Постановление от 26 июля 2024 г. по делу № А53-39608/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-39608/2023
город Ростов-на-Дону
26 июля 2024 года
15АП-5844/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 июля 2024 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Димитриева М.А.

судей Гамова Д.С., Николаева Д.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ситдиковой Е.А.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представители ФИО1 по доверенности от 14.06.2024; ФИО2 по доверенности от 21.12.2023; ФИО3 по доверенности от 19.06.2023;

от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель ФИО2 по доверенности от 20.06.2023;

от ООО «ВТ-Центр»: представитель ФИО4 по доверенности от 27.11.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону на решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.03.2024 по делу № А53-39608/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВТ-ЦЕНТР» о признании недействительным ненормативного правового акта к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ВТ-ЦЕНТР" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо) о признании недействительными решения от 09.08.2023 № 29 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению (полностью) и решение от 09.08.2023 № 1394 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в мотивировочной части), в том числе признать необоснованными выводы налогового органа о незаконном предоставлении ООО "ВТ-Центр" налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года, неправомерным заявление вычета по НДС в размере 715 481 руб. за 1 квартал 2023 года, вывод налогового органа о неправомерности уменьшения суммы налога, заявленного обществом к возмещению в размере 791 176 рублей, а также о неправомерности заявления общества налогового вычета по счету-фактуре № А1 от 29.11.2022 в размере 75 695 руб., ранее исчисленного с сумм авансовых платежей как не соответствующие действующему налоговому законодательству.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 14.03.2024 по делу № А53-39608/2023 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 09.08.2023 № 29 об отказе в возмещении сумма налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, признано недействительным в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 715 481 руб. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 09.08.2023 № 1394 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части предложения уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению на 715 481 руб. Распределены расходы по оплате госпошлины.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Ростовской области от 14.03.2024 по делу № А53-39608/2023, Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону от 09.08.2023 № 29 об отказе в возмещении суммы НДС и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что право на возмещение суммы НДС возникло после перехода общества на УСНО, что противоречит необходимым условиям возмещения экспортного НДС. Данное обстоятельство суд ошибочно учел как факт, подтверждающий право общества на возмещение суммы НДС.

В связи с нахождением в отпуске судьи Сулименко Н.В. определением от 15.07.2024 в порядке части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Сулименко Н.В. на судью Гамова Д.С.

В соответствии с частью 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с заменой в составе суда рассмотрение апелляционной жалобы начато с самого начала.

От ООО «ВТ-Центр» поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда в обжалуемой части отменить.

Представитель ООО «ВТ-Центр» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку стороны не представили возражений в отношении проверки законности и обоснованности решения в обжалуемой части, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части в силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность решения суда проверены судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, обществом 09.12.2022 представлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с датой начала применения 01.01.2023 с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

06.04.2023 в Инспекцию представлена налоговая декларация общества по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной с 06.04.2023 по 06.06.2023, инспекцией составлен акт налоговой проверки от 21.06.2023 № 1087.

Акт налоговой проверки от 21.06.2023 № 1087 направлен налогоплательщику 26.06.2023 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС). Согласно данным информационного ресурса инспекции, отправление получено налогоплательщиком 27.06.2023.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.07.2023 № 2472 (рассмотрение назначено на 03.08.2023) направлено налогоплательщику 18.07.2023 посредством ТКС. Согласно данным информационного ресурса инспекции, отправление получено налогоплательщиком 19.07.2023.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и представил 20.07.2023 вх. № 22077 письменные возражения на акт налоговой проверки от 21.07.2023 № 1087.

Рассмотрение материалов проверки проведено в присутствии представителя налогоплательщика, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов проверки от 03.08.2023 № 1391.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ, инспекцией по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 09.08.2023 № 1394 об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ, инспекцией по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 09.08.2023 № 29 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решение от 09.08.2023 № 1394 об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения, а также решение от 09.08.2023 № 29 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению направлено налогоплательщику 15.08.2023 посредством ТКС. Согласно данным информационного ресурса инспекции, отправление получено налогоплательщиком 15.08.2023.

05.09.2023 в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ в инспекцию поступила апелляционная жалоба на решение.

