Постановление от 9 февраля 2026 г. 9 ААС (Девятый арбитражный апелляционный суд)

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП -4, проезд Соломенной Сторожки, 12

адрес веб-сайта: http://9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-41392/2025

Дело № А40-177146/24
город Москва
10 февраля 2026 года
Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 февраля 2026 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Башлаковой-Николаевой Е.Ю.,

судей Вигдорчика Д.Г., Лапшиной В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Колыгановой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России №15 по г. Москве на определение Арбитражного суда города Москвы от 04 июля 2025 года по делу № А40-177146/24 об отказе в удовлетворении заявления ИФНС России № 15 по г. Москве о включении задолженности в реестр требований кредиторов должника в размере 414 062 821,92 руб.,

в рамках дела о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Альмакоргруп» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

согласно протоколу судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 03.10.2024 в отношении ООО «Альмакоргруп») введена процедура наблюдения. Временным управляющим утвержден ФИО1, о чем опубликовано в газете «Коммерсантъ» №183(7873) от 05.10.2024.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 04.07.2025 в удовлетворении заявления ИФНС России № 15 по г. Москве о включении задолженности в реестр требований кредиторов должника в размере 414 062 821,92 руб. отказано.

ИФНС России №15 по г. Москве обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило указанное определение суда первой инстанции отменить.

В судебном заседании апелляционного суда представитель ИФНС России №15 по г. Москве поддержал доводы апелляционной жалобы, просил ее удовлетворить. Представители ООО «Альмакоргруп», ПАО «Совкомбанк» возражали против ее удовлетворения.

Апелляционный суд считает доводы жалобы обоснованными в силу следующего.

Как установлено судом первой инстанции, ИФНС России № 28 по г. Москве 18.09.2024 обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о включить в реестр требований кредиторов ООО «Альмакоргруп» в общем размере 414 062 821,92 руб. из которых: 122 062 469,64 руб. основной долг по НДФЛ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование во вторую очередь реестра требований кредиторов; 263 527 838,59 руб. основной долг по НДС и страховым взносам предусмотренные законодательством о налогах и сборах в третью очередь реестра требований кредиторов; 28 472 513,69 руб. пени в третью очередь реестра требований кредиторов.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд указал, что уполномоченный орган в суд о взыскании недоимки по налогам, пеней и штрафов не обращался, временным управляющим ООО «Альмакоргруп» установлено, что заявителем не представлены доказательства обращения в кредитные организации за принудительным исполнением постановлений о недоимке налогов и сборов за счет денежных средств налогоплательщика, налоговым органом пропущен срок исковой давности на предъявление требований.

В соответствии с пунктом 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» возможность принудительного взыскания налога утрачивается по истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 ст. 46, пункт 3 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанные доводы также изложены в п. 11 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), согласно которому к числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Аналогичным образом возможность принудительного взыскания обязательных страховых взносов с должников – организаций и индивидуальных предпринимателей – утрачивается по истечении совокупности сроков, установленных статьями 19, 20 и 22 Закона о страховых взносах.

В настоящее время (на дату пояснений 31.03.2025) ФНС России в принудительном порядке посредством выставления инкассовых поручения на счета Должника списаны следующие денежные средства: Счет № 40702810340000071178 в ПАО Сбербанк. 07.11.2024 списано 2 957 931 руб. в УФК по Тульской области, г.Тула по решению о взыскании от 21.08.2024 № 101152 по ст.46 НК РФ. Тек. Платежи по НДФЛ и страх.взн. за ГД.00.2024.

Пункт 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, содержит разъяснения о том, что требования уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры утрачена. Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требования необоснованными.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 574 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно п. 2 ст. 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет 6 месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В материалы дела не представлены доказательства направления требований и решений должнику, в связи с чем процедура принудительного взыскания задолженности не соблюдена. Срок исковой давности на предъявление требований пропущен.

Суд первой инстанции отказал во включении в реестр требований кредиторов должника требования в части пени, поскольку расчет пени уполномоченным органом не представлен, установить недоимку, на которую данная пеня была начислена, и период начисления пени не представляется возможным.

В обоснование требования в части штрафов уполномоченным органом не представлены доказательства привлечения должника к налоговой ответственности (решения о привлечении к налоговой ответственности). Документы, подтверждающие основание возникновения недоимки и ее размер, а также доказательства применения в отношении предъявленной задолженности мер принудительного взыскания не представлены. Доказательств направления требований в адрес налогоплательщика не представлено.

Апелляционный суд, повторно оценив представленные в дело доказательства, не может согласиться с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как установлено судом апелляционной инстанции, определением Арбитражного суда города Москвы от 05.08.2024 г. заявление ИП ФИО2 о признании ООО «Альмакоргруп» несостоятельным (банкротом) принято к производству.

Заявление о включении в реестр требований кредиторов Инспекцией ФНС России № 15 по г. Москве направлено в Арбитражный суд г. Москвы 25 октября 2024 г., т.е в установленный законом срок.

