Решение от 2 февраля 2021 г. по делу № А56-86482/2020

4623/2021-32340(2)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ (мотивированное)

Дело № А56-86482/2020
02 февраля 2021 года
г.Санкт-Петербург


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Грачевой И.В.,

рассмотрев дело по заявлению:

акционерного общества «Беатон»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области

о признании незаконным и отмене постановления от 25.09.2020 № 47032024600211100004

установил:

акционерное общество «Беатон» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконным и отмене постановления от 25.09.2020 № 47032024600211100004 об административном правонарушении, ответственность за совершение которого предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 26 620 руб.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства на основании главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Лица, участвующие в деле, извещены в порядке статей 121, 123, 228 АПК РФ о принятии заявления к производству и возбуждении производства по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства. Документы размещены на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа в соответствии с частью 2 статьи 228 АПК РФ.

Решением в виде резолютивной части в порядке части 1 статьи 229 АПК РФ от 21.01.2020 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

26.01.2020 Общество обратилось в суд с заявлением о составлении мотивированного решения.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Из представленных на проверку документов:

1. Список сотрудников - нерезидентов (ФИО, ИНН, трудовые договора) 2. Кассовые документы на выдачу заработной платы (карточка сч.50)

3. Реестры, переданные в банк на перечисление заработной платы 4. Ведомости выплат заработной платы через кассу

Налоговым органом установлено, что между АО «БЕАТОН» (работодатель) и иностранными гражданами 3 человека заключены трудовые договора:

ФИО1 7 № о

781104031781 № 1803 от 18.07.2019

ФИО2 7 № о

744729025728 № 1827 от 19.11.2019

ФИО3 Хайрулла Угли 7 № о

780456617791 № 1821 от 11.10.2019

Согласно представленной платежной ведомости № 233 от 13.12.2019г. произведена выплата нерезидентам заработной платы в наличной форме на общую сумму 35492,70 руб.:

- ФИО1- 12604,80 руб. - ФИО3 - 12604,80 руб. - ФИО2 - 10283,10 руб.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях АО «БЕАТОН» признаков состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

27.07.2020 Инспекцией посредством ТКС Обществу направлен Запрос № 914 от 27.07.2020 о представлении документов и информации, в том числе запрошены список сотрудников-нерезидентов и кассовые документы на выдачу заработной платы, запрос получен Обществом 27.07.2020.

05.08.2020 года Обществом посредством ТКС в Инспекцию представлены запрашиваемые документы. а именно: платежные ведомости, список иностранных сотрудников, карточка счета 50 с 01.09.2018 по 31.12.2019, пояснительная записка, трудовой договор.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерскою учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, информация о наличии и движении денежных средств в кассах организации обобщается на счете 50 «Касса».

В представленной Обществом 20.09.2020 «Карточке счета 50 за сентябрь 2018 - декабрь 2019», на стр. 24 содержится информация о выдаче наличных (заработной платы № 233 от 13.12.2019) вышеуказанным лицам.

27.08.2020 Инспекцией посредством ТКС Обществу направлен Запрос № б/н от 27.08.2020 о представлении копий трудовых договоров, заключенных с работниками А.О. «Беатон», запрос получен Обществом 27.08.2020.

27.08.2020 и 28.08.2020 Обществом посредством ТКС в Инспекцию представлены запрашиваемые документы.

Приказом ФПС России от 26.08.2019 № ММВ-7-17/418с утвержден Административный регламент осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Байке России)») и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за незаконными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского Экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации условиям лицензий и разрешений, а также за coблюдeниeм резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы но месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за

пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам) (далее - Регламент).

В соответствии с пунктом 27 Регламента основанием для начала административной процедуры по проведению проверки является поручение.

Решение о проведении проверки оформляется в виде поручения, которое подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (пункт 23 Регламента).

Административная процедура по проведению проверки предусматривает административное действие по проведению проверки и оформлению справки о проведенной проверке (пункт 28 Регламента).

31.08.2020 заместителем начальника Инспекции вынесено Поручение № 470320200049002 на проведение проверки соблюдения валютного законодательства.

Основанием для начала административной процедуры по оформлению результатов проверки является справка о проведенной проверке (пункт 57 Регламента).

