Решение от 23 октября 2023 г. по делу № А40-124419/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-124419/23-140-2185
г. Москва
23 октября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 16.10.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 23.10.2023 г.

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 16.10.2023 г.

от заявителя – ФИО2 дов от 13.06.2023 б/н ; ФИО3 дов от 13.06.2023 б/н;

от ответчика – ФИО4 дов. от 09.01.203 №05-11/007; ФИО5 дов. от 09.01.2023 №05-11/009; ФИО6 дов. от 09.01.2023 №05-11/003

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению АВТОНОМНОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОДВИЖЕНИЕ ФИЗКУЛЬТУРЫ И СПОРТА "РАЗВИТИЕ ХОККЕЯ" (115280, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ДАНИЛОВСКИЙ, АВТОЗАВОДСКАЯ УЛ., Д. 21, К. 1, ЭТАЖ/ПОМ ТЕХ/XII, КОМ. ЧАСТЬ КОМНАТЫ 10, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.04.2020, ИНН: <***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 25 ПО Г. МОСКВЕ (115193, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительными решений от 14.02.2023 №№ 1563, 1564, 1545, 1550, 1567, 1186,1187,1183, 1188, от 17.02.2023 № 1554

УСТАНОВИЛ:

Автономная некоммерческая организация продвижение физкультуры и спорта "РАЗВИТИЕ ХОККЕЯ" обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве о признании недействительными решений от 14.02.2023 №№ 1563, 1564, 1545, 1550, 1567, 1186,1187,1183, 1188, от 17.02.2023 № 1554.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Ответчик возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав позиции сторон, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 25 по г. Москве проведены камеральные налоговые проверки расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2020, за 12 месяцев 2020, за 3 месяца 2021, 6 месяцев 2021, а также расчетов по страховым взносам за 9 месяцев 2020, за 12 месяцев 2020, за 3 месяца 2021, за 6 месяцев 2021, за 9 месяцев 2021, за 12 месяцев 2021.

По результатам проверок составлены акты от 25.01.2021 №17130, от 27.04.2021 №17137, от 29.07.2021 №17143, от 28.02.2022 №17146, от 14.01.2021 №16914, от 23.04.2021 №16931, от 14.07.2021 №16954. от 01.10.2021 №16969, от 27.12.2021 №17009, от 20.04.2022 №17015 и вынесены оспариваемые решения от 14.02.2023 №1545, от 14.02.2023 №1550, от 14.02.2023 №1563, от 14.02.2023 №1564 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафных санкций в общем размере 74 205.25 руб., Обществу доначислен налог на доходы физических лиц в размере 1 484 153 руб., решения от 14.02.2023 №1183, от 14.02.2023 №1186, от 14.02.2023 №1187 от 14.02.2023 №1188, «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности», которыми Обществу доначислены страховые взносы в общем размере 2 238 707.8 руб., решения от 17.02.2023 №1554, от 14.02.2023 №1567 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафных санкций в общем размере 101 636,96 руб., Обществу по указанным решениям доначислены страховые взносы в общем размере 2 032 739.2 руб.

Решениями УФНС России по г. Москве от 17.05.2023 №21-10/054158@, №21-10/054162@, №№21-10/054152Э„ №21 -10/054161 @, №21-10/054154@, №21-10/054155@, №21-10/054153@, №21-10/054163@, №21-10/054160@, №21-10/054164@ апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения, решения Налогового органа без изменения.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, ссылаясь на документальное подтверждение взаимоотношений общества с физическими лицами, неверный расчет налоговых обязательств по НДФЛ, нарушение процедуры проведения налоговых проверок, а также на неприменение инспекцией смягчающих обстоятельств, Заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

В ходе камеральных проверок расчетов Заявителя по страховым взносам, а также сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), по результатам которых вынесены оспариваемые решения, установлено, что основным видом деятельности AНO ПФС «Развитие Хоккея», указанным в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) является 93.11. - «Деятельность спортивных объектов».

