Постановление от 10 апреля 2023 г. по делу № А62-6222/2022

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А62-6222/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 03.04.2023

Постановление изготовлено в полном объеме 10.04.2023


Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Мордасова Е.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, при участии в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Миртранс» (Смоленская область, Смоленский район, с. Печерск, ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО2 (доверенность от 10.07.2022), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (г. Смоленск, ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО3 (доверенность от 30.06.2022), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Миртранс» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 27.12.2022 по делу № А62-6222/2022 (судья Красильникова В.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Миртранс» (далее – ООО «Миртранс», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением (с учетом уточнения – т. 9 л.д. 37) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области о признании недействительным решения от 01.04.2022 № 234 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 356 321 руб. и пени в сумме 179 560 руб. 37 коп. (по эпизоду приобретения дизельного топлива); доначисления налога на прибыль организаций в сумме 395 912 руб. и пени в сумме 215 253 руб. 21 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 21 105 руб. (по эпизоду приобретения дизельного топлива); доначисления налога на прибыль организаций в сумме 410 857 руб. и пени в сумме 221 774 руб. 54 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 41 086 руб. (по эпизоду включения в расходы по налогу на прибыль платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам общего пользования); доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 775 378 руб. и пени в сумме 574 748 руб. 87 коп. (по эпизоду исполнения обязанности налогового агента).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 27.12.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, ООО «Миртранс» обжаловало его в апелляционном порядке. По эпизоду о приобретении дизельного топлива у контрагента ООО ПКФ «СФ» отмечает, что включение топлива в состав расходов производилось в соответствии с законодательством после перехода права собственности на автомобили к обществу; документальное оформление покупки топлива обществом отражалось в заправочных ведомостях. Полагает, что в случае, если есть завышение пробега автомобилей, необходимо расчетным путем определить соответствующим объем превышения и исключить из расходов/снять вычеты по НДС только в этой части, в то время как инспекция отказала в вычетах в полном объеме. Суд указал, что обществом не обоснована необходимость приобретения топлива именно у ООО ПКФ «СФ», вместе с тем, заявитель указывал, что топливо на АЗС ООО ПКФ «СФ» стоило дешевле, чем на других АЗС. При этом какая-либо взаимозависимость между заявителем и ООО ПКФ «СФ» отсутствует. Считает, что обществом представлены все необходимые данные и документы, достаточные для установления налоговых обязательств общества в части транспортного налога и налога на прибыль, из которых не усматривается завышение обществом расходов. По эпизоду об исполнении обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов, выплаченных иностранной организации, отмечает, что уплата цены в рассрочку сама по себе не означает, что данная сумма является платой за кредит, а обязательства сторон должны квалифицироваться как заемные; сторонами в договорах не установлена процентная ставка за пользование кредитом.

Инспекция возражала против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), законность судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

Результаты проверки оформлены актом проверки от 19.07.2021 № 1000.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 01.04.2022 № 234 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Согласно указанному решению установлена неуплата ООО «Миртранс» налогов в общей сумме 4 546 640 руб., а также начислены пени в сумме 2 043 915 руб. Кроме того, ООО «Миртранс» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 78 757 руб.

Не согласившись с принятым решением, ООО «Миртранс» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы Смоленской области с жалобой, которая решением управления от 06.07.2022 № 130 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, если заявленные к вычету суммы не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны, либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном 21 главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В случае указания продавцом в счетах-фактурах не в полном объеме сведений, предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а равно указания ложных и недостоверных сведений, на основании пункта 2 статьи 169 НК РФ указанные счета-фактуры не могут служить основанием для предъявления покупателем выставленных продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 № 93-О разъяснил, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Из системного толкования приведенных норм следует, что условиями применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в период рассматриваемых отношений являлись: приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. Указанные нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при реальном осуществлении хозяйственных операций и при отсутствии признаков сознательного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статьи 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на расходы должен документально подтвердить произведенные затраты, а также обоснованность эти затраты и их связь с его производственной деятельностью.

Стоимость дизтоплива включается в состав материальных расходов на основании подпунктов 2, 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ при условии соответствия их требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 1 пункта 2 статьи 253, пункта 1 статьи 254 НК РФ общество неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих величину полученных доходов при исчислении налога на прибыль организаций за проверяемый период, экономически необоснованные и документально подтвержденные затраты по приобретению дизельного топлива у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ», в сумме 1 979 560 руб., кроме того НДС – 356 321 руб. для грузовых автомобилей, приобретенных по договорам купли-продажи, заключенных с HOET TRUCKING & RENTING NV (резидент Бельгии).

Согласно условиям договора купли-продажи от 27.02.2017 № HTR/MIRTRANS-091 обществом приобретено десять седельных тягачей DAF FT XF 105.460.

Согласно пункту 2.1 договора общая стоимость транспортных средств, включая доставку, составляет 600 000 евро. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ – г. Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1. договора). Дата регистрации факта владения на данные грузовые автомобили – 15.03.2017, при регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <...>, <***>, <***>, <***>.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в апреле 2017 года по актам: № 133 на сумму 46 533 руб. (750 евро х 62,0440), № 139 на сумму 80 657 руб. 20 коп. (1300 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0239, дата выезда 19.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 10.04.2017, маршрут следования: Печерск – Karlsruhe – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Люторецкое – Старый Оскол – Печерск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 15.03.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 27 091 руб. 53 коп. Согласно заправочной ведомости 15.03.2017 приобретено 999 л. дизельного топлива. За период с 15.03.2017 по 19.03.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> не оформлялись, доходы в учете не отражались. В путевом листе от 19.03.2017 № 0239 числится остаток дизельного топлива в количестве 345 л., разница в количестве 654 л. (999 л. – 345 л.) списывается 16.03.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 17 735 руб. 60 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» (ИНН <***>, КПП 771401001) в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными номерами за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 16.03.2017 по 19.03.2017 грузовой автомобиль <***> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 17 735 руб. 60 коп., кроме того НДС – 3192 руб. 40 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в апреле 2017 года по актам: № 133 на сумму 43 430 руб. 80 коп. (700 евро х 62,0440) и № 139 на сумму 80 657 руб. 20 руб. (1300 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0233, дата выезда 19.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 10.04.2017, маршрут следования Печерск – Karlsruhe – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Люторецкое – Старый Оскол – Печерск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 15.03.2017 оприходовано дизельное топливо в количестве 1 193 л на сумму 27 091 руб. 50 коп., которое перемещено с автомобиля <...> проданного 17.03.2017 (остаток дизельного топлива по грузовому автомобилю <...> отражен в путевом листе №0173). За период с 15.03.2017 по 19.03.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> не оформлялись, доходы не отражались. В путевом листе от 19.03.2017 № 0233 числится остаток дизельного топлива в количестве 350 л, разница дизельного топлива в количестве 843 л (1 193 л – 350 л) списывается 16.03.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 21 914 руб. 54 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи».

