохина

Судьи

Л.А. Бессчасная

А.В. Пяткова