Дополнительными видами деятельности Общества заявлены виды деятельности 85.41 «Образование дополнительное детей и взрослых». 85.42.9 «Деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включая дополнительные группировки», 93.19 «Деятельность в области спорта прочая», 93.29.9 «Деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки», 96.04 «Деятельность физкультурно-оздоровител ьн ая ».

Согласно данным представленных в инспекцию расчетов в проверяемых периодах общее количество сотрудников Общества составляло 2 человека: генеральный директор ФИО7, главный бухгалтер ФИО8

Посредством анализа банковских выписок заявителя Инспекцией выявлены выплаты Обществом в пользу физических лиц, не отраженные в расчетах по форме 6 НДФЛ и страховым взносам.

В целях установления причин не отражения выплат физическим лицам в расчетах, в адрес организации Инспекцией направлены требования о необходимости предоставлении пояснений, а также документов по взаимоотношениям с физическими лицами.

Из представленных пояснений Общества следует, что организация занимается развитием, пропагандой и популяцией хоккея. Денежные средства на развитие вида спорта и пропаганду хоккея получает от пожертвований. Общество безвозмездно организует тренировки для всех желающих. Тренеры являются налогоплательщиками налога на профессиональный доход и не работают по определенному графику, участвуют в тренировках по мере возможности и уплачивают налоги самостоятельно, исходя из положений Федерального закона от 27.11.2018г. №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Общее количество физических лиц, являющихся плательщиками налога на профессиональных доход, с которыми АНО НФС «Развитие Хоккея» были заключены договоры на оказание услуг, по состоянию на 30.09.2020 составило 31 чел., на 31.12.2020 -47 чел., на 31.03.2021 -44 чел., на 30.06.2021 -41 чел., на 30.09.2021 -41 чел., на 31.12.2021 -35 чел.

Одновременно Обществом представлены договоры об указании услуг с самозанятыми физическими лицами, в ходе анализа которых установлено, что они составлены в едином стиле и имеют идентичные условия выполнения работ.

Согласно п.2.1 Самозанятый обязуется по заданию Заказчика оказать услуги, указанные в п.2.2 Договора, а Заказчик обязуется их оплатить.

В соответствии с п.2.2 Договора Самозанятый обязуется оказать услуги по проведению тренировок для всех желающих по виду спорта «Хоккей».

Пунктом 3.1. предусмотрены обязанности Самозанятого, в том числе:

оказывать услуги в соответствии с действующим законодательством, локальными актами, регламентами и инструкциями Заказчика (п.3.1.4);

взаимодействовать с другими участниками Заказчика в функциональной цепочке оказания услуг Клиенту (п.3.1.5);

зарегистрироваться в сервисе ФПС «Мой налог» в качестве субъекта, применяющего специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход»;

обязанность по определению налогооблагаемой базы, исчислению и уплаты налога на профессиональный доход возлагается на Заказчика (п.3.1.7);

-в случае снятия Самозанятого с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход, незамедлительно, в течение одного календарного дня, сообщить об этом Заказчику (п.3.1.8).

Заказчик имеет право вносить изменения в порядок, регламент, инструкцию и процесс оказания услуги без согласования с Самозанятым (п.3.9).

В пункте 4.1. указано, что за оказанные услуги Самозанятому выплачивается переменная часть вознаграждения в размере, определяющегося по формуле: ПЧВ=Х/мес.*2000 руб., где ПЧВ - переменная часть вознаграждения; Х/мес. - количество часов - работ в календарном месяце 2000 руб. - размер вознаграждения за работу в 1 час.

Пунктом 4.3 договоров предусмотрено, что оплата производиться до пятого числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг. Самозанятый предоставляет подписанный со своей стороны акт об оказанных услугах.

Пункт 4.5 договоров указывает, что в течение 5 банковских дней после подписания сторонами Договора акта об оказанных услугах. Заказчик перечисляет на банковский счет Самозанятого денежные средства в соответствии с п. 4.1.