При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными номерами за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 16.03.2017 по 19.03.017 грузовой автомобиль <***> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск. Путевой лист с 16.03.2017 по 19.03.017 общество не предоставило, доходы не отражало.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 21 914 руб. 54 коп., кроме того НДС – 3 944 руб. 62 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в апреле 2017 года по актам: № 133 на сумму 43 430 руб. 80 коп. (700 евро х 62,0440) и № 139 на сумму 80 657 руб. 20 коп. (1300 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0236, дата выезда 19.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 06.04.2017, маршрут следования Печерск – Karlsruhe – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Люторецкое – Старый Оскол – Печерск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 15.03.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 27 091 руб. 50 коп. Согласно заправочной ведомости 15.03.2017 приобретено 999 л. дизельного топлива. За период с 15.03.2017 по 19.03.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> не оформлялись, доходы в учете не отражались. В путевом листе от 19.03.2017 № 0236 числится остаток дизельного топлива в количестве 425 л., разница в количестве 574 л. (999 л. – 425 л.) списывается в расходы 16.03.2017, без подтверждающих документов в сумме 15 566 руб. 09 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603 о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными номерами за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 16.03.2017 по 19.03.017 грузовой автомобиль <***> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 15 566 руб. 09 коп., кроме того НДС – 2801 руб. 90 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в апреле 2017 года по актам: № 131 на сумму 46 533 руб. (750 евро х 62,0440) и № 139 на сумму 114 781 руб. 40 коп. (1850 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0237, дата выезда 19.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 11.04.2017, маршрут следования Печерск – Mannheim – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Энгельс – Старый Оскол – Печерск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 15.03.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 27 970 руб. 71 коп. Согласно заправочной ведомости 15.03.2017 приобретено 1 031,42 л дизельного топлива. За период с 15.03.2017 по 19.03.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> не оформлялись, доходы в учете не отражались. В путевом листе от 19.03.2017 № 0237 числится остаток дизельного топлива в количестве 707 л., разница в количестве 324,42 л. (1 031,42 л. – 707 л.) 19.03.2017 списана в расходы без подтверждающих документов в сумме 8797 руб. 83 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными номерами за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 16.03.2017 по 19.03.2017 грузовой автомобиль <***> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 8797 руб. 83 коп., кроме того НДС – 1583 руб. 61 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в апреле 2017 года по актам: № 133 на сумму 43 430 руб. 80 коп. (700 евро х 62,0440) и № 141 на сумму 80 657 руб. 20 коп. (1300 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0241, дата выезда 19.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 12.04.2017, маршрут следования Печерск – Karlsruhe – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Люторецкое – Старый Оскол – Печерск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 15.03.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 36 610 руб. 47 коп. Согласно заправочной ведомости 15.03.2017 приобретено 1350 литров дизельного топлива. За период с 15.03.2017 по 19.03.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> не оформлялись, доходы не отражались. В путевом листе от 19.03.2017 числится остаток дизельного топлива в количестве 750 литров, разница в количестве 600 литров (1350 л – 750 л) списывается 19.03.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 16 271 руб. 19 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными номерами за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 16.03.2017 по 19.03.017 грузовой автомобиль <***> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск. Путевой лист с 16.03.2017 по 19.03.017 общество не представило, доходы не отражало.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 271 руб. 19 коп., кроме того НДС – 2928 руб. 81 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в апреле 2017 года по актам: № 133 на сумму 43 430 руб. 80 коп. (700 евро х 62,0440) и № 141 на сумму 80 657 руб. 20 коп. (1300 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0240, дата выезда 19.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 09.04.2017, маршрут следования Печерск –Mulhouse – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Сокол – Печерск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 15.03.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 36 234 руб. 31 коп. Согласно заправочной ведомости 15.03.2017 приобретено 1336,14 л дизельного топлива. За период с 15.03.2017 по 19.03.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> не оформлялись, доходы в учете не отражались. В путевом листе от 19.03.2017 № 0240 числится остаток дизельного топлива в количестве 733 л, разница в количестве 603,14 л (1 336,14 л – 733 л) списывается 19.03.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 16 356 руб. 34 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603 о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными номерами за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 16.03.2017 по 19.03.017 грузовой автомобиль <***> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 356 руб. 34 коп., кроме того НДС – 2 944 руб. 14 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <...> отражены в апреле 2017 года по актам: № 133 на сумму 46 533 руб. (750 евро х 62,0440) и № 139 на сумму 80 657 руб. 20 коп. (1300 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0245, дата выезда 20.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 12.04.2017, маршрут следования Печерск – Mulhouse – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Сокол – Печерск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <...> 15.03.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 34 308 руб. 07 коп. Согласно заправочной ведомости 15.03.2017 приобретено 1 265,11 л. дизельного топлива. За период с 15.03.2017 по 20.03.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <...> не оформлялись, доходы в учете не отражались. В путевом листе от 20.03.2017 № 0245 числится остаток дизельного топлива в количестве 650 л, разница в количестве 615,11 л (1265,11 л – 650 л) списывается 20.03.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 16 680,95 руб., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными номерами за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 16.03.2017 по 19.03.017 грузовой автомобиль <...> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по приобретению дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 680 руб. 95 коп., кроме того НДС – 3002 руб. 57 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в апреле 2017 года по актам: № 133 на сумму 43 430 руб. 80 коп. (700 евро х 62,0440) и № 139 на сумму 114 781 руб. 40 коп. (1850 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0243, дата выезда 20.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 17.04.2017, маршрут следования Печерск – Mulhouse – Франкфурт-на-Одере – Брузги – Преображенка – Уфа – Печерск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 15.03.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 22 536 руб. 68 коп. Согласно заправочной ведомости 15.03.2017 приобретено 831,04 л дизельного топлива, 15.03.2017 сделано внутреннее перемещение и оприходовано дизельное топливо в количестве 380 л. на сумму 8 692 руб. 74 коп., которое числилось в остатке по автомобилю <...>. За период с 15.03.2017 по 20.03.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> общество не оформляло, доходы в учете не отражало. В путевом листе от 20.03.2017 № 0243 числится остаток дизельного топлива в количестве 520 л, разница в количестве 691,04 л (831,04 л+ 380 л – 520 л) списывается 20.03.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 16 613 руб. 12 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными номерами за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 16.03.2017 по 19.03.017 грузовой автомобиль <***> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по приобретению дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 613 руб. 12 коп., кроме того НДС – 2990 руб. 36 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в апреле 2017 года по актам: № 138 на сумму 80 657 руб. 20 коп. (1300 евро х 62,0440) и № 142 на сумму 49 635 руб. 20 коп. (800 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0220, дата выезда 16.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 02.04.2017, маршрут следования Печерск – Франкфурт-на-Одере – Цайтхайн – Бобровники – Езерище – Тосно – Минск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» и заправочной ведомости по автомобилю с регистрационным номером <***> 15.03.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» в количестве 1 412,00 л. на сумму 38 291 руб. 53 коп. Из приобретенного дизельного топлива 16.03.2017 112 л на сумму 3037 руб. 29 коп. списывается в расходы бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи» без подтверждающих документов.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 3037 руб. 29 коп., кроме того НДС – 546 руб. 71 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в апреле 2017 года по актам: № 148 на сумму 43 430 руб. 80 коп. (700 евро х 62,0440) и № 153 на сумму 114 781 руб. 40 коп. (1 850 евро х 62,0440). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0218, дата выезда 16.03.2017, дата фактического возвращения с линии – 07.04.2017, маршрут следования Печерск – Старый Оскол – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Понятовка – Липецк – Старый Оскол – Печерск.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» и заправочной ведомости по автомобилю с регистрационным номером <***> 15.03.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» в количестве 1417,02 л на сумму 38 427 руб. 67 коп. Из приобретенного дизельного топлива 16.03.2017 списывается в расходы дизельное топливо в количестве 122 л на сумму 3309 руб. 02 коп. бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи» без подтверждающих документов.

Следовательно, общество в 1 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> на сумму 3 309 руб. 02 коп., кроме того НДС – 595 руб. 62 коп.

Таким образом, в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 года в сумме 24 531 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами: <***>, <...>, А260ВК, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, которые не использовались налогоплательщиком для оказания услуг (отсутствуют доходы от оказания услуг), путевые листы, подтверждающие работу автотранспортных средств, не представлены.

Согласно условиям договора купли-продажи от 27.02.2017 №HTR/MIRTRANS-092 приобретено десять седельных тягачей DAF FT XF 105.460.

Согласно пункту 2.1 договора общая стоимость транспортных средств, включая доставку, составляет 600 000 евро. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ – г. Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1 договора). При регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера: <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>. Дата регистрации факта владения на вышеуказанные грузовые автомобили – 30.03.2017.

Однако 28.03.2018 в бухгалтерском учете общества отражены проводки по приобретению дизельного топлива у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ»: дебет счета 10.03.1 «Топливо» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 379 219 руб. 48 коп., для транспортных средств с регистрационными номерами: <***> на сумму 37 466 руб. 18 коп., <***> на сумму 37 747 руб. 24 коп., <***> на сумму 39 122 руб. 34 коп., <***> на сумму 38 782 руб. 27 коп., <***> на сумму 36 347 руб. 82 коп., <***> на сумму 38 432 руб. 97 коп., <***> на сумму 39 145 руб. 55 коп., <***> на сумму 37 984 руб. 96 коп., <***> на сумму 37 186 руб. 52 коп., <***> на сумму 37 003 руб. 63 коп.

Заправочные ведомости ООО ПКФ «СФ» по приобретению дизельного топлива водителями вышеуказанных транспортных средств, на основании которых приходуется дизельное топливо по каждому автомобилю, обществом на выездную проверку не представлены. Грузовые автомобили с регистрационными номерами <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***> Общество использовало для оказания транспортных услуг с целью извлечения доходов, начиная с 2 апреля 2017 года, что подтверждается следующими путевыми листами: № 0282, дата выезда – 02.04.2017, дата возвращения с рейса – 23.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>; № 0293, дата выезда – 02.04.2017, дата возвращения с рейса – 22.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>; № 0295, дата выезда – 03.04.2017, дата возвращения с рейса – 24.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>; № 0285, дата выезда – 02.04.2017, дата возвращения с рейса – 20.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>; № 0284, дата выезда – 02.04.2017, дата возвращения с рейса – 25.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>; № 0286, дата выезда – 02.04.2017, дата возвращения с рейса – 20.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>; № 0287, дата выезда – 02.04.2017, дата возвращения с рейса – 22.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>; № 0289, дата выезда – 02.04.2017, дата возвращения с рейса – 23.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>; № 0288, дата выезда – 02.04.2017, дата возвращения с рейса – 25.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>; № 0287, дата выезда – 02.04.2017, дата возвращения с рейса – 22.04.2017 на автомобиль с регистрационным номером <***>.

Далее, 02.04.2017 ООО «Миртранс» частично включает в расходы дизельное топливо без подтверждающих документов: актов выполненных работ (оказанных услуг), 12 путевых листов, заявок на оказание услуг в сумме 152 945 руб. 76 коп., кроме того НДС – 27 530 руб. 24 коп., в том числе: для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 3347 руб. 54 коп., кроме того НДС – 602 руб. 56 коп.; для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 325 руб. 21 руб., кроме того НДС – 2938 руб. 54 коп.; для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 469 руб. 80 коп., кроме того НДС – 2964 руб. 56 коп.; для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 353 руб. 46 коп., кроме того НДС – 2943 руб. 62 коп.; для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 212 руб. 23 коп., кроме того НДС – 2918 руб. 20 коп.; для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 395 руб. 68 коп., кроме того НДС – 2 951 руб. 22 коп.; для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 18170.97 руб., кроме того НДС – 3270 руб. 77 коп.; для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 730 руб. 72 коп., кроме того НДС – 3 011 руб. 53 коп.; для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 631 руб. 44 коп., кроме того НДС – 2993 руб. 66 коп.; для автомобиля с регистрационным номером <***> в сумме 16 308 руб. 71 коп., кроме того НДС – 2935 руб. 57 коп.

Остальное дизельное топливо в сумме 226 273 руб. 72 коп., кроме того НДС – 40 729 руб. 27 коп. (379 219 руб. 48 коп. – 152 945 руб. 76 коп.) включено в состав прямых расходов общества в апреле 2017 года по завершению кругорейса.

Таким образом, общество во 2 квартале 2017 года необоснованно включило в состав расходов, дизельное топливо, приобретенное поставщиком HOET TRUCKING & RENTING NV (резидент Бельгии), затраты на которое с учетом условий договора несет поставщик. Следовательно, в нарушение пунктом 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 года в сумме 68 260 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами: <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>, <***>.

Согласно условиям договора купли-продажи от 06.04.2017 № HTR/MIRTRANS-181 обществом приобретено четыре седельных тягача DAF FT XF 105.460.

