Решение от 22 октября 2018 г. по делу № А53-27544/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-27544/18
22 октября 2018 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2018 г.

Полный текст решения изготовлен 22 октября 2018 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Парамоновой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Администрации Пролетарского района Ростовской области (ОГРН 1026101504351, ИНН 6128004754)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №16 по Ростовской области,

о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2 по доверенности №92/01.1-12 от 11.01.2018 года;

от налогового органа: представители ФИО3 по доверенности №1 от 09.01.2018 года, ФИО4 по доверенности №18 от 09.01.2018 года;

установил:

Администрация Пролетарского района Ростовской области обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Ростовской области № 7781 от 22.05.2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель явку представителя в судебное заседание обеспечил, представитель заявителя поддержал заявленное требование.

Налоговый орган явку представителей в судебное заседание обеспечил, представители возражали против удовлетворения заявления.

Изучив материалы дела, выслушав лиц, участвующих в рассмотрении дела, суд установил следующее.

С 22.12.2017 года по 22.03.2018 года отделом камеральных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России № 16 по Ростовской области (далее - Инспекция) была проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации «расчет по страховым взносам» за полугодие 2017 года, предоставленной 22.12.2017г.

В ходе камеральной проверки расчета по страховым взносам за полугодие 2017 г. налоговым органом установлено, что Администрация Пролетарского района Ростовской области за полугодие 2017 г. занизило базу для начисления страховых взносов на сумму дохода, полученного в виде компенсации санаторно-курортной путевки на сумму 19404 руб. Занижение базы для начисления страховых взносов установлено в результате анализа расчета по страховым взносам за полугодие 2017ш., истребованных документов – ответа на требование №106404 от 12.01.2018г. (вх. №000742/В от 16.01.2018г.).

По результатам камеральной налоговой проверки 05.04.2018 года составлен акт камеральной налоговой проверки №11795.

21.05.2018 года Администрация Пролетарского района Ростовской области представила возражения на акт налоговой проверки.

22.05.2018 года Инспекцией было принято решение № 7781 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением Администрации Пролетарского района Ростовской области доначислены страховые взносы в размере 5821,20 руб., начислена пеня в размере 59,87 руб.; плательщик страховых взносов привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 291,07 руб.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик подал апелляционную жалобу, которая решением УФНС России по Ростовской области от 06.08.2018 № 15-15/2662 оставлена без удовлетворения.

Администрация Пролетарского района Ростовской области (налогоплательщик) полагает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Ростовской области № 7781 от 22.05.2018 года не соответствуют закону, используя право на обжалование, обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев материалы дела, исследовав все представленные доказательства по делу и оценив их в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению ввиду следующего.

В силу норм части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон №165-ФЗ), обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Согласно статье 11 Федерального закона №165-ФЗ органы контроля должны обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременной уплатой и перечислением страховых взносов страхователями в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также за расходами на обязательное социальное страхование, то есть региональные отделения Фонда и их филиалы, проводят камеральные и документальные проверки страхователей.

Статья 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон №125-ФЗ) определяет: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ начисленных страхователями в пользу застрахованных за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона №125-ФЗ.

В соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;

суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, отраженной в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Статьей 135 Трудового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 15 Трудового Кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового Кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 названного Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

В статье 20.2 Закона N 125-ФЗ, а также в статье 422 Налогового Кодекса Российской Федерации приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Поскольку Федеральный закон N 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статьей 129 Трудового Кодекса Российской Федерации компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового Кодекса Российской Федерации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Федерального закона N 25-ФЗ Законами субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

При этом статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что помимо общих гарантий и компенсаций, установленных Трудовым кодексом РФ, предусмотрены гарантии и компенсации в случае исполнения государственных или общественных обязанностей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона N 25-ФЗ установлено, что на муниципальных служащих распространяется действие трудового законодательства с особенностями, предусмотренными Федеральным законом N 25-ФЗ.

Пунктом 4 статьей 9 Областного закона N 786-ЗС "О муниципальной службе в Ростовской области" определено, что компенсация на лечение является дополнительной гарантией, предоставляемой муниципальному служащему, и выплачивается за счет средств бюджета соответствующего муниципального образования в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований один раз в квартал.

Статьей 22 Федерального закона N 25-ФЗ установлено, что оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, определяемых законом субъекта Российской Федерации.