В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ объектом налогообложения налогом на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим и являющиеся плательщиками налога на профессиональный доход, на основании ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу на профессиональный доход, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце втором пп. 1 п. 1 ст. 419 Кодекса, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного плательщиком налога на профессиональный доход в порядке, предусмотренном ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Из изложенного следует, что при осуществлении выплат юридическим лицом (организацией) вознаграждения физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим и уплачивающим налог на профессиональный доход, по договору возмездного оказания услуг, у указанного юридического лица не возникает обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, юридическое лицо, одновременно, не признается плательщиком страховых взносов.

Между тем, при проведении мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что фактически между АПО ПФС «Развитие Хоккея» и физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход имели место трудовые, а не гражданско-правовые отношения, что находит свое подтверждение в следующем.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен, а также признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Исходя из статьи 1 ГК РФ, гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Статьей 420 ГК РФ установлено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик - их оплатить.

Из анализа указанных норм следует, что предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. В гражданско-правовом договоре определен конкретный объем работ и указано, какой результат работ будет достигнут. Цель гражданско-правового договора - получение конкретного результата, а не выполнение работы как таковой.

ФНС России в письме от 16.09.2021 N АБ-4-20/13 183@ разъяснила, что характерными признаками применения схем уклонения от налогообложения, с привлечением к выполнению работ граждан, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (далее - плательщик НПД) в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц являются:

1) организационная зависимость "плательщика НПД" от своего "Заказчика", то есть:

регистрация физического лица в качестве плательщика НПД - обязательное условие "Заказчика";

"Заказчик" распределяет "плательщиков НПД" по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;

"Заказчик" определяет режим работы "плательщика НПД", в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

работник "Заказчика" непосредственно руководит и контролирует работу "плательщика НПД" на объекте (администраторы объектов);

2)инфраструктурная зависимость "плательщика НПД" от "Заказчика", то есть"плательщик НПД" выполняет работу полностью материалами, инструментами иоборудованием "Заказчика";

3)порядок оплаты услуг "плательщику НПД" и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Из представленных в проверку договоров усматривается, что их предмет совпадет с видами деятельности АНО ПФС «Развитие Хоккея», заявленными в ЕГРЮЛ, в качестве основного и дополнительных.

Из штатного расписания Заявителя, представленного в Инспекцию, утвержденного Приказами от 05.08.2020 № 1, от 30.09.2020 № 1, следует, что в АНО ПФС «Развитие Хоккея» предусмотрено всего две должностные позиции - генерального директора и главного бухгалтера, должности, необходимые для осуществления заявленных в ЕГРЮЛ видов деятельности отсутствуют.

Таким образом, физические лица включены в экономическую деятельность Заявителя («Деятельность спортивных объектов», «Образование дополнительное детей и взрослых», «Деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включая дополнительные группировки», «Деятельность в области спорта прочая», «Деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки «Деятельность физкультурно-оздоровительная»), а потому Обществу объективно требовались сотрудники по должности тренеров по виду спорта «Хоккей».

Заключенные договоры отражают обязательства физических лиц по выполнению определенного рода услуг (а равно трудовой функции), а не разовых заданий. Физические лица имели право оказывать услуги только лично.

Объем выполняемых услуг в договорах не конкретизирован и не предусмотрен их конечный результат (указано лишь общее наименование о виде оказываемых услуг), в связи с чем АНО ПФС «Развитие Хоккея» интересовал не конечный результат в виде оказанной услуги с указанием количества, объема или иных конкретизирующих характеристик, а само осуществление работниками трудовой функции.

Акты оказанных услуг АНО ПФС «Развитие Хоккея» в Инспекцию не представлены.

Все договоры, составленные АНО ПФС «Развитие Хоккея» с налогоплательщиками налога на профессиональный доход, имеют систематический характер, заключены на длительный период времени, предмет договора в течение срока его действия не менялся (пп. 2.3 п. 2 договоров).