Согласно пункту 2.1. договора общая стоимость транспортных средств, включая доставку, составляет 240 000 евро. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ – г. Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть. продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1. договора). Дата регистрации факта владения на данные грузовые автомобили – 04.05.2017, при регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера: <***>, <...>, <***>, <***>.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в мае 2017 года по актам: от 31.05.2017 № 193 на сумму 40 916 руб. 46 коп. (650 евро х 62,9484) и от 31.05.2017 № 199 на сумму 129 044 руб. 22 коп. (2 050 евро х 62,9484). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0430, дата выезда 07.05.2017, дата фактического возвращения с линии – 31.05.2017, маршрут следования Печерск – Baunatal – Nienburg – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Новотроицкая – Старый Оскол – Печерск. Пункт выезда и возврата – Печерск, кругорейс завершен.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 04.05.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 34 705,93 руб. Согласно заправочной ведомости 04.05.2017 приобретено 1241 л дизельного топлива. За период с 04.05.2017 по 07.05.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> общество не оформляло, доходы в учете не отражало. В путевом листе от 07.05.2017 № 0430 числится остаток дизельного топлива в количестве 680 л, разница в количестве 561 л (1241 л – 680 л) списывается 07.05.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 15 688 руб. 98 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными знаками за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 05.05.2017 по 07.05.2017 грузовой автомобиль <...> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество во 2 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> на сумму 15 688 руб. 98 коп., кроме того НДС – 2824 руб. 02 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в мае 2017 года по актам: от 31.05.2017 № 193 на сумму 40 916 руб. 46 коп. (650 евро х 62,9484) и от 31.05.2017 № 200 на сумму 129 044 руб. 22 коп. (2 050 евро х 62,9484). Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0433, дата выезда 08.05.2017, дата фактического возвращения с линии – 31.05.2017, маршрут следования: Печерск – Baunatal – Nienburg – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Новотроицкая – Старый Оскол – Печерск. Пункт выезда и возврата – Печерск, кругорейс завершен.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 04.05.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 33 139 руб. 83 коп. Согласно заправочной ведомости 04.05.2017 приобретено 1 185 л дизельного топлива. За период с 04.05.2017 по 08.05.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> Общество не оформляло, доходы в учете не отражало. В путевом листе от 08.05.2017 № 0433 числится остаток дизельного топлива в количестве 618 л, разница в количестве 567 л (1185 л – 618 л) списывается 08.05.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 15 856 руб. 78 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными знаками за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 05.05.2017 по 07.05.2017 грузовой автомобиль <***> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество во 2 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> на сумму 15 856 руб. 78 коп., кроме того НДС – 2854 руб. 22 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <***> отражены в мае 2017 года по актам: от 31.05.2017 № 193 на сумму 40 916 руб. 46 коп. (650 евро х 62,9484) и от 31.05.2017 № 199 на сумму 129 044 руб. 22 коп. (2 050 евро х 62,9484).

Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист №0428, дата выезда 07.05.2017, дата фактического возвращения с линии – 29.05.2017, маршрут следования: Печерск – Baunatal – Nienburg – Франкфурт-на-Одере –Бобровники – Новотроицкая – Старый Оскол – Печерск. Пункт выезда и возврата – Печерск, кругорейс завершен.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <***> 04.05.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 36 347 руб. 54 коп. Согласно заправочной ведомости 04.05.2017 приобретено 1 299,70 л дизельного топлива. За период с 04.05.2017 по 07.05.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <***> общество не оформляло, доходы в учете не отражало. В путевом листе от 07.05.2017 № 0428 числится остаток дизельного топлива в количестве 630 л., разница в количестве 669,70 л (1 299,70 л – 630 л) списывается 07.05.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 18 728,90 руб., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными знаками за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 05.05.2017 по 07.05.2017 грузовой автомобиль <***> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество во 2 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> на сумму 18 728 руб. 90 коп., кроме того НДС – 3 371 руб. 20 коп.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузового автомобиля с регистрационным номером <...> отражены в мае 2017 года по актам: от 31.05.2017 №193 на сумму 40 916 руб. 46 коп. (650 евро х 62,9484) и от 31.05.2017 № 199 на сумму 129 044 руб. 22 коп. (2 050 евро х 62,9484).

Для осуществления указанных в актах услуг по международной перевозке грузов оформлен путевой лист № 0432, дата выезда 08.05.2017, дата фактического возвращения с линии – 29.05.2017, маршрут следования: Печерск – Baunatal – Nienburg – Франкфурт-на-Одере – Бобровники – Новотроицкая – Старый Оскол – Печерск. Пункт выезда и возврата – Печерск, кругорейс завершен.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» по автомобилю с регистрационным номером <...> 04.05.2017 приобретено дизельное топливо у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» на сумму 38 029 руб. 70 руб. Согласно заправочной ведомости 04.05.2017 приобретено 1 359,85 л дизельного топлива. За период с 04.05.2017 по 08.05.2017 путевые листы по грузовому автомобилю <...> общество не оформляло, доходы в учете не отражало. В путевом листе от 08.05.2017 № 0432 числится остаток дизельного топлива в количестве 795 л, разница в количестве 564,85 л (1 359,85 л – 795 л) списывается 08.05.2017 в расходы без подтверждающих документов в сумме 15 796 руб. 65 коп., бухгалтерской проводкой дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.03.1 «Топливо» с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи». При анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств с государственными регистрационными знаками за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что с 05.05.2017 по 07.05.2017 грузовой автомобиль <...> осуществлял движение по маршруту Смоленск – Брянск – Орел – Курск – Орел – Брянск – Смоленск.

Следовательно, общество во 2 квартале 2017 года завысило материальные расходы по списанию дизельного топлива для грузового автомобиля с регистрационным номером <***> на сумму 15 796 руб. 65 коп., кроме того НДС – 2 843 руб. 40 коп.

Таким образом, в нарушение подпунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС во 2 квартале 2017 года в сумме 11 893 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами: <***>, <...>, <***>, <***>, которые не использовались налогоплательщиком для оказания услуг (отсутствуют доходы от оказания услуг), путевые листы, подтверждающие работу автотранспортных средств, не представлены.

Согласно условиям договора купли-продажи от 27.07.2017 № HTR/MIRTRANS-306 обществом приобретено одиннадцать седельных тягачей DAF FT XF 105.460.

В соответствии с пунктом 2.1. договора, общая стоимость транспортных средств, включая доставку, составляет 660 000 евро. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ г. – Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1. договора). Дата регистрации факта владения – 30.08.2017. При регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера: А485МР67, А486МР67, А487МР67, А491МР67, А492МР67, А493МР67, А497МР67, А498МР67, А499МР67, А501МР67, А513МР67.

Согласно данным карточки счета 10 «Материалы» 31.08.2017 на основании заправочной ведомости ООО ПКФ «СФ» ИНН <***> по вышеуказанным автомобилям оприходовано дизельное топливо в количестве 11 490,94 л на сумму 326 225 руб. 57 коп., в том числе: А498МР67 в количестве 870,02 л на сумму 24 699 руб. 72 коп., А491МР67 в количестве 1 339,14 л на сумму 38 017 руб. 96 коп., А487МР67 в количестве 850,00 л на сумму 24 131 руб. 36 коп., А485МР67 в количестве 1 299,65 л на сумму 36 896 руб. 85 коп., А486МР67 в количестве 999,20 л на сумму 28 367 руб. 12 коп., А497МР67 в количестве 1 359,75 л на сумму 38 603 руб. 08 коп., А493МР67 в количестве 1 305,15 л на сумму 37 052 руб. 68 коп., А513МР67 в количестве 830 л на сумму 23 563 руб. 56 коп., А501МР67 в количестве 898 л. на сумму 25 494 руб. 07 коп., А492МР67 в количестве 890,03 л на сумму 25 267 руб. 81 коп., А499МР67 в количестве 850 л на сумму 24 131 руб. 36 коп.

Дизельное топливо приобреталось у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» (поставщик») на основании договора от 30.04.2014 № 48, предметом которого является реализация нефтепродуктов покупателю с АЗС поставщика, которая находится по адресу: Смоленская область, Краснинский район, д. Бодуны.

Согласно подпунктам 2.1.1, 2.1.2 договора поставщик реализует нефтепродукты транспортным средствам «покупателя» по предоставленному списку автотранспорта. Сведения о заправке автотранспортного средства фиксируются в «Заправочной ведомости», в путевом листе обслуживаемого автомобиля в обязательном порядке делается отметка о количестве заправленного топлива, водитель транспортного средства без путевого листа не обслуживается. Покупатель своевременно предоставляет поставщику список подвижного состава с указанием юридического названия фирмы, которой принадлежит автотранспорт, фамилий водителей, марок автомобилей и их государственных номерных знаков, подлежащего обслуживанию в рамках настоящего договора.

Заправочная ведомость, на основании которой 31.08.2017 в бухгалтерском учете оприходовано дизельное топливо, содержит элементы подделки сведений о регистрационном номере автомобиля, первоначально в столбце марка отражались транзитные регистрационные номера, присвоенные автомобилю при доставке его от продавца к покупателю, затем сверху этой информации проставлены регистрационные номера автомобилей после регистрации в ГИБДД. Дата заправочной ведомости не соответствует дате приобретения дизельного топлива, поскольку автомобили зарегистрированы в ГИБДД 30.08.2017 и 31.08.2017 не могли приобретать дизельное топливо автомобили с транзитными номерами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Общество представило заправочную ведомость от 31.08.2017, не отвечающую требованиям названного Закона.

Учитывая тот факт, что расходы по доставке вышеперечисленных грузовых автомобилей включены в их стоимость и оплачены поставщиком HOET TRUCKING & RENTING NV, общество с целью завышения материальных расходов в сумме 326 225 руб. 57 коп. предоставило заправочные ведомости с исправленными регистрационными номерами грузовых автомобилей и даты заправки.