В соответствии с пунктом 5К Регламента административная процедура по оформлению результатов проверки предусматривает следующие административные действия:

а) оформление акта проверки соблюдения валютного законодательства (далее – акт проверки) - не позднее двадцати рабочих дней с даты окончания административной процедуры по проведению проверки;

б) направление субъекту проверки информационного письма с разъяснением о праве ознакомиться с актом проверки - не позднее пяти рабочих дней с даты оформления акта проверки.

По факту выявленного нарушения порядка осуществления валютных операций 31.08.2020 составлены Акт № 470320200049004 поверки соблюдения валютного законодательства и Справка № 470320200049003 о проведенной проверке соблюдения валютного законодательства.

Информационное письмо с разъяснением права па ознакомление с актом проверки соблюдения валютного законодательства направлено Обществу посредством ТКС 03.09.2020. получено Обществом 07.09.2020.

03.09.2020 инспекцией Обществу посредством ТКС направлено Уведомление от 03.09.2020 № 470320245 о месте и времени оставления протоколов об административном правонарушении. которым законному представителю Общества предлагается явиться в Инспекцию 14.09.2020 к 11 ч 00 м для составления протоколов об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Уведомление получено Обществом 07.09.2020.

По факту выявленного правонарушения Инспекцией в отношении Общества составлен протокол об административном правонарушении № 47032024600211100002 от 14.09.2020.

15.09.2020 заместителем начальника Инспекции вынесено определение № 470320246/3 о назначении времени и места рассмотрения дел об административных правонарушениях. которым законному представителю Общества предлагается явиться 25.09.2020 в 14 ч 00 м для рассмотрения дела об административном правонарушении.

Указанное определение направлено Обществу посредством ТКС 18.09.2020, получено Обществом 21.09.2019.

18.09.2020 Обществом в Инспекцию посредством ТКС представлена правовая позиция от 17.09.2020, из содержания которой следует, что Общество не согласно с привлечением к ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в связи с отсутствием события и состава административного правонарушения, и просит прекратить производство по делу.

Инспекция, рассмотрев представленные пояснения, вынесла 21.09.2020 определении об отказе в удовлетворении ходатайства, которое в соответствии с частью

2 статьи 24.4 KoAП РФ направила 21.09.2020 посредством ТКС Обществу, получено Обществом 21.09.2020.

25.09.2020 по результатам рассмотрения дела, Инспекцией в отношении Общества вынесено постановление № 47032024600211100004, Общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 26 620 руб.

Не согласившись с правомерностью вынесенного постановления, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля регламентированы Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно статье 1 Закона № 173-ФЗ резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; нерезидентами - не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 части 1 настоящей статьи.

К валютным операциям положения подпункта «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ относят приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Таким образом, выплата заработной платы юридическим лицом - резидентом Российской Федерации нерезиденту подпадает под термин «валютная операция».

Частью 2 статьи 14 Закона № 173-Ф3 предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках.

Возможность осуществления такой валютной операции, как выплата резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами, минуя счет в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена; в перечень исключений такая операция не входит.

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Согласно статье 11 ТК РФ на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено ТК РФ, другими федеральными законами или международным договором Российской Федерации.

Поскольку в рассматриваемом случае работник является гражданином иностранного государства - нерезидентом, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Закона № 173-ФЗ.

Требование валютного законодательства Российской Федерации о проведении расчетов при осуществлении валютных операций юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, в том числе в части порядка выплаты юридическими лицами - резидентами физическим лицам - нерезидентам заработной платы, не противоречит ТК РФ.

Таким образом, заработная плата иностранному работнику может выдаваться только путем перечисления денежных средств через банковский счет, открытый работодателем в уполномоченном банке, а выплата же зарплаты наличными денежными средствами из кассы является незаконной валютной операцией.

Согласно статье 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Понятие валютной операции, раскрытое в статье 1 Закона № 173-ФЗ, а также права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, определенные статьей 14 данного Закона, не содержат таких противоречий и неясностей и не вызывают таких сомнений, которые могли быть квалифицированы как неустранимые. Следовательно, при выдаче обществом иностранному работнику заработной платы применению подлежала специальная норма Закона № 173- ФЗ.

Осуществление обществом вышеназванной валютной операции, минуя банковский счет в уполномоченном банке, свидетельствует о совершении обществом незаконной валютной операции и образует событие административного правонарушения по части 1 статьи 15.25. КоАП РФ.