Таким образом, рассматриваемые договоры оказания услуг имеют признаки срочных трудовых договоров, их условием является выполнение работниками конкретной трудовой функции, связанной с регулярной деятельностью общества.

Подпунктами 3.1.6 п. 3 договоров предусмотрено условие об обязательной регистрации физических лиц в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход.

Подпунктом 4.1 п. 4 договоров определен порядок взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем в виде фиксированной стоимости за оказанные услуги из расчета 2 000 руб. за час, соответствующий положениям о повременной оплате труда, предусмотренным ст. 129 ТК РФ.

Подпунктами 4.3-4.5 п. 4 договоров предусмотрен фиксированный срок оплаты АНО ПФС «Развитие Хоккея» оказанных исполнителями услуг, не реже одного раза в месяц вне зависимости от объема фактически оказанных услуг.

Данное обстоятельство, подтверждает проведенный анализ банковской выписки Общества, в ходе которого установлены ежемесячные выплаты всем физическим лицам, имеющих статус «самозанятый» в определенное время месяца-до 5-го числа месяца.

Анализом банковской выписки установлено, что в адрес Заявителя поступают ежемесячные выплаты от физических лиц с наименованием платежа «добровольное пожертвование по Договору», «обучение», «оплата за тренировку». Данные выплаты имеют фиксирований размер 7000 руб., в период сентябрь-декабрь 2021 года выплаты составляют по 15000 руб. Установленное обстоятельство свидетельствует об оплате физическими лицами услуг по проведению тренировок, проводимых самозанятыми ежемесячно на регулярной основе.

В ответ на требование Инспекции о представлении договоров (пожертвования/ на оказание тренерских услуг/на обучение), заключенных Обществом с физическими лицами, документы представлены не были, в связи с чем отсутствуют обоснования, свидетельствующие о том, что выплаты по банковской выписке с назначением платежа «добровольное пожертвование» являются таковыми.

Продолжительный системный характер отношений, их непосредственная связанность с основной деятельностью Общества свидетельствует о том, что у Заявителя имеется постоянная потребность в выполнении физическими лицами услуг. Следовательно, в качестве экономической выгоды данных отношений общество заинтересовано в самом процессе труда физических лиц, как материальном благе, а не в конкретном результате труда. Большой объем договоров за проверяемый период свидетельствует о постоянной потребности Общества в указанных услугах, а не на случайный и разовый характер, что свидетельствует о потребности в непрерывном трудовом процессе.

Обществом также в 2020-2021гг систематически производятся выплаты за аренду зала, ледовой площадки на общую сумму 9 442 183.20 руб., на которых физические лица оказывали услуги по проведению тренировок, на регулярный основе, закупается инвентарь на общую сумму в размере 11 992 076.20 руб., что свидетельствует об инфраструктурной зависимости самозанятых от Заказчика.

Пункты 3.1.4, 3.1.5, 3.9 Договора (оказывать услуги в соответствии с действующим законодательством, локальными актами, регламентами и инструкциями Заказчика, взаимодействовать с другими участниками Заказчика в функциональной цепочке оказания услуг Клиенту, Заказчик имеет право вносить изменения в порядок, регламент, инструкцию и процесс оказания услуги без согласования с Самозапятым) свидетельствуют о том, что Заказчик непосредственно руководит и контролирует работу самозанятого на объекте.

Из проведенных допросов физических лиц, применяющих систему налогообложения на профессиональный доход, установлено, что большая часть из них не имела иного постоянного дохода помимо оказания услуг АНО ПФС «Развитие Хоккея» (Протоколы допросов №30-20/25 от 06.08.2021г., №30-20/31 от 11.08.2021г., №30-20/43 от 02.09.2021г.).

