Решение от 18 октября 2017 г. по делу № А50-28185/2017

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-28185/2017
19 октября 2017 года
г. Пермь



Резолютивная часть решения объявлена 12 октября 2017 года. Полный текст решения изготовлен 19 октября 2017 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «ПРОДО Птицефабрика Пермская» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решения от 19.06.2017 № 441 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, решения от 19.06.2017 № 502 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 29.12.2016 № 128/2016, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 13.07.2017 № 207, предъявлено служебное удостоверение;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «ПРОДО Птицефабрика Пермская» (далее – заявитель, Общество, страхователь, общество «ПРОДО Птицефабрика Пермская») обратилось в Арбитражный суд Пермского края к Государственному учреждению - Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – фонд, заинтересованное лицо, Отделение фонда) с заявлением о признании недействительными решения от 19.06.2017 № 441 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, решения от 19.06.2017 № 502 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на неправомерное доначисление заявителю оспариваемыми ненормативными актами страховых взносов, начисление пеней в отношении произведенных работникам в 2014, 2015 и 2016 годах выплат, связанных с частичной оплатой и приобретением путевок на санаторно-курортное лечение. С позиции заявителя, отсутствуют основания для включения спорных выплат в состав базы для исчисления страховых взносов, поскольку эти выплаты непосредственно не обусловлены трудовой деятельностью, условиями труда, квалификацией работников, а представляют собой нормативно установленные социальные гарантии для работников Общества.

Присутствующий в судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Отделение фонда с требованиями заявителя не согласилось по основаниям, изложенным в письменном отзыве от 12.09.2017(вх. от 21.09.2017), и отмечает, что доводы заявителя являются необоснованными, поскольку заявителем допущено нарушение нормативных требований в сфере начисления и уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение связана с осуществлением трудовой деятельности и в силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действующего до 01.01.2017 (далее также - Закон № 212-ФЗ), статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее также - Закон № 125-ФЗ) подлежит обложению страховыми взносами, поскольку такие выплаты не поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ, статье 20.2 Закона № 125-ФЗ как освобождаемые от обложения взносами.

По мнению представителя фонда, присутствующего в судебном заседании, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

По делу проведено 12.10.2017 при явке представителей сторон предварительное судебное заседание.

В связи с тем, что лица участвующие в деле надлежащим образом извещены о времени и месте проведения предварительного судебного заседания, а также о возможности завершения предварительного заседания и открытия судебного заседания в суде первой инстанции, в том числе при его неявке в предварительное судебное заседание, стороны против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции не возразили, судом вынесено 12.10.2017 протокольное определение о завершении подготовки по делу и открытии судебного заседания в суде первой инстанции (часть 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункт 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65).

Представленные сторонами в ходе рассмотрения дела процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и фонда, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, заявитель зарегистрирован 25.12.1992 (до 01.07.2002) в качестве юридического лица, впоследствии прошел 11.12.2002 перерегистрацию в налоговом (регистрирующем) органе по месту учета (л.д.90) и, исходя из положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ, статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», статей 3, 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», пункта 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» является страхователем и плательщиком страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По итогам проведенной в отношении Общества выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 установлены нарушения, выявленные по итогам проверки нарушения фиксированы в составленном должностным лицом фонда акте выездной проверки от 18.05.2017 № 542 (л.д.69-74).

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки уполномоченным должностным лицом Отделения фонда вынесено решение от 19.06.2017 № 441 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, исходя из которого заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 39 898,04 руб. (пункт 3.1 итоговой части этого решения), начислены пени (пункт 2 итоговой части этого решения), предложено отразить в бухгалтерском учете доначисленные страховые взносы (пункт 4.1 итоговой части этого решения), в привлечении заявителяк ответственности отказано (пункт 1 итоговой части этого решения), а также решение от 19.06.2017 № 502 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с которым, Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 11 907,28 руб. начислены и предъявлены к уплате соответствующие пени за нарушение срока уплаты страховых взносов в сумме 1 019,25 руб. (пункты 2, 3 итоговой части этого решения), предложено отразить в бухгалтерском учете и расчете по форме 4-ФСС доначисленные страховые взносы, пени (пункт 4 итоговой части этого решения), в привлечении заявителя к ответственности отказано (пункт 1 итоговой части этого решения).

