Решение от 11 декабря 2019 г. по делу № А24-7272/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А24-7272/2019
г. Петропавловск-Камчатский
11 декабря 2019 года
Решение в виде резолютивной части принято 27 ноября 2019 года.

Мотивированное решение изготовлено 11 декабря 2019 года.


Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Лебедевой Е.Ю., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело

по заявлению

закрытого акционерного общества научно-производственная компания «Геотехнология» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 22.07.2019 № 818 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части



установил:

закрытое акционерное общество научно-производственная компания «Геотехнология» (далее – заявитель, ЗАО НПК «Геотехнология», общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края о признании недействительным решения Государственного учреждения - Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Фонд) от 22.07.2019 № 818 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части взыскания с общества суммы неуплаченных страховых взносов в связи с занижением облагаемой базы на сумму 12 005,55 руб. и штрафа.

Заявленные требования общество мотивирует тем, что частью 1 статьи 8, частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не предусмотрено включение в облагаемую базу для начисления страховых взносов выплат в виде денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы. По доводам общества во взаимосвязанном толковании статей 129, 164, 236 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсация работнику на основании статьи 236 ТК РФ, является компенсацией, но по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным в статьях 129, 164 ТК РФ, и не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Определением от 01.10.2019 заявление принято к производству арбитражного суда, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 227 АПК.

Лица, участвующие в деле, извещены о принятии заявления к производству и возбуждении производства по делу надлежащим образом.

В установленный судом срок Фонд направил копии материалов проверки, по результатам которой вынесено оспариваемое решение и отзыв на заявление, согласно которому заинтересованное лицо решение в оспариваемой части полагает законным и обоснованным, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

27.11.2019 на основании части 1 статьи 229 АПК РФ Арбитражным судом Камчатского края дело рассмотрено в порядке упрощенного производства и принято решение путем подписания судьей резолютивной части решения.

04.12.2019 от Фонда поступило заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда.

В силу положений части 2 статьи 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение. Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 АПК РФ, если иное не вытекает из особенностей, установленных названной главой. Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд приходит к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, Фондом в период с 28.03.2019 по 23.05.2019 проведена выездная проверка в отношении ЗАО НПК «Геотехнология» правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным фондом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

В ходе проверки Фондом установлено, в том числе, неуплата обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вследствие необоснованного занижения облагаемой базы на суммы начисленной «Компенсация за задержку выплаты» (заработной платы), не поименованной в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Занижение облагаемой базы составило 152 647,28 руб., в том числе: за 2016 год – 108 028,63 руб., за 2017 год – 44 618,65 руб.

По результатам выездной проверки составлен акт от 21.06.2019 № 122 н/с с указанием на выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения акта проверки исполняющим обязанности заместителем начальника Фонда принято решение от 22.07.2019 № 818 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в размере 2 636,66 руб. Кроме того, данным решением обществу доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 27 034,68 руб. и пени в сумме 89,49 руб.

Не согласившись с решением Фонда в части включения в облагаемую страховыми взносами базу суммы выплат в виде денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, а также наложения штрафа, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, в том числе, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как следует из материалов дела, общество является плательщиком страховых взносов в соответствии с подпунктом «а» пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 этого Федерального закона.

Статье 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением:

– выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

– выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

– компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Таким образом, от обложения страховыми взносами освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, в том числе и Трудовым кодексом, за исключение вышеуказанных трех видов выплат, специально перечисленных в подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 164 ТК РФ компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами.

Статья 236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику.

В соответствии с данной статьей при нарушении работодателем установленного срока, соответственно, выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в ходе выездной проверки Фондом установлено, в том числе, неуплата обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вследствие необоснованного занижения облагаемой базы на суммы начисленной «Компенсация за задержку выплаты» (заработной платы), не поименованной в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Фонд установил, что занижение облагаемой базы составило 152 647,28 руб., в том числе: за 2016 год – 108 028,63 руб., за 2017 год – 44 618,65 руб.

Решением Фонда в оспариваемой части обществу доначислены страховые взносы в сумме 12 005,95 руб., в том числе: за 2016 год – 9 182,43 руб., за 2017 год – 2 823,52 руб., а также общество привлечено к ответственности в виде штрафа по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ.

Возражая против удовлетворения заявленных требований общества, доводы Фонда сводятся к тому, что выплата компенсации работникам за несвоевременную выплату заработной платы производится в рамках трудовых отношений и не относится к гарантиям и компенсациям, перечень которых регламентирован нормами трудового законодательства, и что, поскольку в статье 9 Закона № 212-ФЗ данная выплата не поименована, она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, приведенные доводы Фонда суд находит ошибочными в силу следующего.

Выплата денежной компенсации за задержку заработной платы, предусмотренной статьей 236 ТК РФ, является установленной законодательством Российской Федерации компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В силу того, что к исключениям, предусмотренным подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ указанная выплата не относится, то в силу прямого указания данного подпункта пункта 2 части 1 статьи 9 данного Федерального закона эта выплата не подлежит обложению страховыми взносами, как компенсационная выплата, связанная с исполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей.

Указанный вывод подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 10.12.2013 № 11031/13, в котором также указано, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, у Фонда не имелось оснований для включения вышеуказанных выплат в облагаемую базу, в связи с чем суд признает решение в оспариваемой части неправомерным.

Ссылка общества в резолютивной части заявления о несогласии с решением в части указания к доначислению страховых взносов в сумме 12 005,55 руб., вместо 12 005,95 руб., суд признает технической ошибкой, не влияющей на существо рассматриваемого спора.

Поскольку решение Фонда в оспариваемой части не соответствует действующему законодательству и соответственно нарушает права и законные интересы предприятия, у суда в силу части 2 статьи 201 АПК РФ отсутствуют правовые основания для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В связи с тем, что вышеуказанные выплаты, произведенные заявителем, не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, решение Фонда от 22.07.2019 № 818 н/с подлежит признанию недействительным в части предложения к уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 12 005,95 руб., перепадающих на данную сумму штрафа и пени, как не соответствующее законодательству Российской Федерации о страховых взносах.

В связи с удовлетворением заявленных требований расходы общества по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей подлежат взысканию с Фонда в пользу заявителя в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 1–3, 17, 27, 101–103, 110, 167–170, 226–229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

заявленные требования удовлетворить.

Решение Государственного учреждения – Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.07.2019 № 818 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признать недействительным в части предложения к уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 12 005,95 руб., перепадающих на данную сумму штрафа и пени, как не соответствующее законодательству Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение – Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения – Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу закрытого акционерного общества научно-производственная компания «Геотехнология» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 АПК РФ.



Судья Е.Ю. Лебедева