Заявитель в 2020-2021 гг. заключал договоры возмездного оказания услуг с 56-ю физическими лицами. С даты регистрации указанных физических лиц в качестве плательщиков налога на профессиональный доход незначительные (разовые) расчеты в связи с применением данного специального налогового режима с иными лицами, кроме АНО ПФС «Развитие Хоккея», осуществляли лишь 9 налогоплательщиков, т.е. 83,9 процента физических лиц, с которыми АНО ПФС «Развитие Хоккея» в 2020-2021 гг. были заключены договоры возмездного оказания услуг, в качестве плательщиков налога на профессиональный доход имели взаимоотношения исключительно с Заявителем.

Отсутствие иного дохода свидетельствует о том, что организация фактически является работодателем, обеспечивая физическое лицо работой и основным доходом для жизни.

Указанные выше признаки правоотношений, фактически состоявшихся между АНО ПФС «Развитие Хоккея» и физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход, явно соответствуют трудовым правоотношениям.

Учитывая изложенное, а также ч. 3 ст. 19.1 ТК РФ, согласно которой следует, что все неустранимые сомнения при рассмотрении споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями, толкуются в пользу наличия трудовых отношений, по результатам проведенных камеральных налоговых проверок установлено, что по своей правовой природе гражданско-правовые договоры, заключенные АНО ПФС «Развитие Хоккея» с физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход, регулируют трудовые отношения, а выплаты являются формой оплаты труда.

Помимо прочего, проверкой установлено, что АНО ПФС «Развитие Хоккея» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.04.2020. Согласно данным ЕГРЮЛ единственным учредителем и лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени Заявителя, является ФИО7

Согласно сведениям 2-НДФЛ, ФИО7 в 2020 году одновременно являлся получателем дохода в АО «СГМ».

При этом вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей от АО «СГМ» в 2020 году также получали ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28 с которыми АНО ПФС «Развитие Хоккея» были заключены спорные договоры возмездного оказания услуг.

Все указанные лица и генеральный директор АНО ПФС «Развитие Хоккея» ФИО7 доходы за выполнение трудовых обязанностей в АО «СГМ» получали до июля 2020 года включительно. С сентября 2020 года выплаты по договорам возмездного оказания услуг вышеуказанным физическим лицам начали производиться АНО ПФС «Развитие Хоккея».

Из указанного следует, что 20 из 56 физических лиц до вступления в договорные отношения с АНО ПФС «Развитие Хоккея», а также генеральный директор Заявителя, осуществляли трудовую деятельность у единого работодателя - АО «СГМ», осуществляя ту же трудовую функцию, что и в АНО ПФС «Развитие Хоккея», получали доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, а также выплаты, являющиеся объектом обложения страховыми взносами.

Все указанные лица одновременно в июле 2020 года прекратили трудовую деятельность в АО «СГМ» и с даты начала осуществления фактической экономической деятельности вновь созданного АНО ПФС «Развитие Хоккея» единовременно стали исполнителями услуг для Заявителя, доходы от которых не облагаются ни налогом на доходы физических лиц, ни страховыми взносами.

Указанное свидетельствует о злоупотреблении Заявителем предоставленными правомочиями и создании лишь видимости отсутствия трудовых отношений между АНО ПФС «Развитие Хоккея» и физическими лицами - исполнителями по договорам возмездного оказания услуг.

Одновременно, необходимо отметить, что после составления Инспекцией актов камеральных налоговых проверок, по результатам рассмотрения которых вынесены обжалуемые решения, Заявителем с рядом физических лиц - плательщиков налога на профессиональный доход оформлены трудовые отношения.

В частности, согласно сведениям 2-НДФЛ за 2022 год, АНО ПФС «Развитие Хоккея» предоставило справки по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО29, ФИО30, ФИО11, ФИО31, ФИО21, ФИО22 Информация о произведенных выплатах вышеуказанным физическим лицам также отражена Заявителем в расчете по страховым взносам за 2022 год.

Указанное дополнительно подтверждает правомерность выводов Инспекции о том, что в рамках взаимоотношений АНО ПФС «Развитие Хоккея» с физическими лицами -плательщиками налога на профессиональный доход, существовали трудовые, а не гражданско-правовые отношения.