Следовательно, общество в 3 квартале 2017 года завысило материальные расходы по приобретению дизельного топлива для автомобилей с регистрационными номерами: А485МР67, А486МР, А487МР67, А491МР67, А492МР67, А493МР67, А497МР67, А498МР67, А499МР67, А501МР67, А513МР67 на сумму 326 225 руб. 57 коп., кроме того НДС – 58 720 руб.

Таким образом, в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2017 года в сумме 58 720 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами: А485МР67, А486МР, А487МР67, А491МР67, А492МР67, А493МР67, А497МР67, А498МР67, А499МР67, А501МР67, А513МР67.

Согласно условиям договора купли-продажи от 21.08.2017 № HTR/MIRTRANS-310 обществом приобретено три седельных тягача DAF FT XF 105.460.

В соответствии с пунктом 2.1 договора общая стоимость транспортных средств, включая доставку, составляет 180 000 евро. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ – г. Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1 договора). Дата регистрации факта владения – 12.09.2017. При регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера: <***><***><***>.

Доходы от оказания транспортных услуг с использованием грузовых автомобилей с регистрационными номерами <***><...> отражены в акте от 30.09.2017 № 363 в сумме 109 517 руб. 28 коп. (1600 евро х 68,4483) за каждую международную перевозку.

Для осуществления указанных в акте услуг по международной перевозке грузов оформлены путевые листы: № 0918 на грузовой автомобиль с регистрационным номером <***> дата выезда 13.09.2017, дата фактического возвращения с линии – 30.09.2017, маршрут следования: Печерск – Altenberge – Gallin – Floder – Бобровники – Красное – Правдинский – Михалево – Печерск. Пункт выезда и возврата – Печерск, кругорейс завершен; № 0920 на грузовой автомобиль с регистрационным номером <***> дата выезда 13.09.2017, дата фактического возвращения с линии – 30.09.2017, маршрут следования: Печерск – Floder – Altenberge – Damme – Бобровники – Рудня – Детчино – Ст. Оскол – Печерск. Пункт выезда и возврата – Печерск, кругорейс завершен.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» 11.09.2017 (до даты регистрации факта владения – 12.09.2017) отражена бухгалтерская проводка по внутреннему перемещению дизельного топлива, дебет 10.03.1 и кредит счета 10.03.1, в результате которой дизельное топливо с автомобиля <...> оприходовано на автомобиль <...> в сумме 9 148 руб. 77 коп. и на автомобиль <...> на сумму 3964 руб. 46 коп.

С учетом того, что автомобиль <...> снят с учета 19.04.2017, хозяйственная операция по грузовым автомобилям <...> и <...> фактически не может быть совершена. Следовательно, материальные расходы по дизельному топливу завышены на 13 113 руб. 23 коп., кроме того НДС – 2360 руб. 38 коп.

По грузовому автомобилю с регистрационным номером <***> дизельное топливо в сумме 3420 руб. 69 коп., кроме того НДС – 615 руб. 72 коп., списывается в расходы 13.09.2017 без подтверждающих документов (путевой лист не оформлен, акт выполненных работ отсутствует).

Следовательно, общество в 3 квартале 2017 года завысило материальные расходы по приобретению дизельного топлива по автомобилям с регистрационными номерами: <***><***><***> на сумму 16 533,92 руб., кроме того НДС – 2976,10 руб.

Таким образом, в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2017 года в сумме 2976 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами <***><***><***>, которые не использовались налогоплательщиком для оказания услуг (отсутствуют доходы от оказания услуг), путевые листы, подтверждающие работу автотранспортных средств, не представлены.

Согласно условиям договора купли-продажи от 14.02.2018 № HTR/MIRTRANS-396 Обществом приобретено семь седельных тягачей DAF FT XF 105.460.

В соответствии с пунктом 2.1 договора общая стоимость транспортных средств, включая доставку, составляет 420 000 евро. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ – г. Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1 договора). Дата регистрации факта владения – 06.03.2018. При регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера А344ЕС67, А353ЕС67, А358ЕС67, А360ЕС67, А365ЕС67, А368ЕС67, А370ЕС67.

Налогоплательщиком в отношении данных транспортных средств завышены материальные расходы по приобретению дизельного топлива на сумму 133 268 руб. 89 коп., кроме того НДС – 23 988,40 руб.:

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А344ЕС67 на сумму 11 549 руб. 89 коп. (2992 руб. 75 коп. + 8554 руб. 14 коп.). Дизельное топливо в количестве 90,55 л на сумму 2992 руб. 75 коп. включено 07.03.2018 в расходы без подтверждающих документов: путевых листов, актов. Дизельное топливо, оприходованное по внутреннему перемещению с грузового автомобиля <...> в количестве 420 л на сумму 8 554 руб. 14 коп., не может быть принято к учету, так как количество приобретенного дизельного топлива 06.03.2018 и 07.03.2018 (790,55 л – 90,55 л + 260 л + 629,48 л) превышает вместимость топливного бака автомобиля;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А353ЕС67 на сумму 19 489 руб. 09 коп. Дизельное топливо в количестве 589,67 л на сумму 19 489 руб. 09 коп. включено 07.03.2018 в расходы без подтверждающих документов: путевых листов, актов;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А358ЕС67 на сумму 21 782 руб. 16 коп. Дизельное топливо в количестве 699,83 л на сумму 21 782 руб. 16 коп. включено 12.03.2018 в расходы без подтверждающих документов: путевых листов, актов;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А360ЕС67 на сумму 19 905 руб. 86 коп. Дизельное топливо в количестве 602,28 л на сумму 19 905 руб. 86 коп. включено 10.03.2018 в расходы без подтверждающих документов: путевых листов, актов;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А365ЕС67 на сумму 20 691 руб. 16 коп. Дизельное топливо в количестве 626 л на сумму 20 691 руб. 16 коп. включено 10.03.2018 в расходы без подтверждающих документов: путевых листов, актов;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А368ЕС67 на сумму 20 314 руб. 37 коп. Дизельное топливо в количестве 613,22 л на сумму 20 314 руб. 37 коп. включено 10.03.2018 в расходы без подтверждающих документов: путевых листов, актов;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А370ЕС67 на сумму 19 536 руб. 36 коп. Дизельное топливо в количестве 591,1 л на сумму 19 536 руб. 36 коп. включено 10.03.2018 в расходы без подтверждающих документов: путевых листов, актов.

Следовательно, общество в 1 квартале 2018 года завысило материальные расходы по приобретению дизельного топлива по автомобилям с регистрационными номерами: А344ЕС67, А353ЕС67, А358ЕС67, А360ЕС67, А365ЕС67, А368ЕС67, А370ЕС67 на 133 268 руб. 89 коп., кроме того НДС – 23 988 руб. 40 коп.

Таким образом, в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2018 года в сумме 23 988 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами: А344ЕС67, А353ЕС67, А358ЕС67, А360ЕС67, А365ЕС67, А368ЕС67, А370ЕС67, которые не использовались налогоплательщиком для оказания услуг (отсутствуют доходы от оказания услуг), путевые листы, подтверждающие работу автотранспортных средств, на выездную проверку не представлены.

Согласно условиям договора купли-продажи от 14.02.2018 № HTR/MIRTRANS-397 обществом приобретено десять седельных тягача DAF FT XF 105.460.

В соответствии с пунктом 2.1. договора, общая стоимость транспортных средств включает доставку. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ – г. Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1 договора). Дата регистрации факта владения – 13.03.2018. При регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера: А526ЕС67, А537ЕС67, А541ЕС67, А543ЕС67, А545ЕС67, А546ЕС67, А549ЕС67, А550ЕС67, А552ЕС67, А558ЕС67.

Налогоплательщиком в отношении данных транспортных средств завышены материальные расходы по приобретению дизельного топлива на сумму 97 077 руб. 57 коп., кроме того НДС – 17 473 руб. 96 коп.:

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А552ЕС67 на сумму 13 896 руб. 56 коп. В карточке счета 10 «Материалы» Обществом 13.03.2018 отражена бухгалтерская проводка по внутреннему перемещению дизельного топлива, в результате которой дизельное топливо с автомобиля с регистрационным номером <...> перемещено на автомобиль с регистрационным номером <***> на сумму 13 896 руб. 56 коп. Указанная операция фактически невозможна, так как согласно информации, предоставленной ООО «РТИТС» ИНН <***> КПП 771401001 в ответ на запрос от 10.12.2020 № 09-10/16603, о маршрутах движения запрашиваемых транспортных средств по данным, полученным от бортовых устройств, установлено, что 13.03.2018 автомобиль А552ЕС67 находился на территории Российской Федерации, а автомобиль <...> за пределами территории Российской Федерации. С учетом того, что автомобили приобретены с условиями доставки за счет поставщика и того, что общество не отражает в бухгалтерском учете остаток дизельного топлива, которое остается в топливном баке после передачи автомобиля покупателю, можно сделать вывод, что операция по внутреннему перемещению сделана с целью завышения материальных расходов общества;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А545ЕС67 на сумму 2 907 руб. 63 коп. Дизельное топливо в количестве 94 л на сумму 2 907 руб. 63 коп. 14.03.2018 списано бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.03.1 «Топливо» в дебет счета 20.01 «Основное производство с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», без подтверждающих документов: акта, путевого листа;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А526ЕС67 на сумму 2211 руб. 65 коп. Дизельное топливо в количестве 71.5 л на сумму 2211 руб. 65 коп. 14.03.2018 списано бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.03.1 «Топливо» в дебет счета 20.01 «Основное производство с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», без подтверждающих документов: акта, путевого листа;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А537ЕС67 на сумму 17 631 руб. 36 коп. Дизельное топливо на сумму 17 631 руб. 36 коп. 17.03.2018 списано бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.03.1 «Топливо» в дебет счета 20.01 «Основное производство с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», без подтверждающих документов: акта, путевого листа;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А543ЕС67 на сумму 18 015 руб. 53 коп. Дизельное топливо на сумму 18 015 руб. 53 коп. 17.03.2018 списано бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.03.1 «Топливо» в дебет счета 20.01 «Основное производство с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», без подтверждающих документов: акта, путевого листа;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А541ЕС67 на сумму 20 539 руб. 49 коп. В карточке счета 10 «Материалы» обществом 15.03.2018 отражена бухгалтерская проводка по внутреннему перемещению дизельного топлива, в результате которой дизельное топливо с автомобиля <...> передано автомобилю А541ЕС67 на сумму 16 887 руб. 05 коп.

