Решение от 21 июля 2020 г. по делу № А38-6870/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ 424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-6870/2019
г. Йошкар-Ола
21» июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 21 июля 2020 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению Федерального казенного учреждения «Военный комиссариат Республики Марий Эл» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ответчику Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл

о признании недействительным решения органа пенсионного фонда

третье лицо Государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 28.12.2018, от ответчика – ФИО3 по доверенности от 28.11.2019

от третьего лица – не явился, надлежаще извещен по правилам статьи 123 АПК РФ

УСТАНОВИЛ:

Федеральное казенное учреждение «Военный комиссариат Республики Марий Эл» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к ответчику, государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар- Оле Республики Марий Эл, о признании недействительным решения от 25.06.2019 № 010V12190000051 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 498 руб. 37 коп., недоимки по страховым

взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 5 447 руб. 35 коп., соответствующих им пеней и штрафов.

Заявление предприятия мотивировано тем, что УПФР в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл при проведении проверки не в полной мере учтены фактиче- ские обстоятельства, а также не применены подлежащие применению нормы законодательства о страховых взносах при определении обязательств организации по исчислению и уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Решение УПФР в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, по мнению заявителя, вынесено без учета указанных обстоятельств, в силу чего является неза- конным в указанной части (т.1, л.д. 14-19, 63-64, 129-131, т. 2, л.д. 4, протоколы и аудиозаписи судебных заседаний).

УПФР в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в судебном заседании и в от- зыве на заявление указало, что основанием принятия оспариваемого решения и применения ответственности по статье 47 Федерального закона № 212-ФЗ по- служила неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

По мнению органа пенсионного фонда, суммы выплаченных работникам пособий, не принятые к зачету органом социального страхования, подлежат об- ложению страховыми взносами на общих основаниях, поскольку не могут яв- ляться страховым обеспечением.

В связи с этим, полагает ответчик, доначисление страховых взносов, соответствующих им пеней и штрафов является обоснованным, решение принято в соответствии с требованиями действующего законодательства, заявление удо- влетворению не подлежит (т.1, л.д. 71-80, т.2, л.д. 1-2, протоколы и аудиозаписи судебных заседаний).

Третье лицо, государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл, надлежаще извещенное о времени и месте судебного разбирательства, в судеб- ное заседание не явилось. На основании части 5 статьи 156 АПК РФ дело рас- смотрено в его отсутствие.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяс- нения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленное тре- бование подлежит удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что Федеральное казенное учреждение «Военный комиссариат Республики Марий Эл» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 15.10.1999, основной государственный регистрацион- ный № <***>, зарегистрировано в качестве страхователя в УПФР в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл (т.1, л.д. 23-35).

УПФР в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в отношении Федерального казенного учреждения «Военный комиссариат Республики Марий Эл» проведе- на выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевре- менности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного ме- дицинского страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 (т.1, л.д. 81-82, 85- 86).

По результатам проверки составлен акт от 24.05.2019 № 010V10190000071, в котором зафиксировано занижение базы для начисления страховых взносов за проверяемый период на сумму 108 379 руб. 61 коп., предложено взыскать с заявителя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 843 руб. 55 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 5527 руб. 45 коп. (т.1, л.д. 90-102).

УПФР в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл 25.06.2019 вынесено решение № 010V12190000051 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому заявителю доначислены и предло- жены к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 843 руб. 55 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 5527 руб. 45 коп., соответствующие им пени и штрафные санк- ции по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди- цинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) (т. 1, л.д. 56-61).

Основанием для доначисления сумм страховых взносов и штрафа послужил вывод Фонда о необоснованном занижении обществом базы для начисления страховых взносов на сумму пособий по уходу за ребенком. По мнению ответ- чика, указанные выплаты в силу их непринятия к зачету органом социального страхования не являются социальным обеспечением и, следовательно, в силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами.

Полагая выводы УПФР в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в части доначисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 498 руб. 37 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 5 447 руб. 35 коп., соответствующие им пени и штрафные санкции неправомерными, учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 25.06.2019 № 010V12190000051 в указанной части.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта прове- рены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействитель- ными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и дей- ствие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предприниматель- ской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие- либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринима- тельской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказа- тельств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмот- рении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпри- нимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказатель- ственные разногласия по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, воз- никающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (пере- числением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом № 212-ФЗ, действовавшим до 01.01.2017. В связи с чем, правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов заявителем в 2016 году проверялась на соответствие нормам Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона заяви- тель как организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физиче- ским лицам, является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - орга- низаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотрен- ных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско- правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литерату- ры, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным догово-

рам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, вы- плачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, для признания выплаты, произведенной работнику плательщика страховых вносов объектом обложения страховыми взносами, необхо- димо, чтобы данная выплата была произведена в рамках трудовых отношений.

