Решение от 8 июля 2025 г. по делу № А23-10745/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, <...>; тел: (4842) 505-902; факс: <***>;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А23-10745/2024
9 июля 2025 года
г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 25.06.2025

Полный текст решения изготовлен 09.07.2025


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Харчикова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Киреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества "Научно-производственное предприятие "Калужский приборостроительный завод "Тайфун"" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 248009, <...>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калужской области (ОГРН <***>, ИНН 4027008237,248003, <...>),

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании: согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Научно-производственное предприятие "Калужский приборостроительный завод "Тайфун"" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительным решения от 25.11.2024 № 40002450003326 о привлечении к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов.

В обоснование требования указано, что установленные локальным актом общества компенсации в размере суточных при однодневных командировках не входят в систему оплаты труда, в связи с чем не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов.

Отделение считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

На основании положений статей 9, 65, 70 (часть 31), 123, 156, 200 АПК РФ заявление рассмотрено при указанной явке по заявленным требованиям и представленным доказательствам с учётом надлежащего извещения участвующих в деле лиц, установленного распределения бремени доказывания, доводов заявления, существа возражений.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие значимые для рассмотрения настоящего дела обстоятельства.

Заявитель зарегистрирован в качестве страхователя и является плательщиком страховых взносов.

Отделение в период с 02.10.2024 по 25.10.2024 провело в отношении заявителя выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (исчисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По результатам данной проверки отделением составлен Акт выездной проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения, в котором предложено взыскать с заявителя сумму неуплаченных страховых взносов за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 в размере 18 048,65 руб. и привлечь заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 11.4.1 ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов, что влечёт взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов в сумме - 3 609,73 руб.

Заявитель 14.11.2024 представил отделению письменные возражения и документы в подтверждение своей позиции о верном начисления страховых взносов за спорный период.

Решением отделения от 25.11.2024 за № 40002450003326 заявитель привлечён к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, в виде штрафа в размере 3609,73 руб., с возложением также обязанности уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации в сумме 18048,65 руб.

В связи с изложенным общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признаётся поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

На основании пункта 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749) работникам, направленным в командировку, возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Из изложенного следует, что суточные выплачиваются работникам при направлении их в служебные командировки для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневные командировки, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Вместе с тем в силу положений ст.ст. 167, 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведённые с разрешения или ведома работодателя.

Согласно ст. 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, система доплат и надбавок стимулирующего характера и система премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно ст. 164 ТК РФ, компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Следовательно, выплаты, которые не предусмотрены в трудовом договоре работника и не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не признаются вознаграждением за труд, а являются компенсацией (компенсационной выплатой), предусмотренной статьей 164 ТК РФ, но не выплатой компенсационного характера, предусмотренной ст. 129 ТК РФ. Работодатель компенсирует сотруднику разовые затраты, понесённые в связи с трудовой деятельностью, вне объёма заработной платы, в связи с чем данные выплаты не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Выплаты же компенсационного характера, предусмотренные ст. 129 ТК РФ, начисляются регулярно, как правило, в качестве возмещения вредных условий, переработок или тому подобного, входят в состав заработной платы, в связи с чем облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

По совокупному смыслу положений ст.ст. 164, 166, 167, 168 ТК РФ в свете правовой позиции, изложенной в Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником ещё не означает, что все выплаты, начисляемые последнему, являются составной частью оплаты его труда.

Заявителем также обоснованно указано на наличие действующего локального акта - Положение о служебных командировках работников АО «Тайфун», утвержденный приказом от 21.12.2019 № 624 (Приложение №9 к Учетной политике АО «Тайфун») (далее - Положение).

Согласно пункту 1.3 Положения, под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению Общества на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места работы.

В соответствии с пунктами 1.6 и 4.2 Положения, направление работника в командировку оформляется приказом о направлении работника в командировку, который составляется на основании Служебного задания, подписанного руководителем структурного подразделения, в котором работает работник. 

В соответствии с пунктом 4.3 Положения, на основании приказа о направлении работника в командировку оформляется Командировочное удостоверение, которое подписывается генеральным директором или иным уполномоченным лицом Общества.

Пункт 6.1 Положения предусматривает возмещение расходов, связанных с командировкой, а именно: работникам, направленным в командировки, независимо от способа организации (самостоятельно или посредством отдела логистики) обеспечивается проезд к месту командирования и обратно, наем жилого помещения, возмещаются расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, суточные с учетом дней убытия и прибытия из командировки, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения генерального директора Общества или иного уполномоченного  лица в соответствии с нормативами возмещения расходов.

Пункт 3.1 Положения предусматривает гарантии того, что при направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой.

Пунктом 6.1 Положения предусмотрено, что нормативы возмещения расходов, связанных с командировками на территории РФ и за ее пределами, в том числе в странах СНГ, определяются в соответствии с приказами руководителя Общества.