Порядок направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по ТКС утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ (далее - Порядок).

Согласно пункту 4 Порядка участники электронного взаимодействия обеспечивают хранение всех отправленных и принятых документов и технологических электронных документов (за исключением извещения о получении электронного документа) с УКЭП и квалифицированных сертификатов ключей проверки электронной подписи (далее -квалифицированный сертификат).

Пунктом 16 Порядка предусмотрено, что при получении документа в электронной форме и отсутствии оснований для отказа в его приеме получатель формирует квитанцию о приеме электронного документа, подписывает ее УКЭП и направляет ее оператору электронного документооборота.

При направлении документов в электронной форме по ТКС они подписываются автоматически электронной подписью налогового органа, а значит, равнозначны документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа (абзац пятый пункта 4 статьи 31 НК РФ).

Пунктами 9, 10 Порядка предусмотрено, что датой направления участником электронного взаимодействия документа в электронной форме по ТКС считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки электронного документа. При получении участником электронного взаимодействия квитанции о приеме электронного документа датой его получения в электронной форме по ТКС считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме электронного документа.

Согласно ч. 7 ст. 23 НК РФ сообщения, предусмотренные пунктами 2, 2.1 и подпунктом 7 пункта 3.4 статьи, могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Если указанные сообщения переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, такие сообщения должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представившего их, или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя.

Таким образом, взаимодействие между ФНС России и налогоплательщиками осуществляется в электронной форме по ТКС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) -организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Поскольку обязанность должника по уплате налога в полном объеме не исполнена, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Согласно ч. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Таким образом, крайний срок для принятия решения в порядке ст. 46 НК РФ налоговым органом истекал 15 октября 2024 г., тогда как решение № 101152 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика принято 21 августа 2024 г., т.е. в установленный законом срок.

В соответствии с ч. 11 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Реализация мер о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика осуществляется в течении девяти месяцев согласно ч. 3 ст. 47 НК РФ, т.е. по 15 мая 2025 г.

Вместе с тем, согласно ч. 4 ст. 47 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 статьи 47 НК РФ.

Таким образом, предельный срок направления заявления в суд о взыскании задолженности истекает 15 мая 2027 г.

В 2023 году пени рассчитываются не по каждому налогу, а на общую сумму отрицательного сальдо единого налогового счета: пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Следовательно, задолженность за 2024 г., возникшая до 5 августа 2024 г., является реестровой, и подлежит включению в реестр требований кредиторов должника.

Также, ООО «Альмакоргруп» с учетом обособленных подразделений налогоплательщика представлено 33 налоговых декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ с обшей суммой исчисленного налога в размере 167 383 336 руб. за периоды 3, 6 месяцев 2024 года.

В связи с частичным исполнением должником своих налоговых обязательств, общая сумма, подлежащая включению в реестр требований кредиторов должника, составила 121 698 546,62 руб.

ООО «Альмакоргруп» представлено 2 расчета по страховым взносам с общей суммой исчисленного налога в размере 451 081 362,60 руб. за периоды 3, 6 месяцев 2024 года:

В связи с частичным исполнением должником своих налоговых обязательств, общая сумма, подлежащая включению в реестр требований кредиторов должника, составила 263 857 802,61 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 363 923,02 руб., по страховым взносам, распределяемым по видам страхования - 263 493 879,59 руб. Однако, требование подлежит включению в реестр только в сумме, указанной в заявлении, направленном в суд первой инстанции по смыслу положений ст. 268 АПК РФ.

ООО «Альмакоргруп» представлена 1 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость с общей суммой исчисленного налога в размере 33 559 руб. за период 2 квартал 2024 года.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции признает обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника ООО «Альмакоргрупп» требования ИФНС России № 15 по городу Москве, в том числе:

- в размере 121 698 546 руб. 62 коп. основной задолженности – во вторую очередь реестра требований кредиторов должника;

- в размере 263 527 438 руб. 59 коп. основной задолженности – в третью очередь реестра требований кредиторов должника;

- 28 472 513 руб. 69 коп. коп. пеней – в третью очередь реестра требований кредиторов должника с учетом п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве.

Руководствуясь ст.ст. 176,266-268,269,270,271,272 АПК РФ, апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда города Москвы от 04 июля 2025 года по делу № А40-177146/24 отменить.

Признать обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника ООО «Альмакоргрупп» требования ИФНС России № 15 по городу Москве, в том числе:

- в размере 121 698 546 руб. 62 коп. основной задолженности – во вторую очередь реестра требований кредиторов должника;

- в размере 263 527 438 руб. 59 коп. основной задолженности – в третью очередь реестра требований кредиторов должника;

- 28 472 513 руб. 69 коп. коп. пеней – в третью очередь реестра требований кредиторов должника с учетом п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья Е.Ю. Башлакова-Николаева


Судьи Д.Г. Вигдорчик


В.В. Лапшина