Постановление от 12 августа 2024 г. по делу № А53-26807/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-26807/2023
город Ростов-на-Дону
12 августа 2024 года
15АП-9442/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2024 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Деминой Я.А., Долговой М.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области: представитель ФИО2 по доверенности от 29.03.2024;

от индивидуального предпринимателя ФИО3: представитель ФИО4 по доверенности от 12.12.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.05.2024 по делу № А53-26807/2023 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области о признании действий незаконными,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее - заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо) о признании незаконными действия по необоснованному включению с 01.01.2023 в Единый налоговый счет сумм задолженности ФИО3 как физического лица за периоды до 31.12.2020 включительно в размере 44 183, 33 руб. и 12 197,68 руб. соответствующих пеней и зачету (погашению) сумм указанной несуществующей недоимки по налогу на имущество физического лица ФИО3 из сумм, уплаченных ИП ФИО3 как индивидуальным предпринимателем, обязании устранить допущенные нарушения, восстановив на едином налоговом счете ИП ФИО3 соответствующие суммы, распределив их в соответствии с назначением платежа и актуальной задолженностью (с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 06.05.2024 признаны незаконными действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области по формированию на 01.01.2023 на едином налоговом счете ФИО3 отрицательного сальдо на основании имеющихся сведений о наличии задолженности по уплате налогов в размере 44 183, 33 руб., по уплате пени в размере 12 197, 68 руб. Суд обязал Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение мотивировано тем, что налоговым органом в состав единого налогового платежа включены суммы, по которым пропущены сроки взыскания.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить. Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налоговым органом приняты меры по взысканию включенной в состав ЕНС задолженности, в связи с чем основания для вывода об истечении срока взыскания отсутствуют. Задолженность, по которой истек срок на взыскание, и которая была погашена за счет полученных средств, в последующем была списана, а денежные средства учтены в других периодах.

В отзыве на апелляционную жалобу индивидуальный предприниматель ФИО3 возражала в отношении заявленных доводов, указала на отсутствие возможности учета на едином налоговом счете обязательств по уплате налогов физического лица и по уплате налогов предпринимателя, налоги, уплачиваемые физическим лицом, могут быть взысканы только в судебном порядке, процедура взыскания задолженности налоговым органом нарушена. В связи с этим, ФИО3 просила решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО3 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области с 17.04.2007.

Заявитель в период с января по май 2023 года осуществляла оплату авансовых платежей по УСН (6% от суммы всех доходов), на суммы дохода от своей деятельности как индивидуального предпринимателя.

В справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа от 12.05.2023 № 2023-67674, указано на то, что все платежи, произведенные в качестве уплаты специального налога (УСН 6%) с предпринимательского расчетного счета заявителя, отнесены налоговым органом на недоимки по имущественным налогам как физического лица.

Заявитель указывает, что налоговая задолженность у заявителя ИП по состоянию на конец 2022 года отсутствовала, что подтверждается справкой налогового органа от 08.12.2022 № 2022-254390.

Заявителем в налоговый орган направлен запрос об основаниях распределения денежных средств с требованием произвести перераспределение сумм в качестве уплаты налога, уплачиваемого в связи с нахождением на упрощенной системе налогообложения.

Заявителем получен ответ от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области № 12-41/15942 от 22.06.2023, в котором указано на то, что в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ налоговый орган определил принадлежность уплаченных денежных средств в порядке очередности.

Не согласившись с действиями по включению с 01.01.2023 в Единый налоговый счет сумм задолженности (уточненные требования), заявитель обратился в суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, суд должен проверить наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемых действий закону или иному нормативно-правовому акту; нарушение указанными действиями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае заявитель, оспаривая действия инспекции по включению с 01.01.2023 в Единый налоговый счет сумм задолженности ФИО3 как физического лица, ссылается на то, что законодателем предусмотрен различный порядок взыскания задолженности по налогам с гражданина как физического лица, и с гражданина как предпринимателя. Данный порядок, по мнению заявителя, не соблюден, срок на принудительное взыскание пропущен.

Аналогичные доводы заявляла ФИО3 при оспаривании действий налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган – в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области. По результатам рассмотрения Управлением вынесено решение от 06.12.2023 № 15-19-4911, которым установлено истечения срока на принудительное взыскание в части суммы 9 616,01 руб.

Вместе с тем, действия инспекции оспариваются ФИО3 в полном объеме. Само по себе совершение оспариваемых действий и вынужденное их обжалование как в вышестоящий орган, так и в суды, повлекшие несение дополнительных расходов, свидетельствуют о наличии нарушения права налогоплательщика.