АНО ПФС «Развитие Хоккея» допущено занижение налоговых обязательств в связи с искажением сведений о совершенных хозяйственных операциях, отсутствует обоснованная экономическая цель на заключение указанных сделок, в связи с чем выплаты физическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход, квалифицируется как заработная плата.

В соответствии с пп.1 п. 1.ст.420 ПК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса)в том числе: в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п.1. ст.421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно п.1. ст.431 Кодекса в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, АНО ПФС «Развитие Хоккея» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1,2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6 -НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц. являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Установленные в ходе проверки обстоятельства в своей совокупности и взаимной связи свидетельствуют о сокрытии АНО ПФС «Развитие Хоккея» трудовых отношений с физическими лицами и тем самым занижении базы для начисления страховых взносов и налога на доходы физических лиц на суммы произведенных в пользу физических лиц выплат.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество в заявлении со ссылкой на письмо ФНС России от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@, в котором определены признаки, позволяющие переквалифицировать договоры, проводит анализ положений договоров с самозанятыми, указывая на то, что они не соответствуют нормам ТК РФ.

В свою очередь статей 431 ГК РФ установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора.

При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Определяющие значение для квалификации заключенных сторонами договоров имеет анализ их содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

Учитывая, что спорным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер; закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого результат); включение работника в производственную деятельность предприятия; повременная оплата труда, выплачиваемая ежемесячно; контроль со стороны работодателя; обеспечение работодателем работнику условий труда, а также принимая во внимание, что работы, выполняемые по указанным договорам, являются необходимыми для осуществления Обществом основного вида деятельности; потребность в данных услугах носила постоянный характер, о чем свидетельствует регулярное и непрерывное перезаключение таких договоров с одними и теми же физическими лицами, выполняющими данные работы из месяца в месяц; отношения по договорам носили длительный характер и работа со стороны физического лица всегда выполнялась посредством личного труда, выводы Налогового органа о том, что правовая природа спорных договоров отвечает требованиям статей 56, 57, 59 ТК РФ являются обоснованными.

Оформление фактически сложившихся трудовых отношений гражданско-правовыми договорами оказания услуг дает для заказчика документальное основание полагать о возможности не выполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ.

Доводы Заявителя сводятся к оспариванию отдельных выводов Инспекции или результатов проведенных мероприятий налогового контроля.

Убедительных доводов, основанных на документальных доказательствах и опровергающих изложенные Инспекцией в обжалуемых решениях сведения, Заявителем не приведено.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 19.05.2009 N 597-0-0 указал, что в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением, федеральный законодатель предусмотрел в части четвертой статьи 11 Трудового кодекса возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Судебная практика подтверждает выводы Инспекции и признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НДФЛ и страховых взносов (Определение Верховного суда РФ от 27.02.2017 N 302-КП 7-382 (дело N А58-547/2016). Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2018 N 08АП-3154/2018 по делу N А70-13715/2017. Постановление Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 по делу N А43-5895/2019, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 по делу N АЗЗ-36428//2018), Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 N Ф03-3529/2020 по делу N А51-23858/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 но делу N А03-20987/2018, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 N Ф06-61089/2020, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2019 по делу N А28-1147/2018).

Верховный суд в своем Определении от 27.02.2017 N 302-КП7-382 по делу N А58-547/2016, отказывая Обществу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ указал, что суды исходили из того, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (контрагентов по договорам возмездного оказания услуг, которые носили не разовый, а систематический характер), являлось осуществление последними трудовой деятельности в качестве наемных работников, то есть фактически между обществом и контрагентами сложились трудовые отношения; обществом осуществлялась деятельность, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 11.02.2019 N Ф05-24286/2018 по делу N А40-11584/2018 указано, что суды установили, что доказательств того, что физические лица сами, на свой страх и риск, организовывали процесс оказания услуг, обеспечивали получение их результата и условий оказания этих услуг, в том числе, самостоятельно несли расходы, связанные с оказанием этих услуг, как это характерно для сторон гражданско-правовых отношений, заявителем не представлено, в связи с чем у судов отсутствовали правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