Указанная операция фактически невозможна, так как 15.03.2018 автомобиль А541ЕС67 находился на территории Российской Федерации, а автомобиль <...> за пределами территории Российской Федерации. Одновременно датой 15.03.2018 списано дизельное топливо на сумму 3652 руб. 44 коп. бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.03.1 «Топливо» в дебет счета 20.01 «Основное производство с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», без подтверждающих документов: акта, путевого листа. С учетом того, что автомобили приобретены с условиями доставки за счет поставщика и того, что общество не отражает в бухгалтерском учете остаток дизельного топлива, которое остается в топливном баке после передачи автомобиля покупателю, следовательно, операция по внутреннему перемещению сделана с целью завышения материальных расходов общества;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А546ЕС67 на сумму 5022 руб. 46 коп. Дизельное топливо на сумму 5 022 руб. 46 коп. 16.03.2018 списано бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.03.1 «Топливо» в дебет счета 20.01 «Основное производство с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», без подтверждающих документов: акта, путевого листа;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А549ЕС67 на сумму 9 455 руб. 97 коп. Дизельное топливо на сумму 9 455 руб. 97 коп. 14.03.2018 и 19.03.2018 списано бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.03.1 «Топливо» в дебет счета 20.01 «Основное производство с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», без подтверждающих документов: акта, путевого листа;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А550ЕС67 на сумму 3959 руб. 63 коп. Дизельное топливо на сумму 3 959 руб. коп руб. 14.03.2018 списано бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.03.1 «Топливо» в дебет счета 20.01 «Основное производство с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», без подтверждающих документов: акта, путевого листа;

– по грузовому автомобилю с регистрационным номером А558ЕС67 на сумму 3437 руб. 29 коп. Дизельное топливо на сумму 3437 руб. 29 коп. 14.03.2018 списано бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.03.1 «Топливо» в дебет счета 20.01 «Основное производство с последующим отнесением в дебет счета 90 «Продажи», без подтверждающих документов: акта, путевого листа.

Следовательно, общество в 1 квартале 2018 года завысило материальные расходы по приобретению дизельного топлива по автомобилям: А526ЕС67, А537ЕС67, А541ЕС67, А543ЕС67, А545ЕС67, А546ЕС67,А549ЕС67, А550ЕС67, А552ЕС67, А558ЕС67 на сумму 97 077,57 руб., кроме того НДС – 17 473 руб. 96 коп.

Таким образом, в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2018 года в сумме 17 474 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами А526ЕС67, А537ЕС67, А541ЕС67, А543ЕС67, А545ЕС67, А546ЕС67,А549ЕС67, А550ЕС67, А552ЕС67, А558ЕС67, которые не использовались налогоплательщиком для оказания услуг (отсутствуют доходы от оказания услуг), путевые листы, подтверждающие работу автотранспортных средств, не представлены.

Согласно условиям договора купли-продажи от 13.04.2018 № HTR/MIRTRANS-402 приобретено семь седельных тягачей DAF FT XF 105.460.

В соответствии с пунктом 2.1 договора общая стоимость транспортных средств, включая доставку, составляет 420 000 евро. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ – г. Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1 договора). Дата регистрации факта владения – 24.04.2018. При регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера: <...> А772ЕУ67, А773ЕУ67, А784ЕУ67, А787ЕУ67, А788ЕУ67, А793ЕУ67.

Согласно данным карточки счета 10 «Материалы» 24.04.2018, на основании заправочной ведомости ООО ПКФ «СФ» в карточке счета 10 «Материалы» по вышеуказанным автомобилям оприходовано дизельное топливо в количестве 6 971,45 л на сумму 222 927 руб.: А784ЕУ67 в количестве 1 360,02 л на сумму 41 219 руб. 92 коп., А773ЕУ67 в количестве 1 374,01 л на сумму 44 247 руб. 78 коп., А788ЕУ67 в количестве 999 л на сумму 32 171 руб. 19 коп., А772ЕУ67 в количестве 916 л на сумму 29 498 руб. 31 коп., А793ЕУ67 в количестве 999 л на сумму 32 171 руб. 19 коп., А787ЕУ67 в количестве 763,24 л. на сумму 24 578 руб. 92 коп., А756ЕУ67 в количестве 560,18 л на сумму 18 039 руб. 69 коп.

Дизельное топливо приобреталось у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» (поставщик) на основании договора от 30.04.2014 № 48, предметом которого является реализация нефтепродуктов покупателю с АЗС поставщика, которая находится по адресу: Смоленская область, Краснинский район, д. Бодуны.

Согласно пунктом 2.1.1, 2.1.2. договора поставщик реализует нефтепродукты транспортным средствам покупателя по предоставленному списку автотранспорта. Сведения о заправке автотранспортного средства фиксируются в «Заправочной ведомости», в путевом листе обслуживаемого автомобиля в обязательном порядке делается отметка о количестве заправленного топлива, водитель транспортного средства без путевого листа не обслуживается. Покупатель своевременно предоставляет поставщику список подвижного состава с указанием юридического названия фирмы, которой принадлежит автотранспорт, фамилий водителей, марок автомобилей и их государственных номерных знаков, подлежащего обслуживанию в рамках настоящего договора.

Заправочная ведомость, на основании которой 24.04.2018 в бухгалтерском учете оприходовано дизельное топливо, содержит элементы подделки сведений о дате заправки и регистрационном номере автомобилей. Все заправочные ведомости за 2018 год заполняются оператором рукописным способом и только в ведомостях от 24.04.2018 и от 02.09.2018 дата заправки и регистрационный номер автомобиля исправлены путем наклеивания на эти реквизиты новой даты и новых регистрационных номеров автомобилей.

В нарушение пункта 2.1.2. договора сведения о заправке автотранспортных средств не зафиксированы в путевом листе грузовых автомобилей. Терминальные чеки, подтверждающие заправку дизельным топливом 24.04.2018, обществом не представлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В качестве обоснованности материальных расходов общество представило заправочную ведомость от 24.04.2018, не отвечающую требованиям названного Закона.

В связи с тем, что расходы по доставке вышеперечисленных грузовых автомобилей включены в их стоимость и оплачены поставщиком, общество с целью завышения материальных расходов, предоставило заправочные ведомости с исправленными регистрационными номерами грузовых автомобилей и даты заправки.

Следовательно, общество во 2 квартале 2018 года завысило материальные расходы по приобретению дизельного топлива по автомобилям <...> А772ЕУ67, А773ЕУ67, А784ЕУ67, А787ЕУ67, А788ЕУ67, А793ЕУ67 на сумму 222 927,00 руб., кроме того НДС – 40 126,86 руб.

Таким образом, в нарушение подпунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС во 2 квартале 2018 года в сумме 40 127 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами <...> А772ЕУ67, А773ЕУ67, А784ЕУ67, А787ЕУ67, А788ЕУ67, А793ЕУ67.

Согласно условиям договора купли-продажи от 19.04.2018 № HTR/MIRTRANS-404 приобретено восемь седельных тягача DAF FT XF 105.460.

В соответствии с пунктом 2.1. договора общая стоимость транспортных средств, включая доставку, составляет 480 000 евро. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ – г. Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1. договора). Дата регистрации факта владения – 29.05.2018. При регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера: А969КЕ67, А975КЕ67, А981КЕ67, А984КЕ67, А986КЕ67, А987КЕ67, А989КЕ67, А011КК67.

Согласно данным карточки счета 10 «Материалы» 29.05.2018, на основании заправочной ведомости ООО ПКФ «СФ» по вышеуказанным автомобилям оприходовано дизельное топливо в количестве 9 663,83 л на сумму 319 397 руб. 75 коп.: А987КЕ67 в количестве 1 210 л на сумму 36 686 руб. 44 коп., А969КЕ67 в количестве 877,68 л на сумму 29 008 руб. 07 коп., А981КЕ67 в количестве 1 350,01 л на сумму 44 618 руб. 97 коп., А989КЕ67 в количестве 1 386 л на сумму 45 808 руб. 47 коп., А984КЕ67 в количестве 1 100 л на сумму 36 355 руб. 93 коп., А975КЕ67 в количестве 1 100 л на сумму 36 355 руб. 93 коп., А986КЕ67 в количестве 1 380,06 л на сумму 45 612 руб. 15 коп., А011КК67 в количестве 1 360,08 л на сумму 44 951 руб. 79 коп.

Дизельное топливо приобреталось у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» (поставщик) на основании договора от 30.04.2014 № 48.

Заправочная ведомость, на основании которой 29.05.2018 в бухгалтерском учете оприходовано дизельное топливо, содержит элементы подделки сведений о дате заправки и регистрационном номере автомобилей. Столбцы дата заправки и регистрационный номер автомобиля исправлены методом наклеивания сверху этих столбцов новых дат и регистрационных номеров автомобилей и снизу прослеживается другая информация. В нарушение пункта 2.1.2. договора сведения о заправке автотранспортных средств не зафиксированы в путевом листе грузовых автомобилей. Терминальные чеки, подтверждающие заправку дизельным топливом 29.05.2018, обществом не представлены.