Решением УФНС по Ростовской области от 09.10.2023 № 15-18/4010 апелляционная жалоба общества на решения от 09.08.2023 № 1394, № 29 оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что налоговый орган незаконно отказал в праве на возмещение НДС, обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решений от 09.08.2023 № 1394 в части выводов налогового органа о незаконном предоставлении ООО "ВТ-Центр" налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года, неправомерным заявлением вычета по НДС в размере 715 481 руб. за 1 квартал 2023 года, вывод налогового органа о неправомерности уменьшения суммы налога, заявленного обществом к возмещению в размере 791 176 рублей, а также о неправомерности заявления обществом налогового вычета по счету-фактуре № А1 от 29.11.2022 в размере 75 695 руб., ранее исчисленного с сумм авансовых платежей как не соответствующие действующему налоговому законодательству.

При разрешении спор суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу положений главы 21 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых льгот первичной документации лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 2 статьи 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС подлежит вычету при выполнении условий:

1) товары используются для операций, облагаемых НДС;

2) товары приняты на учет;

3) имеются документы, подтверждающие оплату.

Обществом 09.12.2022 представлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с датой начала применения 01.01.2023 с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемою в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Налоговый орган отказал обществу в представлении налогового вычета по НДС в общем размере 791 176 руб. указывая, что в связи с переходом общества с 01.01.2023 на упрощенный режим налогообложения общество налогоплательщиком налога на добавленную стоимость не является, в связи с чем оснований для представления вычета не имеется.

Выводы налогового органа в части отказа в представлении вычета в сумме 715 695 руб. суд признал необоснованными и противоречащими положениям статьи 171, 172, 346, 11 НК РФ по следующим основаниям.

В ходе контрольных мероприятии установлено, что ООО "ВТ-Центр" по контракту с ЧТУП "БУРШТАТ", Р- Беларусь ввезен товар на территорию РФ по счету-фактуре № 363 от 27.12.2022 на сумму 3 877 468,92 руб.

Данный товар в 4 квартале 2022 года реализован ООО "ВТ-Центр" по договору купли-продажи товаров № 21-Ж от 13.01.2022 с ФЛП ФИО5, ДНР, г. Донецк по счету-фактуре № 90 от 27.12.2022 на сумму 4 265 163,3 руб. со ставкой НДС 0%.

Обществом 19.01.2023 представлена налоговая декларация по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза за декабрь 2022 года и заявление № 3 от 26.01.2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке – при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Суммы налога, исчисленные при таможенном декларировании, которые не были уплачены в соответствии с положениями указанного подпункта, подлежат уплате в бюджет налогоплательщиками в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 1 статьи 174 НК РФ, по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, если до истечения указанного срока эти товары не были использованы указанными налогоплательщиками для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, без применения освобождения от налога, установленного настоящей главой. Документы, в частности копии договоров на поставку товаров, подтверждающие использование этих товаров при осуществлении указанных операций, представляются одновременно с налоговой декларацией, в которой отражены соответствующие операции.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ, составила 715 481 руб. и была внесена в бюджет платежным поручением № 1 от 19.01.2023.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что уплата НДС совершена в связи с совершением внешнеторговой сделки и ввозом товара на территорию РФ.

Установив указанный факт, налоговый орган не учел, что в силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ в случае налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость, подлежащим уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации общество признается плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку указанный случай поименован в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ как исключение.

Установленными судом фактическими обстоятельствами подтверждается фактическое исполнение внешнеторговой сделки, принятие товара на учет общества, его дальнейшая реализация на территории РФ, фактическая уплата налога на добавленную стоимость при пересечении границы РФ, представление в установленные сроки заявления в налоговый орган с целью получения вычета.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к верному выводу о необоснованности доводов налогового органа об отсутствии права на вычет в связи с представлением заявления на вычет в период нахождения общества на упрошенной системе налогообложения.

Согласно пункту 19 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (приложение № 18 к Договору «О Евразийском экономическом союзе» от 29.05.2014 (с учетом изменений и дополнений)) косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

При этом налогоплательщик вправе заявить вычет НДС по ввозимым товарам только в том квартале, когда на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов проставлена отметка налогового органа о факте уплаты.

Представление обществом заявления от 26.01.2023 соответствует требованиям нормативных документов, поэтому действия общества суд оценил как добросовестные и соответствующие фактическому исполнению налоговой обязанности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно признал обоснованными требования общества о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 09.08.2023 № 29 об отказе в возмещении сумма налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 715 481 руб.

В остальной части решение суда первой инстанции не обжалуется.

Таким образом, заявителем апелляционной жалобы не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы заявителя, изложенные в жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда, в связи с чем признаются апелляционным судом несостоятельными.

Выводы суда основаны на доказательствах, указание на которые содержится в обжалуемом судебном акте и которым дана оценка в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.03.2024 по делу № А53-39608/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий М.А. Димитриев


Судьи Д.С. Гамов


Д.В. Николаев