Постановление от 14 июля 2019 г. по делу № А40-267751/2018

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-35101/2019

Дело № А40-267751/18
г. Москва
15 июля 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 15 июля 2019 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи    Яковлевой Л.Г.,

судей:

Попова В.И., ФИО1,

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Парк Авеню"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.04.2019 по делу № А40-267751/18

принятое судьей Лариным М.В.,

по заявлению ООО "Парк Авеню"

к 1.ИФНС России № 19 по г. Москве; 2.УФНС России по городу Москве

о признании недействительными решения,

в присутствии:

от заявителя:

ФИО3 по дов.  от 15.01.2019;

от заинтересованных лиц:

1. ФИО4 по дов. от 09.09.2018, 2. ФИО5 по дов. 14.01.2019; 



У С Т А Н О В И Л:

ООО "Парк Авеню" (общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд с требованиями к ИФНС России № 19 по г. Москве (ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.08.2018 № 14489 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и вынесенного УФНС России по городу Москве решения по жалобе от 05.10.2018 № 21-19/209015.

Решением от 29.04.2019 Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Как усматривается из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 2015 год, с исчислением налога в отношении здания с кадастровым номером 77:03:0005015:1084 в сумме 2 021 059 руб., исходя из кадастровой стоимости в размере 198 737 499 руб., за вычетом необлагаемой кадастровой стоимости в размере 30 315 890 руб., приходящихся на сумму НДС, включенную в рассчитанную по результатам государственной кадастровой оценки кадастровой стоимости.

Инспекцией установлено, что Общество в 2015 году владело на праве собственности объектом недвижимого имущества – зданием с кадастровым номером 77:03:0005015:1084 (здание).

Указанное здание было включено в утвержденный Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (Перечень), в связи с чем, налог на имущество организаций в отношении данного помещения подлежал уплате на основании статьи 378.2 НК РФ исходя из его кадастровой стоимости.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП (Постановление № 688-ПП) утверждена кадастровая стоимость данного здания для целей налогообложения на 2015 и 2016 год. Указанная в Постановлении № 688-ПП кадастровая стоимость была установлена по результатам проведенной в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (Закон № 135- ФЗ) государственной кадастровой оценки и отражена в составленном государственным оценщиком отчете определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории города Москвы, по состоянию на 01.01.2014 (Отчет).

При этом, установленная по результатам государственной кадастровой оценки кадастровая стоимость согласно данного Отчета была определена с учетом НДС.

Заявитель, считая, что определенная государственным оценщиком кадастровая стоимость здания для целей налогообложения должна быть рассчитана без учета НДС, в виду незаконности учета данного налога в качестве элемента налоговой базы по налогу на имущество организаций, в расчетах и декларациях за 2015 и 2016 год исключил из утвержденной Постановлением № 688-ПП кадастровой стоимости сумму НДС, учтя полученный результат в качестве налоговой базы для расчета налога на имущество организаций в уточненных декларациях за 2015 год.

Инспекция, начисляя налог на разницу между кадастровой стоимостью утвержденной Постановлением № 688-ПП и самостоятельно рассчитанной налогоплательщиком в декларациях (расчетах) кадастровой стоимости, ссылалась на положения пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и Закон № 135-ФЗ, не позволяющие собственникам объектов недвижимости самостоятельно определять кадастровую стоимость и как следствие налоговую базу по налогу на имущество организаций.

После окончания проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки, рассмотрены возражения (протокол) и вынесено решение от 10.08.2018 № 14489, которым начислен налог на имущество организаций за 2015 год в размере 363 791 руб.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 05.10.2018 № 21-19/209015 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с оспариваемыми решениями, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы.

Суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований, ввиду следующего.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 375, пунктов 1, 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ, с возможными изменения утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества только путем принятия судом или комиссией соответствующего решения на основании заявления собственника объекта.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительства г. Москвы, которое в силу перечисленных выше положений Закона № 135-ФЗ вправе утверждать и устанавливать размер кадастровой стоимости на 1 января соответствующего года на основании проведенной государственной кадастровой оценки в принимаемом по ее результатам Постановлении, подлежащем официальному опубликованию в утвержденном печатном издании и размещении в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимого имущества в г. Москве, подлежащих налогообложению по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, которые применяются для целей налогообложения с 01.01.2015 и действуют в 2016 году.

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее – Комиссия) или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ предусмотрено право физических или юридических лиц обратиться в Комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости в случае установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость на основании отчета оценщика.

В случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости или отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных порядком создания и работы комиссии.