В качестве подтверждения материальных расходов общество представило заправочную ведомость от 24.04.2018, не отвечающую требованиям Закона № 402-ФЗ.

В связи с тем, что расходы по доставке вышеперечисленных грузовых автомобилей, включены в их стоимость и оплачены поставщиком, общество с целью завышения материальных расходов, предоставило заправочные ведомости с исправленными регистрационными номерами грузовых автомобилей и датами их заправки.

Следовательно, общество в 2 квартале 2018 года завысило материальные расходы по приобретению дизельного топлива по автомобилям с регистрационными номерами А969КЕ67, А975КЕ67, А981КЕ67, А984КЕ67, А986КЕ67, А987КЕ67, А989КЕ67, А011КК67 на сумму 319 397 руб. 75 коп., кроме того НДС – 57 491 руб. 59 коп.

Таким образом, в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в 2 квартале 2018 года в сумме 57 492 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами: А969КЕ67, А975КЕ67, А981КЕ67, А984КЕ67, А986КЕ67, А987КЕ67, А989КЕ67, А011КК67, стоимость которого входит в стоимость транспортных средств.

Согласно условиям договора купли-продажи от 14.08.2018 №HTR/MIRTRANS-528 приобретено десять седельных тягача DAF FT XF 105.460. Обществом приобретено десять седельных тягача DAF FT XF 105.460.

В соответствии с пунктом 2.1 договора, общая стоимость транспортных средств включает доставку. Транспортные средства доставлены на условиях СРТ – г. Москва в соответствии с INCOTERMS 2000, то есть продавец несет расходы по доставке к пункту назначения (пункт 5.1 договора). Дата регистрации факта владения – 01.09.2018. При регистрации в органах ГИБДД транспортным средствам присвоены следующие регистрационные номера: А794КН67, А797КН67, А798КН67, А799КН67, А810КН67, А811КН67, А812КН67, А814КН67, А821КН67, <...>.

Согласно данным карточки счета 10 «Материалы» 02.09.2018 на основании заправочной ведомости ООО ПКФ «СФ» по автомобилям с вышеуказанными регномерами оприходовано дизельное топливо в количестве 7 938,49 л на сумму 282 556 руб. 43 коп.: А794КН67 в количестве 900 л на сумму 32 033 руб. 90 коп., А799КН67 в количестве 860,64 л на сумму 30 632 руб. 95 коп., А811КН67 в количестве 776 л на сумму 27 620 руб. 34 коп., А814КН67 в количестве 810,01 л на сумму 28 830 руб. 86 коп., <...> в количестве 701,42 л на сумму 24 965 руб. 80 коп., А810КН67 в количестве 890,14 л на сумму 31 682 руб. 95 коп., А821КН67 в количестве 700 л на сумму 24 915 руб. 25 коп., А798КН67 в количестве 700,29 л на сумму 24 925 руб. 58 коп., А812КН67 в количестве 799,99 л на сумму 28 474 руб. 22 коп., А797КН67 в количестве 800 л на сумму 28 474 руб. 58 коп.

Дизельное топливо приобреталось у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» (поставщик) на основании договора от 30.04.2014 № 48.

Заправочная ведомость, на основании которой 02.09.2018 в бухгалтерском учете оприходовано дизельное топливо, содержит элементы подделки сведений о дате заправки и регистрационном номере автомобилей. Сведения о количестве дизельного топлива вписаны в ведомость путем исправления первоначальных цифр, в ведомости отсутствует подпись водителя грузового автомобиля <...>. В нарушение пункта 2.1.2. договора сведения о заправке автотранспортных средств не зафиксированы в путевом листе грузовых автомобилей. Терминальные чеки, подтверждающие заправку дизельным топливом 02.09.2018 года, обществом не представлены.

Общество представило заправочную ведомость от 02.09.2018, не отвечающую требованиям Закона № 402-ФЗ.

Следовательно, общество в 3 квартале 2018 года завысило материальные расходы по приобретению дизельного топлива по автомобилям с регистрационными номерами: А794КН67, А797КН67, А798КН67, А799КН67, А810КН67, А811КН67, А812КН67, А814КН67, А821КН67, <...> на сумму 282 556,43 руб., кроме того НДС – 50 860 руб. 16 коп.

Следовательно, ООО «Миртранс» необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2018 года в сумме 50 860 руб. по приобретению дизельного топлива для грузовых автомобилей с регистрационными номерами: А794КН67, А797КН67, А798КН67, А799КН67, А810КН67, А811КН67, А812КН67, А814КН67, А821КН67, <...>, стоимость которого входит в стоимость доставки транспортных средств.

Таким образом, по результатам проверки инспекцией установлены следующие факты:

– заправка дизельным топливом грузовых автомобилей, приобретенных у HOET TRUCKING & RENTING NV, осуществлялась до перехода права собственности к ООО «Миртранс» (до момента доставки грузового автомобиля в г. Москва согласно условиям договоров купли-продажи), заправочные ведомости на реализацию дизельного топлива оформлены на грузовые автомобили с транзитными номерами, а затем исправлены, что противоречит пункту 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ;

– контрагент ООО ПКФ «СФ» не представил терминальные чеки, которые являются документом, подтверждающим хозяйственную операцию по заправке дизельного топлива;

– общество не представило записи бортовых устройств (тахографов), которые подтверждают расстояние в километрах, пройденное спорными грузовыми автомобилями;

– на основании информации, предоставленной ООО «РТИТС» данных Google – карт, с учетом пояснений общества о движении автомобилей по региональной дороге Р298 – Старый Оскол, установлено, что ООО «Миртранс» в дополнительных и основных путевых листах завышало пробег спорных грузовых автомобилей;

– при анализе информации, предоставленной ООО «РТИТС» о маршрутах движения транспортных средств с государственными регистрационными номерами ООО «Миртранс» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортовых устройств, а также ее сопоставлении с документами, представленными ООО «Миртранс» на выездную налоговую проверку и одновременно с возражениями, установлены несоответствия. Пояснения налогоплательщиком по факту выявленных несоответствий по требованию от 21.10.2021 № 4010 не представлены.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО «Миртранс» в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС при приобретении дизельного топлива для новых грузовых автомобилей в сумме 356 321 руб., что привело к неполной уплате НДС в сумме 356 321 руб. В нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 1 пункта 2 статьи 253, пункта 1 статьи 254 НК РФ ООО «Миртранс» неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих величину полученных доходов при исчислении налога на прибыль организаций, экономически необоснованные и документально не подтвержденные затраты по приобретению дизельного топлива в сумме 1 979 560 руб.

В отношении доводов общества о непредставлении письма ООО «РТ-Инвест» от 10.12.2020 № 09-10/16603 суд обоснованно указал следующее.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 29.08.2014 № 1662-р Росавтодору поручено заключить концессионное соглашение в отношении объектов, предназначенных для взимания платы, используемых в целях обеспечения функционирования системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, с обществом с ограниченной ответственностью «РТ-Инвест Транспортные Системы».

Размер платы в счет возмещения вреда и порядок ее взимания согласно пункту 8 статьи 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановление Правительства Российской Федерации от 14.06.2013 № 504 утверждены Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Пунктами 3, 4 указанных Правил предусмотрено, что взимание платы осуществляется с использованием системы взимания платы; оператор осуществляет регистрацию транспортного средства и его собственника (владельца) в реестре системы взимания платы, представляющим собой информационный регистр, содержащий сведения о транспортных средствах и собственниках (владельцах) транспортных средств.

При движении транспортного средства, за которым закреплено бортовое устройство или стороннее бортовое устройство, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения плата рассчитывается посредством системы взимания платы на основании данных, полученных от бортового устройства или стороннего бортового устройства в автоматическом режиме (абзац второй пункта 7 Правил).

При использовании бортового устройства на транспортном средстве расчет и списание платы в счет возмещения вреда производятся оператором в автоматическом режиме по мере движения транспортного средства (пункт 4.1 Порядка пользования владельцем транспортного средства, в том числе зарегистрированного в иностранном государстве, предоставленным ему бортовым устройством, порядка и условий его возврата и замены, а также ответственности владельца транспортного средства за нарушение порядка пользования бортовым устройством).

В случае отсутствия бортового устройства, его неисправности или утраты владельцем транспортного средства до начала движения оформляется маршрутная карта для внесения платы в счет возмещения вреда. Маршрутные карты оплачиваются владельцем транспортного средства путем внесения денежных средств на свой лицевой счет оператору (пункты 2.3 и 2.7 Порядка информирования владельцем транспортного средства оператора о планируемом маршруте, времени (дате) движения транспортного средства по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения при отсутствии бортового устройства или стороннего бортового устройства, неисправности или утрате бортового устройства или стороннего бортового устройства, а также при внесении владельцем транспортного средства платы в случае оформления маршрутной карты).

Таким образом, информация по расчету и списанию платы в счет возмещения вреда производятся оператором в автоматическом режиме, и собственник транспортного средства обладает указанной информацией при оплате.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Таким образом, указанная в письме ООО «РТ-Инвест» от 10.12.2020 № 09-10/16603 информация является доступной и известной налогоплательщику, в результате чего к акту налоговой проверки не приложена.

Доводы общества о не исследовании всех обстоятельств, не состоятельны и не опровергают фактических обстоятельств, установленных материалами дела.

В процессе рассмотрения дела общество не смогло обосновать необходимость заправки транспортных средств, ввезенных на территорию Российской Федерации бельгийскими контрагентами, исключительно на АЗС, принадлежащей контрагенту общества ООО ПКФ «СФ» и не относящейся к общеизвестным сетевым АЗС. По условиям договора именно бельгийский контрагент нес все расходы по транспортировке ТС до г. Зеленограда, данные расходы были включены в цену договора и не изменялись. В связи с чем он ТС могли быть заправлены на любой другой АЗС как на территории России, так и за ее пределами, поскольку в любом случае не влияли бы на расходы заявителя.