Аналогичная по содержанию норма содержится и в статье 420 НК РФ. При этом как статья 7 Закона № 212-ФЗ, так и статья 420 НК РФ, не регламентирует, что следует понимать под выплатами и вознаграждениями «в рамках трудовых отношений».

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основан- ные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предо- ставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллектив- ным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику зара- ботную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим со- глашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового рас- порядка, действующие у данного работодателя.

Заработная плата (оплата труда работника), согласно статье 129 ТК РФ, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты именно в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда. Под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции (т.е. конкретного вида поручаемой работы). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не за- висящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (возна- граждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановле- нии Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 и в определениях Верховного суда от 23.11.2015 № 304-КГ15-14441, от 01.10.2019 № 307-ЭС19-16087.

Как усматривается из материалов дела, основанием для доначисления заявителю страховых взносов, пени и штрафов в оспариваемой части явился вывод фонда о занижении заявителем расчетной базы для начисления страховых взносов на выплату страхового обеспечения в сумме 106 810 руб. 79 коп. в отноше- нии работников ФИО4 и ФИО5 Так, в ходе проведения проверки ответчиком было установлено, что ГУ – РО ФСС РФ по РМЭ не приняты к зачету расходы в счет уплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком за 2016 год в общей сумме 106 810 руб. 79 коп.

Законность решения ГУ – РО ФСС РФ по РМЭ от 24.06.2019 № 132 о не- принятии к зачету указанных расходов по оплате ежемесячного пособия по уходу за ребенком являлась предметом арбитражного дела № А38-7828/2019.

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 20.01.2020 по делу № А38-7828/2019, решение Фонда от 24.06.2019 № 132 в указанной части остав- лено без изменения. Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения, решение суда первой инстанции вступило в законную силу.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 № 308-КГ17-680).

Отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорного пособия не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения, то

есть страховых выплат, обусловленных наступлением страхового случая. Ука- занные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются воз- награждением за выполнение работником трудовых функций.

Сам факт наступления страхового случая подтверждается решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 20.01.2020 по делу № А38-7828/2019, вступившим в законную силу, и ответчиком не оспаривается. Указанная сумма является пособием и не является вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Доказательств того, что спорное пособие является оплатой труда работников, материалы дела не содержат. Таким образом, выплаты заявителем в связи с наступлением страховых случаев своим работникам спорных сумм признаются пособиями (страховым обеспечением) и не могут включаться в базу для начисления страховых взносов. Выводы суда по данному делу подтверждаются сло- жившейся судебной практикой, в том числе постановлениями Арбитражного су- да Волго-Вятского округа от 23.08.2018 по делу № А29-9742/2016, от 08.02.2019 по делу № А28-14197/2017, от 22.10.2019 по делу № А38-6987/20189.

Аналогичные выводы содержатся во вступивших в законную силу решени- ях арбитражного суда Республики Марий Эл по делам № А38-8848/2019 и № А38-8849/2019, предметом которых являлась законность решений ГУ – РО ФСС РФ по РМЭ, которыми заявителю были начислены, в том числе, страховые взносы с непринятых к зачету сумм пособий, выплаченных в 2016 году работникам заявителя ФИО4 и ФИО5

Таким образом, выплаченные заявителем в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, не относятся к оплате за ис- полнение трудовых обязанностей и, следовательно, не могут квалифицироваться как объекты обложения страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

В силу изложенного, арбитражный суд признает, что доначисление Феде- ральному казенному учреждению «Военный комиссариат Республики Марий Эл» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 498 руб. 37 коп. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 5 447 руб. 35 коп., не соответствует требованиям законодательства о страховых взносах.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, полностью не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По итогам рассмотрения спора, арбитражный суд признает недействительным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 25.06.2019 № 010V12190000051 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесен- ные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Принимая во внимание, что за- явитель и ответчик в силу статьи 333.37 НК РФ освобождены от уплаты госу- дарственной пошлины, вопрос о ее взыскании в бюджет судом не рассматрива- ется.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд первой инстанции

РЕШИЛ:

Заявление Федерального казенного учреждения «Военный комиссариат Республики Марий Эл» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетво- рить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 25.06.2019 № 010V12190000051 в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 498 руб. 37 коп., по страховым взносам в ФФОМС в сумме 5 447 руб. 35 коп., соответствующих пе- ни и штрафных санкций.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья Ю.А. Вопиловский