Решение от 30 мая 2019 г. по делу № А33-4556/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

30 мая 2019 года

Дело № А33-4556/2019

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29.05.2019.

В полном объеме решение изготовлено 30.05.2019.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Сысоевой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Красноярский машиностроительный завод» (ИНН 2462206345, ОГРН 1082468060553, дата государственной регистрации – 23.12.2008, место нахождения – 660123, г. Красноярск, пр. им. Газеты «Красноярский рабочий», д. 29) к государственному учреждению – Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2466039624 , ОГРН 1022402652469, дата государственной регистрации – 07.06.2002, место нахождения – 660010, г. Красноярск, пр. им. газеты Красноярский рабочий, д. 117) о признании решения недействительным,

при участии: от заявителя - ФИО1, действующего на основании доверенности от 07.02.2019 № 7, от ответчика - ФИО2, действующей на основании доверенности от 01.01.2019,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ульяновой А.М.

установил:

акционерное общество «Красноярский машиностроительный завод» (далее – заявитель, АО «Красмаш») обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Красноярское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Фонд) № 71 осс(в) от 28.11.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Заявление принято к производству суда. Определением от 05.03.2019 возбуждено производство по делу.

В судебном заседании представитель ответчика ходатайствовал о приобщении к материалам дела дополнительных пояснений по делу. Судом удовлетворено заявленное ходатайство представителя ответчика, представленный документ приобщен к материалам дела. Заявитель представил дополнительные доказательства. В соответствии со статьёй 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства приобщены к материалам дела. Представитель заявителя заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении. Представитель ответчика заявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Филиалом № 3 Государственного учреждения – Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации проведена выездная проверка АО «Красмаш» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки № 429 осс(в) от 23.10.2018.

Фонд в результате проверки пришел к выводу о занижении в проверяемом периоде базы для начисления страховых взносов на единовременные выплаты при увольнении на пенсию на общую сумму 9 141 400 руб. (7755600 руб. АО «Красмаш», 1385800 руб. «Химический завод-филиал» АО «Красмаш»).

Фонд указал на необходимость начисления на единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию страховых взносов. Фондом начислено 265 100,60 руб. страховых взносов (9 141 400*2,9).

Также, Фонд пришел к выводу о непринятии к зачету 33 946,36 руб. расходов.

Из них 2766,88 руб. составила переплата за счет средств ФСС при расчете пособия ФИО3 по листу нетрудоспособности (неверно взят расчетный период).

29667,25 руб. составила переплата за счет средств ФСС при расчёте пособий (неверно определён размер предельной величины базы для начисления страховых взносов).

1512,33 руб. составила переплата за счет средств ФСС при расчете отпуска ФИО4 (период отпуска 22 дня, оплата произведена за 23 дня).

Страхователем представлены возражения на указанный акт проверки.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки и возражений общества, фондом вынесено решение от 28.11.2018 № 71осс(в) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 53089,32 руб., предложено оплатить 265 446,61 руб. недоимки, начислено 2776,30 руб. пени.

В ходе рассмотрения материалов проверки Фонд согласился с доводами ответчика о том, что расходы на сумму 22015,17 руб. были удержаны с работников из заработной платы.

Фонд признал занижением облагаемой базы на сумму 11 931,29 руб. (по работникам ФИО5 (7398,15 руб.) и ФИО6 (4533,12 руб.), с которых сумма расходов не была удержана в период проверки). Доначислено 346,01 руб. взносов.

Полагая, что решение Фонда противоречит законодательству и нарушает права и законные интересы плательщика страховых взносов, общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения от 28.11.2018 № 71осс(в).

Фонд требования не признал.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (часть 4).

Как следует из материалов дела, 18.02.2019 от заявителя нарочно в Арбитражный суд Красноярского края поступило заявление об обжаловании решения от 28.11.2018, что свидетельствует о соблюдении заявителем установленного срока.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из изложенных норм процессуального права следует, что бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для вынесения спорного решения, подлежит возложению на Фонд.

Суд полагает, что Фонд не доказал соответствие оспариваемого решения нормам законодательства на основании следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктом «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не облагаются страховыми взносами (в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Из указанного следует, что принципиальные подходы при определении сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами как по Федеральному закону № 212-ФЗ, так и по Федеральному закону № 125-ФЗ являются одинаковыми и зависят от того, связаны ли выплаты с трудовыми отношениями, либо носят социальную направленность, не зависящую от характера и результата труда, заработной платы работника.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением работниками трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Указанная правовая позиция отражена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12.

Пунктом 6.10 коллективного договора на 2015-2016 работодатель обязался производить премирование работников АО «Красмаш» при увольнении на пенсию согласно Трудовому кодексу красмашевцев.