Как следует из материалов дела, ООО ПКФ «СФ» является контрагентом-поставщиком ООО «Миртранс» на основании договора от 30.04.2014 № 48.

После регистрации приобретенных у НОЕТ TRUCKING & RENTING NV транспортных средств в ГИБДД ООО ПКФ «СФ» по просьбе работников ООО «Миртранс» переоформляло дизельное топливо, приобретенное НОЕТ TRUCKING & RENTING NV в собственность ООО «Миртранс», что подтверждается пояснениями ООО ПКФ «СФ» от 24.09.2021 № 111.

Для подтверждения факта приобретения дизельного топлива, в адрес ООО ПКФ «СФ» выставлено требовании о представлении документов (информации) от 07.10.2021 № 3860, которым истребованы: заправочные ведомости по грузовым автомобилям с транзитными номерами по письму ООО «Миртранс» за 2017-2018 годы, письма ООО «Миртранс» о заправке грузовых автомобилей с транзитными номерами по отдельной ведомости за 2017-2018 годы; письма ООО «Миртранс» о переоформлении заправочных ведомостей грузовых автомобилей с транзитными номерами, на новые ведомости с новыми датами и регистрационными номерами за 2017-2018 годы терминальные чеки к вышеуказанным заправочным ведомостям.

ООО ПКФ «СФ» представило одно письменное пояснение, в котором указало, что 23.08.2017 получило по электронной почте письмо от ООО «Мирпек», содержащее транзитные номера новых автомобилей по ООО «Мирпек» и ООО «Миртранс», в котором просили организовать заправку этих автомобилей по отдельной ведомости. Затем 31.08.2017 от ООО «Мирпек» поступило письмо с приложением, в котором прилагался список вышеуказанных автомобилей уже с гос.номерами. В этом письме просили, чтобы заправочную ведомость на автомобили ООО «Мирпек» и ООО «Миртранс» выставили 31.08.2017, хотя заправлялись 25.08.2017 (А480МР67), остальные 27.08.2017. Бухгалтер распечатала письмо с приложенным списком автомобилей, вырезала и наклеила поверх транзитных номеров. В путевых листах по вышеуказанным автомобилям отметка о количестве приобретенного топлива должна быть проставлена по факту дня заправки (то есть 25-го и 27-го).

Кассовые/терминальные чеки ООО ПКФ «СФ» не представлены.

Для подтверждения факта приобретения дизельного топлива, в адрес ООО ПКФ «СФ» повторно выставлено требовании о представлении документов (информации) от 01.11.2022 № 3774, в котором истребованы кассовые чеки к заправочным ведомостям ООО «Миртранс» от 15.03.2017, от 28.03.2017, от 04.05.2017, от 31.08.2017, от 12.09.2017, от 06.03.2018, от 14.03.2018, от 24.04.2018, от 29.05.2018, от 02.09.2018, которые ранее истребовались у ООО ПКФ «СФ» и не были представлены данным обществом.

Получено пояснение (от 08.11.2022 № 31180) о том, что ООО ПКФ «СФ» реализовывало нефтепродукты транспортным средствам ООО «Миртранс» по представленному списку автотранспорта, сведения о заправке транспортных средств фиксировались в заправочной ведомости; в путевых листах автомобиля делалась отметка оператором АЗС о количестве заправленного топлива; на основании заправочных ведомостей оформляли товарную накладную и счет-фактуру на стоимость фактически отгруженных ГСМ; согласно договора оплата производилась с расчетного счета ООО «Миртранс» на расчетный счет ООО ПКФ «СФ».

В адрес ООО ПКФ «СФ» выставлено требовании о представлении документов (информации) от 09.11.2022 № 3881, в котором истребованы: кассовые /терминальные чеки на продажу 06.03.2018 дизельного топлива ООО «Миртранс» следующим автомобилям: А365ЕС67, А360ЕС67, А370ЕС67, А358ЕС67, А368ЕС67, А344ЕС67, А353ЕС67, кассовые/терминальные чеки на продажу 14.03.2018 дизельного топлива ООО «Миртранс» следующим автомобилям: А541ЕС67, А558ЕС67, А545ЕС67, А543ЕС67,А550ЕС67,А546ЕС67, А526ЕС67, А537ЕС67, А549ЕС67, А552ЕС67; кассовые/терминальные чеки на продажу 24.04.2018 дизельного топлива ООО «Миртранс» следующим автомобилям: А784ЕУ67, А773ЕУ67, А788ЕУ67, А772ЕУ67, А793ЕУ67, А787ЕУ67. А756ЕУ67; кассовые/терминальные чеки на продажу 29.05.2018 дизельного топлива ООО «Миртранс» следующим автомобилям: А987КЕ67, А969КЕ67, А981КЕ67, А989КЕ67, А984КЕ67, А975КЕ67, А986КЕ67, А011КК67; кассовые/терминальные чеки на продажу 02.09.2018 дизельного топлива следующим автомобилям: А794КН67, А799КН67.

Ответ не получен.

В соответствии со статьей 1.2 Федерального закона от 14.03.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Финансово-хозяйственные взаимоотношения НОЕТ TRUCKING & RENTING NV и ООО ПКФ «СФ» по приобретению дизельного топлива, если операция по приобретению дизельного топлива реальна, должны оформляться кассовым чеком.

В данном случае реализация нефтепродуктов на автозаправочной станции (АЗС) осуществляется с применением контрольно-кассовых машин. При этом в соответствии с Техническими требованиями к электронным ККМ для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказания услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами, утвержденными Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) от 10.11.1994 (протокол № 14), с изменениями и дополнениями от 08.08.2000 (приложение № 2 протокола ГМЭК N 3/57-2000) (действовали в проверяемом периоде), отпуск нефтепродуктов должен производиться только по командам управления, поступающим от ККМ, задание дозы отпуска и команд управления с иных устройств ввода недопустимо.

В связи с этим отпуск на АЗС нефтепродуктов по талонам, пластиковым магнитным картам и т.п. без применения ККМ невозможен (пункт 1.9 раздела 1): управление от ККМ отпуском нефтепродуктов – обеспечение таких режимов взаимодействия ККМ – топливораздаточная колонка, при которых отпуск и учет отпущенных нефтепродуктов осуществляются только средствами ККМ.

Таким образом, автозаправочные станции, в том числе, при отпуске нефтепродуктов по талонам и магнитным картам (косвенная безналичная оплата) также обязаны пробивать кассовые чеки и выдавать их покупателям. Суммарный счетчик на АЗС фиксирует фактически отпущенное топливо. С учетом изложенного, наличие чека ККТ является доказательством приобретения топлива.

При работе с ООО ПКФ «СФ» использовались заправочные ведомости, которые оформлены с нарушением Закона № 402-ФЗ, поскольку не содержат следующую информацию: величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 части 2 статьи 9 названного закона, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В силу статьи 252 НК РФ расходы должны быть документально подтверждены, что обязывает налогоплательщиком иметь документы, которые могут быть разработаны им самим или использовать документы разработанные законодателем, позволяющие установить действительность и легальность хозяйственной операции. С учетом изложенного, отсутствие чека ККТ на приобретение ГСМ для грузовых автомобилей является дополнительным основанием для не подтверждения затрат налогоплательщика по приобретению топлива.

При отсутствии кассового чека самостоятельно проверить реальность операции инспекции не представилось возможным.

Таким образом, хозяйственные операции по приобретению дизельного топлива НОЕТ TRUCKING & RENTING NV и ООО «Миртранс» у контрагента-поставщика ООО ПКФ «СФ» не подтверждены первичными документами (кассовыми/терминальными чеками).

Кроме того, у НОЕТ TRUCKING & RENTING NV отсутствовала необходимость приобретать дизельное топливо на АЗС ООО ПКФ «СФ», что подтверждается техническими характеристиками грузового автомобиля: топливные баки седельного тягача DAF FT XF 105.460 вмещают 1490 литров дизельного топлива; расстояние, пройденное автомобилями (Бельгия – Зеленоград – Печерск – Старый Оскол – Печерск) подтверждено путевыми листами и составляет 4900 км.; норма расхода дизельного топлива на 100 км пробега летняя – 27.9 литра (утверждена приказом ООО «Миртранс» от 31.03.2017 № 24); зимняя – 31 литр (утверждена приказом ООО «Миртранс» от 28.10.2017 №48). Норма расхода топлива установлена при работе седельных тягачей с прицепами. Приобретенные грузовые автомобили до г. Старый Оскол следовали без прицепов.

Расчет расхода дизельного топлива в среднем: 4900 х 29:100=1421 литр.

Таким образом, дизельного топлива продавца достаточно для совершения поездки по маршруту Бельгия – Зеленоград – Печерск – Старый Оскол – Печерск.

При изложенных обстоятельства суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что ООО «Миртранс» завысило материальные расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль организаций и завысило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, установленные инспекцией факты нарушений в части неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих величину полученных доходов при исчислении налога на прибыль организаций и неправомерного принятия налоговых вычетов по НДС при приобретении дизельного топлива, подтверждаются материалами дела.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции обществом было заявлено ходатайство об истребовании доказательств по делу, в частности, общество просило истребовать у ООО ПКФ «СФ» пояснения по взаимоотношениям с ООО «Миртранс» в 2017-2018 годах (имелись ли договорные отношения с ООО «Миртранс» и НОЕТ TRUCKING & RENTING NV, какими первичными учетными документами подтверждалась продажа топлива, как производились расчеты за топливо, как был организован документооборот).

Согласно части 4 статьи 66 АПК РФ лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства.

В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.

В соответствии с частью 5 статьи 159 АПК РФ арбитражный суд вправе отказать в удовлетворении заявления или ходатайства в случае, если они не были своевременно поданы лицом, участвующим в деле, вследствие злоупотребления своим процессуальным правом и явно направлены на срыв судебного заседания, затягивание судебного процесса, воспрепятствование рассмотрению дела и принятию законного и обоснованного судебного акта, за исключением случая, если заявитель не имел возможности подать такое заявление или такое ходатайство ранее по объективным причинам.