Общество «ПРОДО Птицефабрика Пермская», не согласившись с указанными решениями Отделения фонда от 19.06.2017, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных ненормативных актов недействительными.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая, что решения Отделения вынесены 19.06.2017, а с заявлением Общество обратилось в арбитражный суд 28.08.2017 (л.д.6), следовательно, заявителем соблюден установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок и его заявление подлежит рассмотрению судом по существу.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на заинтересованное лицо обязанность по доказыванию факта правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении плательщиком страховых взносов вменяемого ему нарушения законодательства.

В силу частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, действующего в спорный период до 01.01.2017, им регулировались отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Как предусматривалось положениями части 1, части 2 статьи 3 Закона № 212-ФЗ, органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», является Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.

Исходя из положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являются плательщиками страховых взносов.

Подпунктами 2 и 4 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», статьями 18, 28 Закона № 212-ФЗ, статьей 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предусмотрено, что страхователи обязаны, в том числе уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы, вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме.

Как предусмотрено статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (части 3, 4, 5 статьи 15 Закона № 212 -ФЗ).

В соответствии со статьей 10 Закона 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов является год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исходя из положений статьи 25 Закона № 212-ФЗ, в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки страхователь должен уплатить пени, начисляемые за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

В порядке реализации предоставленных полномочий органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право проводить камеральные и выездные проверки подконтрольных субъектов (пункт 2 части 1 статьи 29, статьи 34, 35 Закона № 212-ФЗ, подпункт 7 пункта 1 статьи 18 Закона № 125-ФЗ).

Порядок оформления результатов проверки, проведенной органом контроля за уплатой страховых взносов, нормативно регламентировался статьей 38 Закона № 212-ФЗ.

Доначисление Обществу страховых взносов, начисление пеней с учетом результатов проведенной проверки, обусловлено выводами о необоснованном невключении заявителем в базу для начисления страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы денежных средств, израсходованные Обществом за счет средств Фонда социального страхования на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение и компенсаций на санаторно-курортное лечение работникам – ФИО4, ФИО5, ФИО6. Спорные оплаты стоимости путевок квалифицированы фондом как подлежащие обложению страховыми взносами, исходя из положений статей 7 и 9 Закона № 212-ФЗ, статей 20.1 и 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Вместе с тем, оспариваемые заявителем ненормативные акты фонда от 19.06.2017 являются частично незаконными и не обоснованными.

В соответствии со статьями 7, 8 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт «д» пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт «и» пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт «б» пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

Исходя из пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Как определено пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 этого Федерального закона.

Согласно пункту 3 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, корреспондирующий со статьей 9 Закона № 212-ФЗ.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее также - ТК РФ) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

На основании статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (часть 3 статья 41 ТК РФ).

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила, Правила № 580н).

В соответствии с пунктом 2 Правил финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий финансовый год.

Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации в текущем финансовом году.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 3 Правил № 580н финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, в том числе выплаты социальной направленности, представляют собой оплату их труда. Указанный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Из представленных в материалы дела документов следует, что обществом «ПРОДО Птицефабрика Пермская» на основании условий коллективных договоров, производились оплата путевок работникам заявителя.

Данные выплаты, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного, систематического характера и не зависят от результатов труда работников Общества, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не предусмотрены как обязательные к выдаче условиями трудовых договоров.