В связи с этим, судом апелляционной инстанции рассматриваются требования ФИО3 о признании незаконными действий инспекции с учетом уточнений, поступивших в суд 26.03.2024 и принятых протокольным определением суда от 27.03.2024.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - № 263-ФЗ) глава первая Кодекса дополнена статьей «11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет». Изменения, внесенные № 263-ФЗ вступили в силу с 1 января 2023 года.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового Кодекса Российской «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса, Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется с января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Кодекса, на основании имеющихся; налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом (далее - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье -излишне перечисленные денежные средства).

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу части 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (подпункт 1), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган (подпункт 5), решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично (подпункт 9).

Частью 7 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Данная редакция положений НК РФ действует с 2023 года.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В пункте 2 указанной статьи указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно представленным письменным пояснениям налогового органа по состоянию на 31.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом у налогоплательщик числилась недоимка: налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенными в границах городских округов – 44 183,33 руб. пения - 12 197, 68 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы пеня - 3 471, 62 руб.

В дополнительных пояснениях от 19.02.2024 налоговым органом приведен расчет недоимки по налогу на имущество и пени (л. д. 122-127), а именно остаток задолженности по состоянию на 31.12.2022 составил:

за 2014 год – недоимка в размере 4267,33 руб., пени в размере 2772,11 руб.;

за 2015 год – недоимка в размере 5526 руб., пени в размере 2724,78 руб.;

за 2016 год – недоимка в размере 0 руб., пени в размере 2076,98 руб.;

за 2017 год – недоимка в размере 7714 руб., пени в размере 2227,93 руб.;

за 2018 год – недоимка в размере 0 руб., пени в размере 678,52 руб.;

за 2019 год – недоимка в размере 8963 руб., пени в размере 1211,20 руб.;

за 2020 год – недоимка в размере 8462 руб., пени в размере 582,89 руб.;

за 2021 год – недоимка в размере 9251 руб., пени в размере 69,38 руб.;

В отношении задолженности за 2014, 2015г.г. УФНС по РО при рассмотрении жалобы ФИО5 был сделан вывод о пропуске сроков на принудительное взыскание и неправомерном зачете в счет данного долга платежей, списанных в рамках исполнительного производства за 2016 год. Как следует из материалов дела , инспекцией решение управления исполнено, указанные суммы исключены из ЕНС задолженности, что отражено в заявке инспекции от (л.д. 153-154) 06.10.2023 года. Однако данные действия совершены после обращения налогоплательщика в суд и повлекли за собой нарушение прав в виде зачета налогов, уплаченных как предпринимателем. В связи с чем, в указанной части ФИО5 вправе просит суд признать их незаконными.

Положения ст.48 НК РФ (в ред. Фз №243-Фз от 03.07.2016г.) устанавливают, что заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции в течении 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования. Если в течении трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования при расчете общей суммы налога, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов превысила 10 000 рублей налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течении 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

В пунктах 2, 3, статьи 48 АПК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание налоговой недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В абзаце четвертом пункта 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Оценивая соблюдение срока на принудительное взыскание задолженности, суд апелляционной инстанции проанализировал представленные в материалы дела сведения о принятых налоговым органом мерах по взысканию, в результате чего установил следующее:

- за 2016 год - требование об уплате №11121 от 12.08.2018; 23.07.2020 было сформировано административное исковое заявление №10070 о взыскании налога на сумму 6958 руб. и пени 131,28 руб. Инспекцией исполнительный лист №029708045 от 11.03.2021 направлен в службу судебных приставов, который в период с 19.09.2021 по 11.10.2021 произведено взыскание с налогоплательщика соответствующих сумм налога и пени. Задолженность за 2016 год погашена. Налоговым органом денежные средства списанные в погашение указанной задолженности были отнесены в погашение обязательств 2014, 2015г.г. При этом, пени 2 076,98 рассчитаны по состоянию на 10.10.2021 года правомерно.

- за 2017 год - требование об уплате №40824 от 19.12.2018; 24.03.2019 сформировано заявление о вынесении судебного приказа №3274 о взыскании налога на имущество физических лиц в сумме 7714 руб. и пени 578,78 руб. При этом документального подтверждения о направлении заявления о вынесении судебного приказа в суд и получении вынесенного судебного приказа Инспекцией не предоставлено. Судьей судебного участка №6 Пролетарского судебного района г. Ростова-на-Дону 19.07.2019 вынесен судебный приказ №2а-2138/2019 на взыскание всей суммы по заявлению налогового органа. Определением от 23.09.2019 судебный приказ был отменен ввиду поступления возражений должника. Доказательств обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев с даты отмены судебного приказа не представлено. Соответственно, срок давности взыскания пени, приходящихся на данную сумму налога 2 227,93 рубля, также пропущен.