Выплата ежегодной компенсации на лечение согласно статье 7 Областного закона от 09.10.2007 N 786-ЗС "О муниципальной службе в Ростовской области" не входит в состав денежного содержания.

Пунктом 4 статьи 86 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что органы местного самоуправления самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих, работников муниципальных учреждений с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации. Данные требования содержатся в пункте 2 статьи 136 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Это в полной мере соотносится с принципом самостоятельности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предусмотренным статьей 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Положения о самостоятельности органов местного самоуправления в определении размера и условий оплаты труда муниципальных служащих закреплены и в Федеральном законе N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (статья 22).

Согласно пункту 4 статьи 9 Областного закона от 09.10.2007 №786-ЗС «О муниципальной службе в Ростовской области», ежегодная компенсация на лечение является дополнительной гарантией, предоставляемой муниципальному служащему за счет средств бюджета муниципального образования. Указанная выплата согласно статье 7 Областного закона №786-ЗС не входит в состав денежного содержания.

Положением о порядке возмещения расходов, связанных с санаторно-курортным лечением муниципальных служащих Пролетарского района и лиц, замещающих муниципальные должности, утвержденным решением Собрания депутатов Пролетарского района от 30.11.2012 №127, определены порядок и размер компенсации – 50 процентов стоимости санаторно-курортного лечения 1 раз в год за счет средств бюджета Пролетарского района муниципальному служащему и одному из членов его семьи.

Таким образом, компенсация на лечение не входит в состав выплат, составляющих денежное содержание (оплату труда) муниципального служащего.

В соответствии с частью 4 статьи 9 Областного закона Ростовской области от 09.10.2007 № 786-ЗС «О муниципальной службе в Ростовской области» муниципальному служащему в качестве дополнительной гарантии за счет средств бюджета соответствующего муниципального образования в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований один раз в квартал выплачивается компенсация на лечение.

В первом полугодии 2017 года муниципальный служащий – ФИО2 главный специалист-юрист отдела по правовой, кадровой работе и муниципальной службе Администрации района предоставила заявление и документы, подтверждающие расходы на санаторно-курортное лечение. Согласно распоряжению Администрации Пролетарского района от 19.06.2017 №429 ФИО2 выплачена компенсация 50 процентов стоимости санаторно-курортного лечения в санатории «Тихий Дон» в размере 19404 руб.

Таким образом, выплаты муниципальным служащим, к которым относятся и работники Администрации Пролетарского района, компенсации на лечение муниципальным служащим установлены законодательными актами субъекта Российской Федерации в соответствии с положениями федерального законодательства о государственной и муниципальной службе, являются компенсационными выплатами в смысле, определенном в статьях 164 и 165 ТК РФ, и не подлежащими обложению страховыми взносами на основании пункта 2 части 1 статьи 422 НКРФ.

Министерство финансов Ростовской области в своем письме от 07.11.2017 № 9Э-9.1.4/4492 также указывает на то, что в соответствии с разъяснениями Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области от 12.02.2013 № 30-24/2046, начиная с 2014 года начисления страховых взносов на компенсацию на лечение и возмещение расходов, связанных с санаторно-курортным обслуживанием государственных гражданских служащих Ростовской области, не осуществляются.

Таким образом, данные выплаты выплачивается муниципальным служащим в связи с наличием статуса муниципального служащего, однако, носят социальный характер и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, то есть не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, на компенсацию на лечение распространяется действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ.

Данная позиция подтверждается определениями ВАС РФ от 07.02.2013 №ВАС-196/2013, от 16.08.2013 №ВАС-7252/13, от 14.11.2013 №ВАС-15670/13, от 07.04.2014 №ВАС-4141/14, в которых указано на то, что компенсационные выплаты на лечение не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Учитывая изложенное, суммы выплат ежегодной компенсации на лечение являются государственным пособием, выплачиваемым в соответствии с решением представительного органа местного самоуправления, не подлежат обложению страховыми взносами. В связи с чем, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Ростовской области № 7781 от 22.05.2018 года подлежит признанию незаконным.

Государственная пошлина по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации распределяется между лицами, участвующими в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель в данном случае освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем государственная пошлина не подлежит взысканию.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Ростовской области от 22.05.2018 года № 7781.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяПарамонова А. В.