Решение от 18 января 2018 г. по делу № А33-27793/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

18 января 2018 года

Дело № А33-27793/2017

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2018 года.

В полном объеме решение изготовлено 18 января 2018 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" (ИНН <***>, ОГРН <***>, п. Карьерный, дата регистрации 30.12.1998)

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канске и Канском районе Красноярского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Канск, дата регистрации 28.09.2001)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 25.12.2017,

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 09.12.2016,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канске и Канском районе Красноярского края о признании недействительным решения №205V12170000787 от 24.08.2017.

Заявление принято к производству суда. Определением от 02.11.2017 возбуждено производство по делу.

Представитель общества в судебном заседании настаивал на заявленных требованиях.

Представитель фонда требование не признала, настаивала на законности оспариваемого решения.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канске и Канском районе Красноярского края в отношении заявителя проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проверки Фондом установлено неправомерное исключение из облагаемой страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Фонд обязательного медицинского страхования за 2014-2016 годы базы социальных выплат работникам, и, следовательно, неправомерное неисчисление и неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Фонд обязательного медицинского страхования, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховой части трудовой пенсии по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов за 2014-2016 годы. Результаты выездной проверки отражены в акте от 17.07.2017 № 205V02170001338.

Обществом представлены возражения от 25.06.2017 № 407-07 на акт проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 24.08.2017 № 205V12170000787 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», в соответствии с которым обществу доначислены и предложены к уплате страховые взносы в размере 3 646 539,21 руб., пени в сумме 380 119,18 руб.; плательщик привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 729 307,86 руб.

Считая решение от 24.08.2017 № 205V12170000787 нарушающим права и законные интересы страхователя, общество с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из содержания оспариваемого решения от 24.08.2017 № 205V12170000787 следует, что Фондом установлено неправомерное исключение из облагаемой страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Фонд обязательного медицинского страхования за 2014-2016 годы базы социальных выплат работникам, и, следовательно, неправомерное неисчисление и неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Фонд обязательного медицинского страхования, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страховой части трудовой пенсии по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов за 2014-2016 годы.

Фонд исходил из того, что установленные Положением о социальных выплатах от 08.10.2014, приказами общества с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" выплаты не поименованы в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 № 212-ФЗ),

Спор по фактическим обстоятельствам между сторонами отсутствует.

Суд считает, что ответчиком не доказано соответствие решения действующему законодательству.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регламентировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ в обязанность плательщиков страховых взносов входит правильное исчисление и своевременная уплата (перечисление) страховых взносов.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Подпунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Из содержания оспариваемого решения следует, что Фондом установлено, что:

1/ Положением о социальных выплатах от 08.10.2014 (приложение № 4 к коллективному договору от 23.03.2011) предусмотрены выплаты, производимые в целях социальной защищенности работников предприятия и членов их семей на:

- проведение весенних дачных и садово-огородных работ, компенсации за отведение и пользование участками под посадку картофеля,

- подготовку и участие в городских мероприятиях по празднованию государственных праздников федерального значения,

- лечение и укрепление здоровья работников и членов их семей,

- оказание социальной помощи семьям, имеющим детей – школьников в подготовке к учебному году,

- другие цели социального плана по вопросам, не зависящим от выполнения непосредственных трудовых функций.

2/ приказами директора общества социальные выплаты производились:

- для организации и проведения мероприятий в период длительных выходных дней и новогодних торжеств (приказ № 47-ОД от 22.12.2014),

- в связи с рождественскими праздниками (приказ № 3-ОД от 14.01.2015),

- на проведение весенних дачных и садово-огородных работ, за отведение и пользование участками под посадку картофеля, на подготовку и празднование праздников федерального значения 1 мая и 9 мая (приказ № 18-ОД от 22.04.2015),

- за достигнутые результаты и показатели по охране труда и присвоение 2 места в краевом смотре-конкурсе и проведению профилактических мероприятий по укреплению здоровья работников и членов их семей в летний отпускной период (приказ № 37-ОД от 30.06.2015),

- к празднованию Дня строителя, социальная помощь семьям, имеющим детей-школьников к подготовке к учебному году (приказ № 38/1-ОД от 04.08.2015),

- на подготовку и участие в городских мероприятиях по празднованию российского государственного праздника для народного единства (приказ № 60-ОД от 08.10.2015),

- для организации и проведения мероприятий в период длительных выходных дней и новогодних торжеств (приказ № 68-ОД от 23.12.2015),

- в связи с Рождественскими праздниками (приказ № 1-ОД от 12.01.2016),

- на проведение весенних дачных и садово-огородных работ, за отведение и пользование участками под посадку картофеля, на подготовку и празднование праздников федерального значения 1 мая и 9 мая (приказ № 11-ОД от 07.04.2016),

- на проведение профилактических мероприятий по укреплению здоровья работников и членов их семей в летний отпускной период (приказ № 28-ОД от 30.06.2016),

- для поддержания материального положения многодетной семьи (приказ № 29-ОД от 03.08.2016),

- к празднованию Дня строителя и участием членов коллектива в мероприятиях, посвященных юбилею города (приказ № 31-ОД от 05.08.2016),

- к 25-летнему юбилею предприятия (приказ № 49-ОД от 20.12.2016),

- в связи с Новым годом и Рождеством (приказ № 560-ОД от 23.12.2016).

По результатам проверки ответчиком признано необоснованным невключение обществом в состав выплат, облагаемых страховыми взносами, указанных выше выплат сотрудникам.

Суд считает обоснованной позицию страхователя.

Из правового анализа положений Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации», Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», следует, что основанием для исчисления страховых взносов являются все виды выплат и вознаграждений, начисленных работнику в рамках трудовых отношений.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что трудовым договором является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данные выводы соответствуют правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012, от 10.12.2013 № 11031/13 по делу № А47-339/2013. Аналогичный вывод содержится в определениях Верховного суда Российской Федерации от 25.07.2016 № 304-КГ16-9675, от 04.04.2017 N 310-КГ17-2520.

Из материалов дела следует, что спорные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, а также имеют своей целью оздоровление работников заявителя, которое не зависит от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд.

Фонд не представил доказательства того, что спорные выплаты сотрудникам производились в зависимости от их стажа и личного вклада в работу.

С учетом изложенного, доводы ответчика о том, что все выплаты в пользу работника, производимые работодателем на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховым взносами, является ошибочным, основанным на неверном толковании вышеуказанных норм права.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, оспариваемое решение - признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом результата рассмотрения дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000,00 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение от 24.08.2017 № 205V12170000787, принятое государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канске и Канском районе Красноярского края, как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канске и Канском районе Красноярского края устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР".

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канске и Канском районе Красноярского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Канск, дата регистрации 28.09.2001) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Фирма КОМСТРОЙЭКСПОЦЕНТР" (ИНН <***>, ОГРН <***>, п. Карьерный, дата регистрации 30.12.1998) 3 000,00 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щёлокова