- за 2018 год - требование об уплате №11417 от 30.01.2020, 01.04.2020 сформировано и направлено в суд заявление о вынесении судебного приказа №7310 о взыскании налога на имущество физических лиц в сумме 8 339 руб. и пени 101,67 руб. На основании заявления вынесен Судебный приказ №2а-3448/2020 от 03.09.2020 и Пролетарским РОСП г. Ростова-на-Дону 26.03.2021г. произведено взыскание сумм налога. При этом определением от 02.02.2021 судебный приказ отменен. На официальном сайте Пролетарского районного суда г. Ростова-на-Дону отсутствует информация о подаче налогоплательщиком заявления о зачете в счет иных обязательств. Соответственно, задолженность перед налоговым органом за 2018 год погашена, а в случае поворота судебного акта шестимесячный срок с даты отмены судебного приказа истек. При этом, пени 678,52 рассчитаны по состоянию на 22.03. 2021 года правомерно.

- за 2019 год - требование об уплате №80009 от 16.12.2020г., 21.01.2022 сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа №1076 о взыскании налога на имущество физических лиц в сумме 8 963 руб. и пени 7327,91 руб. Судьей судебного участка №4 Пролетарского судебного района г. Ростова-на-Дону 22.12.2022 вынесен судебный приказ №2а-4393/2022. Определением от 05.12.2023 судебный приказ № 2а-4393/2022 отменен. Доказательств обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев с даты отмены судебного приказа не представлено. Соответственно, срок давности взыскания пени, приходящихся на данную сумму налога 1211,2 рубля, также пропущен

- за 2020 год - требование об уплате №46676. от 14.12.2021., заявление о взыскании налога в порядке ст. 48 НК РФ Инспекцией не формировалось, поскольку с 01.01.2021 вступила в силу редакции данной статьи (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ), согласно которой исчисление сроков для обращения в суд начинается только после превышения суммы 10000 руб. Однако, сумма по требованию № 46676 от 14.12.2021 превышает 10000 руб. с учетом задолженности предыдущего периода 2019 года. Доказательств направления заявления о взыскании в суд не представлено. Соответственно, срок давности взыскания пени, приходящихся на данную сумму налога 582,89 руб., также пропущен

- за 2021 год - документы о взыскании в порядке статьи 69,48 Кодекса инспекцией по состоянию на 01.01.2023г. не формировались, так как срок уплаты налога наступил 01.12.2022, а срок формирования и направления требования об уплате в порядке статьи 70 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) составлял не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Из представленных налоговым органом письменных пояснений, суд апелляционной инстанции установил, что налоговым органом для формирования сальдо по ЕНС учтена задолженность по налогу на имущество, в отношении которой пропущены сроки для принудительного взыскания, что повлекло за собой нарушение прав налогоплательщика и распределение в счет данной задолженности иных налоговых платежей.

Единственным налогом, по которому по состоянию на 31.12.2022 не истек срок на принудительное взыскание, являлся налог на имущество за 2021 год.

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции верно пришел к выводу, что в состав недоимки, отраженной на ЕНС в оспариваемом размере, налоговым органом включены суммы, по которым пропущены сроки взыскания, в материалы дела не представлены доказательства своевременной реализации налоговым органом мер по принудительному взыскания с ФИО6 образовавшейся задолженности до момента обращения налогоплательщика в суд.

Однако судом первой инстанции при определении налоговых периодов с истекшим сроком на принудительное взыскание необоснованно учтены суммы недоимки по налогу на имущество за 2021 год. По данному налогу к 31.12.2022 не истек срок принудительного взыскания, ввиду чего на основании статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» суммы недоимки правомерно включены в состав единого налогового платежа.

В этой связи, суд апелляционной инстанции полагает необходимым решение суда от 06.05.2024 изменить, признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области по формированию на 01.01.2023 на едином налоговом счете ФИО3 отрицательного сальдо на основании имеющихся сведений о наличии задолженности по уплате налога на имущество в части 34 932,33 рубля, пени 9 519,01 рубль. В удовлетворении заявления остальной части, относящейся к недоимке по налогу на имущество за 2021 год, следует отказать.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (ч. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный).

Руководствуясь указанными положениями процессуального закона, суд первой инстанции обоснованно в качестве правовосстановительной меры обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем указания на ЕНС ФИО3 сведений, соответствующих действующему налоговому законодательству Российской Федерации, в том числе требованиям статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.05.2024 по делу № А53-26807/2023 изменить.

Признать незаконными действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области по включению с 01.01.2023 года в Единый налоговый счет ФИО3 сумм задолженности по налогу на имущество в размере 34 932,33 рубля, пени 9 519,01 рубль. В остальной части заявления ФИО3 отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.05.2024 по делу № А53-26807/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Н.В. Шимбарева


Судьи Я.А. Демина


М.Ю. Долгова