Трудовым кодексом красмашевцев установлено следующее:

7.1. За многолетнюю (не менее 10 лет) и безупречную трудовую деятельность на Красмаше работникам, при достижении ими пенсионного возраста, производится единовременная выплата в случаях:

7.1.1.Расторжения трудового договора (увольнения) по собственномужеланию (ст. 77 п. 3 ТК РФ) в связи с выходом на пенсию в течение года последостижения работником пенсионного возраста, а для работающих пенсионеров -в течение года после вступления в силу настоящего Кодекса;

7.1.2. Прекращения трудового договора (увольнения) по соглашению сторон (ст. 77 п. 1 ТК РФ) по заключенному с работающим пенсионером дополнительному соглашению к трудовому договору, предусматривающему дату прекращения трудового договора по соглашению сторон;

7.1.3. Прекращения трудового договора (увольнения) в связи с признанием работника полностью неспособными к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (ст. 83 п. 5 ТК РФ);

7.1.4. Прекращения трудового договора (увольнения) в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 77 п. 8 ТК РФ);

7.1.5. Отсутствия у работодателя соответствующей работы (части третья и четвертая ст. 73 ТК РФ).

7.3.Пенсионный возраст считается при достижении 55 лет для женщин и 60лет для мужчин. При выходе на пенсию на льготных условиях (Списки № 1-48)пенсионный возраст считается для женщин - 45, 50 лет, для мужчин - 50, 55 лет(и более при достижении льготного стажа).

7.4. Единовременная выплата работникам при увольнении на пенсию производится на основании справки-расчёта (приложение), которую готовит отдел управления персоналом.

Из содержания названного пункта коллективного договора, трудового кодекса следует, что выплаты при увольнении с выходом на пенсию носят социальный характер, не имеют целью оплату выполнения трудовых обязанностей в рамках трудового договора, не связаны с выполнением трудовых обязанностей и не влияют на достижение положительного результата труда, они не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от сложности, количества и качества выполняемой работы.

Тем самым основания для квалификации произведенных разовых выплат при выходе на пенсию как связанных с исполнением работниками трудовых обязанностей отсутствуют, в связи с чем, такие выплаты не подлежат включению в базу для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам.

При изложенных обстоятельствах суд пришел к выводу, что выводы Фонда социального страхования в части доначисления страховых взносов на суммы, произведенные в пользу работников при увольнении в связи с выходом на пенсию, не соответствуют закону, в связи с чем доначисление взносов на основании спорного решения является неправомерным.

Также суд приходит к выводу о необоснованности начисления 346,01 руб. взносов.

Фонд признал занижением облагаемой базы на сумму 11 931,29 руб. (по работникам ФИО5 (7398,15 руб.) и ФИО6 (4533,12 руб.), с которых сумма расходов не была удержана в период проверки).

Страхователь представил доказательства выплаты работниками излишне начисленных сумм: заявление ФИО5 на удержание переплаты, расчетные листки 2018 года, заявление ФИО6 на удержание переплаты, расчетные листки 2018 года.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 8 Закона № 165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

В пункте 1 статьи 1.4 Федерального закона № 255-ФЗ перечислены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, к которым отнесено ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Согласно части 1 статьи 11.1 Федерального закона № 255-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.

Согласно части 1 статьи 13 Федерального закона № 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица.

Исходя из положений пункта 4 статьи 2 и статьи 13 Федерального закона № 255-ФЗ, застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения (пособий) только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Таким образом, в случае выплаты страхователями своим работникам страхового обеспечения (пособий) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, указанные выплаты (пособия) не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, не подпадают под действие статьи 20.2 Федерального закона № 125, являются не пособиями, а обычным доходом работников.

В то же время из материалов дела следует, что суммы излишне выплаченного застрахованным лицам пособий были удержаны, в подтверждение чего заявитель представил в материалы дела соответствующие документы.

В том случае, когда работник вернул работодателю сумму неправомерно выплаченного государственного пособия в соответствии с частью 4 статьи 15 Федерального закона № 255- ФЗ, в том числе вследствие счетной ошибки, данные суммы не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами в смысле положений пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, так как не являются выплатами, производимыми работодателем в пользу работника (соответствующие разъяснения содержатся в письме Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 26.02.2016 N 17-3/В76).

Факт возврата работником работодателю излишне выплаченных сумм пособия по уходу за ребенком свидетельствует об отсутствии у застрахованного лица дохода, подлежащего обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

На основании изложенного, суд считает обоснованными требования страхователя о признании решения Фонда от 28.11.2018 № 71осс (в) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., что подтверждается платежным поручением от 04.02.2019 № 841. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В связи с удовлетворением заявленных обществом требований судебные расходы в сумме 3 000 руб. подлежат взысканию с Фонда в пользу заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 71осс(в) от 28.11.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Федеральному закону от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Федеральному закону от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Федеральному закону от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Обязать государственное учреждение – Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Красноярский машиностроительный завод».

Взыскать с Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Красноярский машиностроительный завод» (ИНН <***>) 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.В. Сысоева