Пунктом 6.1 Положения установлено, что при командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются компенсационные выплаты в размерах согласно приказу Общества.

Нормы возмещения заявителем командировочных расходов работников, в том числе и компенсационных выплат, предусмотрены внутренними документами заявителя - Приказом № 155 от 31.03.2021 «О возмещении командировочных расходов» и Приказом № 335б от 19.07.2022 «О возмещении командировочных расходов».

Локальные акты заявителя - Положение о служебных командировках работников АО «Тайфун» и приказы о возмещении командировочных расходов предусматривают обязанность работодателя выплачивать работникам компенсации в размере суточных при однодневных командировках. Размер компенсации, выплачиваемой сотрудникам в связи с необходимостью выполнить трудовые функции вне места постоянной работы, является фиксированным, установлен в пункте 1.1 Приказа № 155 от 31.03.2021 «О возмещении командировочных расходов» и пункте 1.1 Приказа № 335б от 19.07.2022 «О возмещении командировочных расходов».

Суд соглашается с доводами заявителя о том, что предусмотренная вышеуказанными актами компенсация направлена на возмещение командированному работнику дополнительных транспортно-бытовых расходов, дополнительно возникших при выполнении служебных заданий в однодневной командировке – общественный транспорт, средства индивидуальной мобильности, сотовая связь, бытовые объекты (туалетные комнаты в общественных местах и т.д.).

Заявителем представлены доказательства направления работников в командировку, а именно: служебные задания, командировочные удостоверения, проездные билеты, посадочные талоны, авансовые отчеты по однодневным служебным поездкам.

Таким образом, выплаты за каждый день нахождения работников в однодневных командировках осуществлялись в качестве компенсации дополнительных затрат работников, связанных с выполнением трудовой функции вне места постоянной работы и места своего жительства.

В случае направления работника в служебную командировку на срок от двух дней работодатель обязан возместить работнику дополнительные расходы, связанные с пребыванием работника вне места постоянного жительства - суточные.

Работник, находящийся в однодневной командировке, также несет дополнительные расходы, связанные с его пребыванием вне места постоянного жительства, в связи со служебным заданием работодателя. Общество сочло необходимым компенсировать работникам такие расходы.

Таким образом, денежные средства, выплаченные заявителем работникам в качестве компенсации при направлении их в однодневные служебные поездки (командировки), не являются оплатой их труда и не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция с необходимыми изменениями приведена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.08.2016 № 304-КГ16-10760, постановлениях Арбитражного суда Волго-Вятского округа по делам №№ А43-18055/2019, А43-18056/2019, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа по делу № А32-18763/2018, Арбитражного суда Уральского округа по делу № А07-5332/2018, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А56-132969/2019 и др.

Согласно пункту 1 статьи 6 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случаях, когда предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 2 ГК РФ отношения прямо не урегулированы законодательством или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения (аналогия закона).

Суд считает, что выводы судебной практики, сделанные на основании норм утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", применимы и в настоящее время, поскольку они в целом аналогичны формулировкам Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Суд отмечает, что и размер спорной компенсации, и основания (условия) её выплаты аналогичны суточным (выплачиваемым при командировках продолжительностью два и более дня), которые взносами не облагаются, и оснований для иного подхода к спорной выплате не усматривает.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение отделения не может быть признано соответствующим закону, нарушает права и законные интересы заявителя, его сотрудников, направлявшихся в однодневные командировки в рамках трудовой деятельности, а потому подлежит признанию недействительным.

Из материалов дела усматривается, что после приостановления действия оспариваемого решения отделение вынесло Решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя – юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (иных кредитных организациях) №400024600033302 от 21.01.2025, и 23.01.2025 произвело безакцептное списание штрафа в размере 3609,73 руб. со счёта заявителя в Ярославском филиале ПАО «Промсвязьбанк» г. Ярославль (инкассовое поручение №942 от 23.01.2025).

При таких обстоятельствах устранение допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя (п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ) должно включать возврат заявителю в месячный срок со дня вступления в законную силу настоящего решения суда всех сумм, взысканных в порядке реализации решения, признанного судом недействительным.

На основании ст. 110 АПК РФ понесённые заявителем расходы по уплате государственной пошлины (платёжное поручение от 12.12.2024 № 3223 на сумму 50000 руб.) относятся на отделение.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калужской области от 25.11.2024 № 40002450003326.

Обязать отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калужской области (ОГРН <***>) в месячный срок со дня вступления в законную силу настоящего решения суда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества "Научно-производственное предприятие "Калужский приборостроительный завод "Тайфун" (ОГРН <***>).

Взыскать с отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калужской области (ОГРН <***>) в пользу акционерного общества "Научно-производственное предприятие "Калужский приборостроительный завод "Тайфун" (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 50000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.


Судья                                                                                                                    Д.В. Харчиков