Данное ходатайство правомерно отклонено судом, поскольку заявитель не обосновал, что препятствовало ему самостоятельно запросить необходимую информацию и документы у своего контрагента ООО ПКФ «СФ». Дело находится в производстве суда с августа 2022 года, при этом ходатайство об истребовании заявлено спустя 4 месяца и непосредственно в судебном заседании. Данные действия заявителя направлены на затягивание судебного процесса.

Инспекцией установлено, что обществом в нарушение подпункта 49 пункта 1 статьи 264, пункта 48.21 статьи 270 НК РФ необоснованно включена в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2018 год плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в размере, на который в соответствии с абзацем двенадцатым пункта 2 статьи 362 НК РФ уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за 2018 год в отношении указанных транспортных средств, а именно в сумме 2 054 290 руб.

Нарушение подтверждено регистрами бухгалтерского и налогового учета общества. Данное нарушение связано с неверным толкованием обществом норм действующего законодательства.

Согласно данным оборотно-сальдовых ведомостей по счету 68.7 налогоплательщиком на указанном счете бухгалтерского учета не отражено исчисление транспортного налога в отношении грузовых автомобилей, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.

Согласно данным карточки счета 20 «Основное производство» плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в полном объеме отнесена в состав затрат по основному производству.

Согласно данным налоговой декларации по транспортному налогу за 2018 год, представленной ООО «Миртранс» в инспекцию, налогоплательщиком сумма транспортного налога, в отношении каждого транспортного средства уменьшалась на сумму платы в счет возмещения вреда, уплаченную в отношении такого транспортного средства (код вычета – 40200).

Налоговая декларация по транспортному налогу за 2018 год представлена в инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Учитывая тот факт, что сведения о расхождении данных бухгалтерского и налогового учета при расчете налога на прибыль организаций за 2018 год в рамках выездной налоговой проверки не представлены, а в представленных налоговых регистрах не раскрыт порядок формирования налоговой базы, инспекцией запрошены данные бухгалтерского учета по требованию от 21.10.2021 № 4010, которые отражают расхождение данных бухгалтерского и налогового учета, необходимые документы не представлены.

Следовательно, имеется не соответствие, а именно: исчисление транспортного налога по всем транспортным средствам, затем уменьшение его на плату «Платон» согласно данным поступившим в инспекцию в декларации за 2018 год и не отражение данных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета с учетом требований пунктов 1, 3 статьи 9, пунктов 1, 2, 3 статьи 10 Закона № 402-ФЗ.

Плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы (система «Платон»), носит компенсационный характер, а ее внесение в бюджет – условие использования владельцами транспортных средств дорог.

Следовательно, данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих производственных затрат на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В соответствии с пунктом 48.21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в размере, на который в соответствии с абзацем 12 пункта 2 статьи 362 НК РФ уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств.

Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.

Указанный пункт статьи 270 НК РФ применяется с 01.01.2016 в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

С 01.01.2019 утратил силу пункт 48.21 НК РФ. С указанной даты законодателем исключены из перечня расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в размере, на который в соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств.

В этой связи, суд области верно заключил, что доводы общества основаны на неверном толковании норм права и не могут быть применены к отчетному году – 2018 год.

ООО «МИРТРАНС» и HOET TRUCKING & RENTING NV (Бельгия) заключены договоры купли-продажи от 13.06.2016 № HTR/MIRTRANS-070, от 16.08.2016 № TR/MIRTRANS-075, от 21.10.2016 № HTR/MIRTRANS-214, от 27.02.2017 № HTR/MIRTRANS-091, от 27.02.2017 № HTR/MIRTRANS-092, от 06.04.2017 № HTR/MIRTRANS-181, от 27.07.2017 № HTR/MIRTRANS-306, от 21.08.2017 № HTR/MIRTRANS-310, от 14.02.2018 № HTR/MIRTRANS-397, от 14.02.2018 № HTR/MIRTRANS-396, от 13.04.2018 № HTR/MIRTRANS-402, от 19.04.2018 № HTR/MIRTRANS-404, от 14.08.2018 № HTR/MIRTRANS-528.

Условиями вышеуказанных договоров предусмотрено приобретение ООО «Миртранс» (покупатель, РФ) тягачей седельных марки «DAF FT XF 105.460» у HOET TRUCKING & RENTING NV (продавец, Бельгия) с рассрочкой платежа сроком на 49 месяцев (за исключением договоров от 13.06.2016 № HTR/MIRTRANS-070, от 16.08.2016 № HTR/MIRTRANS-075, от 21.10.2016 № HTR/MIRTRANS-214, заключенных на 48 месяцев). В договорах указана как стоимость транспортных средств, так и общая цена договора с учетом процентов, предоставляемых продавцом покупателю за отсрочку платежа. Срок уплаты и размер ежемесячного платежа погашения стоимости транспортных средств и процентов по рассрочке стоимости транспортных средств предусмотрен сторонами сделки в графиках платежей (приложение № 2 к вышеуказанным договорам).

В проверяемом периоде (2017-2018 годы) в адрес HOET TRUCKING & RENTING NV в рамках вышеуказанных договоров налогоплательщиком перечислено 1 743 181 руб. 30 евро, в том числе: в счет погашения стоимости транспортных средств – 1 432 290 евро; в счет погашения процентов по рассрочке платежа – 245 266,30 евро; в счет погашения выкупной стоимости транспортных средств по договорам купли-продажи от 29.06.2012 № HTR/MIRTRANS-045, от 14.03.2012 № HTR/MIRTRANS-102 – 65 625,00 евро.

Денежные средства перечислены на счет № BE30472100068111, открытый HOET TRUCKING & RENTING NV в KBC Bank, Kwadestraat 151 A, B-8800 Roeselare, Belgium.

По требованию о представлении документов (информации) от 14.04.2021 № 1241 ООО «Миртранс» представлены свидетельства за 2017 - 2018 годы, заверенные Федеральной Государственной Финансовой Службой – Главным управлением налогообложения Королевства Бельгии, о том, что компания HOET TRUCKING AND RENTING NV рассматривается как лицо с постоянным местопребыванием в Бельгии в целях применения статьи 4 Конвенции об избежании двойного налогообложения от 16.06.1995 между Российской Федерацией и Королевством Бельгии, а также уведомления за 2017 - 2018 годы о том, что иностранная компания HOET TRUCKING AND RENTING NV является конечным получателем всех доходов, выплаченных ей ООО «Миртранс», не является агентом, либо представителем третьего лица, который является выгодоприобретателем в отношении выплаченных доходов.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ установлено, что иные долговые обязательства российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии подписана Конвенция «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» от 16.06.1995 (далее – Конвенция).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 11 Конвенции проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, облагаются налогами в этом другом государстве, а также в договаривающемся государстве, где они возникают, в соответствии с законодательством этого государства. Однако если фактический владелец процентов является резидентом другого договаривающегося государства, взимаемый налог не может превышать 10% общей суммы процентов (пункт 2 статьи 11 Конвенции).

Согласно пункту 4 Конвенции термин «проценты» означает доход от долговых требований любого вида, за исключением штрафов за просроченные платежи и проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с пунктом 3 статьи 10 Конвенции. Однако этот термин не включает для целей названной статьи штрафы за просроченные платежи и проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с первой фразой пункта 3 статьи 10 Конвенции.

При этом пунктом 2 статьи 11 Конвенции предусмотрено, что такие проценты также облагаются в том договаривающемся государстве, где они возникают, в соответствии с законодательством этого государства, но если фактический владелец процентов является резидентом другого договаривающегося государства, то взимаемый налог не может превышать 10 процентов общей суммы процентов.

Поскольку термин «долговое требование» не определен положениями Конвенции, указанный термин следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 3 Конвенции).

Гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, согласно статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) относятся к коммерческому кредиту.

Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, то согласно пункту 2 статьи 823 ГК РФ, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа.

Согласно пункту 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 14 от 08.10.1998 (в редакции от 24.12.2020) проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.

Коммерческий кредит для целей применения главы 25 НК РФ и в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ относится к долговым обязательствам.

Учитывая вышеизложенное, проценты, подлежащие выплате бельгийской организации HOET TRUCKING & RENTING NV, облагаются налогом на территории Российской Федерации по ставке 10%.

Доводы заявителя о том, что статья 823 ГК РФ не может быть применена при оценке договоров купли-продажи общества, что, в свою очередь, не позволяет применять нормы о заемных отношениях, правомерно не приняты судом как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства и подлежат отклонению.

Заключенными между обществом и HOET TRUCKING & RENTING NV договорами купли-продажи предусмотрено приобретение обществом транспортных средств для собственного производства и потребления, определена стоимость транспортных средств, включая доставку, а также стоимость договора с учетом процентов, предоставляемых продавцом за отсрочку платежа. Согласно условиям договоров транспортные средства должны быть поставлены на условиях CPT – г. Москва в сроки, предусмотренные пунктом 4 контрактов (как правило, в пределах месяца с даты заключения), рассрочка предоставлена на срок более 5 лет с даты поставки.

Таким образом, суд правомерно признал выводы инспекции правильными, основанными на нормах налогового и гражданского законодательства; решение инспекции в оспариваемой части является законным и обоснованным, в связи с чем суд верно заключил об отсутствии оснований для удовлетворении заявленных требований.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Обществу в соответствии со статьей 104 АПК РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина в размере 1500 руб., излишне уплаченная по платежному поручению от 25.01.2023 № 71.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 27.12.2022 по делу № А62-6222/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Миртранс» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 25.01.2023 № 71.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий


Д.В. Большаков



Судьи


Е.В. Мордасов

Е.Н. Тимашкова