В рассматриваемой ситуации, исходя из материалов дела, между работниками Общества и заявителем как работодателем заключен коллективный договор в целях повышения эффективности работы Общества, усиления социальной ответственности сторон за результаты производственно-экономической и финансовой деятельности Общества, обеспечения роста уровня социальной защиты работников, в данном случае в сфере гарантий работникам, то социальные выплаты, основанные на коллективном договоре, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, указанные выплаты работникам Общества, с учетом приведенных обстоятельств, не подлежат обложению страховыми взносами.

В соответствии с Законом № 125-ФЗ к страховому обеспечению (статья 8), отнесена оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников, работающих с вредными и (или) опасными производственными факторами и членов их семей; за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат расходы на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Статьей 7 Федерального закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» предусмотрено, что Фонд социального страхования Российской Федерации вправе принимать решения в пределах бюджетных ассигнований о направлении страхователем до 20 процентов сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за предшествующий год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем году, на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Сходные положения предусматривались статьей 7 Федерального закона от 02.12.2013 № 322-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов».

Соответствующие механизмы обеспечения предусмотрены Правилами № 580н. Так, пунктом 2 Правил № 580н закреплено, что финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в текущем финансовом году; исходя из подпункта «д» пункта 3 Правил № 580н финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Оплата стоимости приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение работникам занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (в соответствии с Правилами) не является объектом для исчисления страховых взносов в 2014-2016 годах, в связи с чем, у Отделения фонда не имелось правовых оснований для включения соответствующих сумм в расчетную базу для начисления страховых взносов, кроме того, в отсутствие факта нецелевого расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Спорные выплаты, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества самой работы, носят социальный характер и, следовательно, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Денежные средства, израсходованные Обществом за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение не должны были начисляться заявителем как плательщиком страховых взносов в пользу своих работников в качестве выплат и иных вознаграждений, в связи с чем, не могут являться базой для начисления страховых взносов.

В силу пункта 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, подпункта 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Указанные суммы неправомерно включены Отделением фонда в базу для начисления страховых взносов, что предопределило незаконное (в отсутствие правовых оснований) доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также начисление пеней за неуплату в установленный срок страховых взносов, а также предъявление доначисленных взносов, пеней к уплате, что влечет признание недействительными ненормативных актов Отделения фонда от 19.06.2017 № 441 и № 502 в указанной части. 

Также следует признать неправомерным решение фонда от 19.06.2017 № 441 в части предложения заявителю отразить в бухгалтерском учете доначисленные страховые взносы на суммы стоимости приобретаемых путевок на санаторное, санаторно-курортное лечение работников, неправомерным решение фонда от 19.06.2017 № 502 в части предложения заявителю предложения отразить в бухгалтерском учете и расчете по форме 4-ФСС доначисленные страховые взносы и пени на суммы стоимости приобретаемых путевок на санаторное, санаторно-курортное лечение работников.

Поскольку, как установлено арбитражным судом, спорные выплаты и компенсации в связи с приобретением путевок работникам не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов за отмеченные расчетные периоды, правовых оснований для внесения Обществом как страхователем изменений в документы бухгалтерского учета и представления корректирующих сведений в расчете (по выводам Отделения фонда о занижение базы для исчисления страховых взносов в связи с невключением сумм оплаты путевок на санаторно-курортное лечение)не имеется, на страхователя возлагаются не основанные на нормативных актах дополнительные обязанности и предложения.

Вместе с тем, исходя из пунктов 1 итоговой (резолютивной) части оспариваемых решений от 19.06.2017 № 441 и № 502 Отделением фонда отказано в привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Сами по себе решения (их пункты 1 итоговой (резолютивной) части) в части отказа в привлечении заявителя к ответственности не возлагают на заявителя дополнительные негативные правовые последствия, не нарушают прав и законных интересов заявителя, в связи с чем, Обществом не доказано и судом не установлено совокупных условий (часть 2 статьи 201 АПК РФ) для признания недействительными оспоренных решений Отделения фонда, в указанной части - в части отказа в привлечении Общества как страхователя к ответственности. В остальной части оспоренные решения фонда как не соответствующие законодательству и нарушающие права и законные интересы заявителя, возлагающие дополнительные обязанности, подлежат признанию недействительными.