Решения комиссии могут быть оспорены в суде.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьей 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Согласно пункту 15 части 1 статьи 20 КАС РФ верховный суд республики, краевой, областной суд, суд города федерального значения, суд автономной области и суд автономного округа рассматривают в качестве суда первой инстанции административные дела об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии.

В соответствии со статьей 245 КАС РФ юридические лица и граждане вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также с административным исковым заявлением об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии в случае, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности.

Согласно части 3 статьи 249 КАС РФ в резолютивной части решения суда должно содержаться также указание на вновь установленную величину кадастровой стоимости.

Частью 1 статьи 16 КАС РФ предусмотрено, что вступившие в законную силу судебные акты (решения, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Следовательно, поскольку в силу положений пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ основанием для изменения для целей налогообложения по налогу на имущества организаций кадастровой стоимости объекта недвижимости является либо решение Комиссии, либо решение верховного суда субъекта Российской Федерации (в данном случае Мосгорсуда) об установлении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта, определенной в результате оценки, то установленная в решении исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации кадастровая стоимость объекта недвижимости по результатам государственной кадастровой оценки до ее пересмотра в порядке установленном Законом № 135-ФЗ в комиссии или в порядке установленном КАС РФ в суде, при оспаривании указанного выше решения будет являться основанием для исчисления налога на имущества организаций.

Никаких иных оснований для пересмотра установленной нормативным актом (решением) исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации кадастровая стоимость объекта недвижимости, кроме пересмотра в административном порядке при обращении в Комиссию или в судебном порядке при обжаловании в суде решения комиссии или в суде апелляционной (кассационной) инстанции решения суда об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости, НК РФ и Закон № 135-ФЗ, а также КАС РФ не содержит.

Арбитражные суды в силу статей 27-29 АПК РФ и статей 15, 249 КАС РФ не обладает полномочиями по установлению кадастровой стоимости для целей налогообложения по налогу на имущество организаций, а также по пересмотру утвержденной нормативным актом субъекта Российской Федерации по результатам государственной кадастровой оценки кадастровой стоимость объекта недвижимости, равно как и пересмотру измененной кадастровой стоимости установленной решением комиссии или решением суда по этому вопросу.

Заявитель утвержденную Постановлением № 688-ПП кадастровую стоимость здания в порядке установленном Законом № 135-ФЗ в комиссии и в порядке установленном КАС РФ в суде не пересматривал, в связи с чем, указанная в Постановлении № 688-ПП кадастровая стоимость подлежит безусловному применению без каких-либо изъятий при расчете налоговой базы и налога на имущество организаций за 2015-2016 годы.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что ни налогоплательщик самостоятельно при составлении декларации и исчислении налоговой базы и налога на имущество организаций, ни арбитражный суд при рассмотрении законности решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации, не вправе оценивать законность и обоснованность утвержденной решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации кадастровая стоимость объекта недвижимости по результатам государственной кадастровой оценки, также как и законность решения комиссии или решение Мосгорсуда о пересмотре кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта и тем более изменять установленную нормативным актом исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации кадастровую стоимость до ее пересмотра Комиссией или судом, поскольку таким полномочиями обладает только соответствующий суд при рассмотрении заявления об оспаривании решения комиссии или решения суда первой инстанции.

Законность включение или не включение в утвержденную Постановлением № 688-ПП по результатам государственной кадастровой оценки кадастровую стоимость суммы НДС для целей налогообложения по налогу на имущество организаций может рассматриваться только при пересмотре указанной кадастровой стоимости в административном порядке – Комиссией или Мосгорсудом в порядке установленном КАС РФ, но не налоговым органом и не арбитражным судом при рассмотрении законности решения по камеральной проверке в части начисления налога исходя из кадастровой стоимости определенной в Отчете и утвержденной Постановлением № 688-ПП.

Таким образом, налогоплательщик неправомерно при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2015 год в отношении принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимого имущества исключил из утвержденной Постановлением № 688-ПП кадастровой стоимости сумму НДС.

Следовательно, налоговый орган правомерно доначислил налог на имущество организаций за 2015 год в сумме 363 791 руб. в связи с занижением обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2015 год в отношении здания с кадастровым номером 77:03:0005015:1084, определяемой исходя из кадастровой стоимости.

При таких обстоятельствах, оспариваемые решения налогового органа и УФНС России по городу Москве являются законными и обоснованными, не нарушают права и законные интересы заявителя.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд 



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29.04.2019 по делу № А40-267751/18    оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья:                                                                         Л.Г. Яковлева     



Судьи:                                                                                                                      В.И. Попов      



ФИО1