Довод Общества о том, что расчет действительных налоговых обязательств Организации при доначислении НДФЛ должен производиться с учетом того, что потеря бюджета от взаимоотношений с Самозанятыми составляет 7%, что является разницей между ставкой НДФЛ в размере 13% и ставкой налога на профессиональный доход, который был уплачен Самозанятыми с бюджет в размере 6%. необоснован ввиду следующего.

Согласно положениям пункта 9 статьи 226 НК РФ (в редакции Федерального закона N 325-ФЗ) уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 325-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2020 года.

Соответственно, доначисленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, дата фактического получения которых в соответствии со статьей 223 Кодекса определяется как день его выплаты начиная с 1 января 2020 года.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом ст. 123 НК РФ определяет, что невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащего удержанию и (или) перечислению.

Необходимо отметить, что самозанятый не является плательщиком НДФЛ. Он самостоятельно уплачивает НПД по ставке 4% (с дохода, полученного от физического лица) и по ставке 6% (с дохода, полученного от юридического лица). Налог на профессиональный доход не является фискальным эквивалентом налога на доходы физических лиц, обязанность по удержанию и уплате которого возложена на налогового агента положениями п. 1 ст. 226 Кодекса.

В свою очередь обязательства налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет не исполнено Заявителем на всю сумму выплат физическим лицам, в связи с чем Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной стЛ23 НК РФ в виде штрафных санкций, рассчитанных исходя из суммы неудержанного НДФЛ.

Принимая во внимание, что НДФЛ по результатам проверок был начислен только Заявителю, а физическим лицам соответствующий налог не начислен, то двойное налогообложение в рассматриваемом случае отсутствует.

Переквалификация гражданско-правовых договоров в трудовые не лишает права самозанятых на возврат в установленном законом порядке излишне уплаченного НПД.

Таким образом, доначисление налога произведено Инспекцией по ставке 13% в соответствии нормами налогового законодательства.

По мнению Общества налоговым органом нарушена процедура при проведении камеральной налоговой проверки, выразившееся в несвоевременном направлении Заявителю актов налоговой проверки.

Вручение актов налоговой проверки с нарушением срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ, не нарушает законных прав и интересов Заявителя, а именно, не лишает налогоплательщика права на подачу письменных возражений на акт проверки и не сокращает срок для их представления, поскольку данный срок начинает течь со дня получения акта налоговой проверки.

Положениями статьи 101 Кодекса установлены сроки совершения налоговым органом процессуальных действий в ходе производства по делу о налоговом правонарушении. В то же время, как следует из судебной практики, данные сроки не являются пресекательными, несоблюдение таких сроков не влечет автоматически признание решения налогового органа неправомерным.

Акты налоговых проверок получены налогоплательщиком, на акты представлены письменные возражения, впоследствии материалы камеральных налоговых проверок были рассмотрены в присутствии представителей налогоплательщика.

Довод Общества о нарушении срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ, не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и не может рассматриваться в качестве обстоятельства, влекущего безусловную отмену решений Инспекции.

Доводов заявителя о применении смягчающих обстоятельств судом не принимается, поскольку судом установлено, что в ходе рассмотрения материалов налоговых проверок были рассмотрены смягчающие обстоятельства, отраженные в письменных возражениях, аналогичные обстоятельствам, указанным в настоящем заявлении, по результатам рассмотрения которых было принято решение о смягчении штрафных санкций в 4 раза.

При этом отсутствие в прошлом решений о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налоговых правонарушений, оплата организацией причитающихся налогов и сборов, не могут быть признаны обстоятельствами, смягчающим ответственность Заявителя, поскольку добросовестное исполнение обязанностей является нормой поведения налогоплательщиков, плательщиков сборов (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.06.2020 № Ф04-1240/2019 по делу № А27-27262/2017 (Определением Верховного Суда РФ от 19.08.2020 № 304-ЭС20-11013 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ)).