Порядок привлечения страхователя к ответственности Отделением фонда соблюден, что Обществом не опровергнуто (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), вместе с тем, указанное обстоятельство не свидетельствует о законности оспоренных ненормативных актов фонда.

На основании изложенного требования заявителя о признании недействительными решений Отделения фонда от 19.06.2017 подлежат частичному удовлетворению, а ненормативные акты фонда признанию частично недействительными: решение от 19.06.2017 № 441 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах подлежит признанию недействительным в части доначисления и предъявления к уплате страховых взносов, начисления пеней за неуплату в установленный срок страховых взносов, предложения отразить в бухгалтерском учете доначисленные страховые взносы на суммы стоимости приобретаемых путевок на санаторное, санаторно-курортное лечение работников, в свою очередь, решение от 19.06.2017 № 502 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в части доначисления и предъявления к уплате страховых взносов, начисления и предъявления к уплате пеней за неуплату в установленный срок страховых взносов, предложения отразить в бухгалтерском учете и расчете по форме 4-ФСС соответствующие изменения в связи с доначислением взносов на суммы стоимости приобретаемых путевок на санаторное, санаторно-курортное лечение работников. На заинтересованное лицо следует возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (статья 201 АПК РФ).

В остальной части - в части отказа в привлечении заявителя к публичной ответственности - требования заявителя о признании ненормативных актов фонда недействительными удовлетворению не подлежат.

Также судом приняты во внимание обстоятельства, установленные по делу № А50-23744/2017 Арбитражного суда Пермского края, по заявлению Общества об оспаривании ненормативного акта территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов (органов местного самоуправления) от возмещения судебных расходов, в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу указанных органов, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этими органами в составе судебных расходов (пункт 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

При этом, исходя из неимущественного характера требований заявителя, не могут применяться положения части 1 статьи 110 АПК РФ, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований, соответственно, судебные расходы подлежат возмещению заинтересованным лицом в полном размере (постановление Президиума ВАС РФ от 13.11.2008 № 7959/08).

Поскольку требования заявителя о признании недействительными ненормативных актов фонда от 19.06.2017 № 441 и № 502 признаны частично обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению, расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб. (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации - 3 000 руб. за рассмотрение заявления об оспаривании каждого ненормативного акта) перечисленной платежными поручениями от 22.02.2017 № 23659, от 16.08.2017 № 32344 (л.д.13, 12), с учетом статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на Отделение фонда.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования акционерного общества «ПРОДО Птицефабрика Пермская» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

2. Признать недействительным вынесенное Государственным учреждением – Пермским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) решение от 19.06.2017 № 441 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления и предъявления к уплате страховых взносов, начисления пеней за неуплату в установленный срок страховых взносов, предложения отразить в бухгалтерском учете доначисленные страховые взносы на суммы стоимости приобретаемых путевок на санаторное, санаторно-курортное лечение работников.

3. Признать недействительным вынесенное Государственным учреждением – Пермским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) решение от 19.06.2017 № 502 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления и предъявления к уплате страховых взносов, начисления и предъявления к уплате пеней за неуплату в установленный срок страховых взносов, предложения отразить в бухгалтерском учете и расчете по форме 4-ФСС соответствующие изменения в связи с доначислением взносов на суммы стоимости приобретаемых путевок на санаторное, санаторно-курортное лечение работников.

Обязать Государственное учреждение – Пермское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя - акционерного общества «ПРОДО Птицефабрика Пермская» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

4. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказать.

5. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Государственного учреждения – Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «ПРОДО Птицефабрика Пермская» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в счет возмещения затрат по уплате государственной пошлины 6 000 (шесть тысяч) рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья                                                                                     В.В. Самаркин