Поскольку, в случае выплаты резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации, работник является гражданином иностранного государства - нерезидентом, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Федерального закона № 173-ФЗ, и в этой связи доводы ООО «БЕАТОН» об обратном основаны на ошибочном толковании норм материального права.

Вопреки утверждению Общества, условие договоров с работниками- нерезидентами о порядке выплаты заработной платы не является императивно сформулированным правилом, которое не может быть изменено сторонами, в отличие от положений статьи 14 Закона № 173-ФЗ, которые сформулированы по типу императивного правила.

По смыслу статьи 131 ТК РФ форма оплаты труда подлежит согласованию при заключении трудового договора не только в силу пожеланий работника, но и в силу положений законодательства Российской Федерации, в т.ч. законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, императивные требования которого обязаны соблюдать нерезиденты, находящиеся на территории действия Закона № 173- ФЗ. Отказ нерезидента при согласовании условий трудового договора соблюдать обязанности, императивно установленные Законом № 173-ФЗ, не является условием освобождения работодателя (резидента) от исполнения обязанности, установленной данным Законом.

На основании изложенного доводы о навязывании работниками условий договора, которые противоречат императивным нормам Закона № 173-ФЗ, и об отсутствии вины подлежат отклонению, поскольку условия трудового договора, противоречащие действующему законодательству, подлежат приведению в соответствие с требованиями императивных норм, при невозможности их изменения по соглашению сторон трудовой договор подлежит прекращению в связи с допущенными нарушениями при его заключении.

Довод Общества относительно необходимости выплаты наличными денежными средствами заработной платы работникам-нерезидентам в связи с отсутствием у последних счетов в банке во избежание нарушений норм ТК РФ отклоняется ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией установлено, что граждане иностранного государства – нерезиденты ФИО1, ФИО2 на момент выплаты 13.12.2019 имели открытые банковские счета, при этом заработная плата выплачивалась наличными денежными средствами.

Факт совершения Обществом административного правонарушения установлен судом и подтверждается материалами дела, а именно: протоколом об административном правонарушении № 47032024600211100002 от 14.09.2020, постановлением № 47032024600211100004 от 25.09.2020 и другими материалами.

Согласно статье 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

о вине АО «БЕАТОН» свидетельствует не совершение им предусмотренных нормами валютного законодательства действий, которые оно должно было и имело возможность совершить.

С целью исключения нарушений валютного законодательства АО «БЕАТОН» могло заключить договор с банком, дополнить трудовые договоры с работниками, указав на перечисление заработной платы на конкретный имеющийся у иностранного работника банковский счет.

Доказательств, подтверждающих отсутствие у общества реальной возможности соблюсти требования действующего валютного законодательства, а также принять все меры, направленные на предупреждение совершения административного

правонарушения, в материалах дела не имеется, что свидетельствует о наличии вины заявителя во вмененном ему правонарушении согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ.

Суд считает, что Инспекцией представлены надлежащие, исчерпывающие и применительно к статье 68 АПК РФ допустимые доказательства, свидетельствующие о наличии в действиях Обществом состава правонарушений, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Нарушений процедуры привлечения Общества к административной ответственности, влекущих отмену оспариваемого постановления, судом не установлено.

В соответствии со статьей 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Исходя из конкретных обстоятельств дела и характера общественных отношений, на которые посягает нарушитель, с учетом положений статьи 2.9 КоАП РФ, пункта 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», принимая во внимание, что доказательств исключительности обстоятельств, повлекших правонарушение, не представлено, суд не усматривает оснований для применения положений статьи 2.9 КоАП РФ и освобождения Общества от административной ответственности.

Постановлением от 25.09.2020 № 47032024600211100004 Инспекцией назначено Обществу наказание в виде административного штрафа в размере 26 620 руб.

Исходя из конкретных обстоятельств дела, учитывая характер допущенных нарушений, степень вины привлекаемого к ответственности, суд считает, что назначенное Инспекцией наказание в виде штрафа в размере 26 620 рублей отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенного правонарушения и обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.

В соответствии с частью 3 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение пятнадцати дней со дня принятия.

Судья Грачева И.В.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 16.09.2020 7:04:28

Кому выдана Грачева Ирина Владимировна