Более того, повторность аналогичного правонарушения в соответствии с п. 2 ст. 112 Кодекса, рассматривается как обстоятельство, отягчающее ответственность.

Доводы Заявителя о несоразмерности предложенных к уплате обжалуемыми решениями штрафов совершенным АНО ПФС «Развитие Хоккея» налоговым правонарушениям сами по себе также не являются смягчающими ответственность обстоятельствами, поскольку, привлекая Заявителя к ответственности Инспекция руководствовалась нормами п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 123 НК РФ.

Установленный в соответствии со ст. 122, 123 НК РФ штраф (20 процентов от неуплаченной суммы налога) служит мерой ответственности, установленной законодательством РФ. за совершение налогового правонарушения. Данная санкция является справедливой (законодательно установленной), не нарушает и не ограничивает права и свободы налогоплательщика.

В указанном случае, суммы штрафа установлены законодателем, служат мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений, не ограничивают права и свободы налогоплательщика, плательщика страховых взносов и, как следствие, не могут быть признаны несоразмерными последствиям совершенного деяния (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.02.2023 № Ф05-153/2023 по делу № А40-5345/2022).

Доводы Заявителя о социальной направленности деятельности АНО ПФС «Развитие Хоккея» также не являются смягчающими ответственность обстоятельствами, так как закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации обязанность платить налоги, сборы распространяется на всех налогоплательщиков, налоговых агентов в качестве безусловного требования государства, необходимого условия его существования, независимо от их социальной значимости или статуса (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2021 № 09АГ1-6602/2021 по делу № А40-1 53847/2019 (оставлено без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 24.08.2021 № Ф05-17005/2021)).

Ссылка на тяжелое финансово-материальное состояние Общества также не состоятельна, поскольку согласно общедоступной информационной системе «Картотека арбитражных дел», располагающейся на официальном сайте федеральных арбитражных судов в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» процедура банкротства в отношении АНО ПФС «Развитие Хоккея» не инициировалась. Заявитель в стадии ликвидации не находится.

Последняя бухгалтерская отчетность представлена АНО ПФС «Развитие Хоккея» за 2022 год, из которой следует, что что балансовая стоимость активов Заявителя по состоянию на 31.12.2022 составляет 22 618 тыс. руб., в состав которой, помимо прочего, входят основные средства на сумму 217 тыс. руб., дебиторская задолженность в размере 14 249 тыс. руб., денежные средства и денежные эквиваленты в сумме 8 122 тыс. руб.

Балансовая стоимость активов АНО ПФС «Развитие Хоккея» по состоянию на 31.12.2021 составляла 3 558 тыс. руб., в состав которых входят основные средства на сумму 125 тыс. руб., дебиторская задолженность в размере 3 256 тыс. руб., денежные средства и денежные эквиваленты в сумме 177 тыс. руб.

Согласно отчету о целевом использовании полученных средств, предоставляемого в составе годовой бухгалтерской отчетности, всего по состоянию на 31.12.2022 Заявителю поступило 128 091 тыс. руб. добровольных имущественных взносов и пожертвований. По состоянию на 31.12.2021 в АНО ПФС «Развитие Хоккея» поступило 55 979 тыс. руб. добровольных имущественных взносов и пожертвований.

Таким образом, по итогам 2022 года по сравнению с показателями 2021 года стоимость активов АНО ПФС «Развитие Хоккея», а также добровольных имущественных взносов и пожертвований увеличилась.

Указанное опровергает доводы АНО ПФС «Развитие Хоккея» о тяжком материальном положении Заявителя и влиянии на его экономическое положение нестабильности рыночных отношений в России и мере.

При таких обстоятельствах уменьшение Инспекцией суммы штрафа в четыре раза отвечает вытекающим из ст. 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова