Решение от 28 августа 2017 г. по делу № А57-16077/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-16077/2017
29 августа 2017 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 23 августа 2017 года

Полный текст решения изготовлен 29 августа 2017 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «САРАТОВ-ТОРГ»,

Заинтересованное лицо:

Государственное учреждение – Саратовское региональное отделение Фонда Социального страхования Российской Федерации, Филиал №4

Государственное учреждение – Саратовское региональное отделение Фонда Социального страхования Российской Федерации

о признании незаконным Решение Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда Социального страхования Российской Федерации Филиал № 4 от 26.06.17г. № 43 в части привлечения ООО "САРАТОВ-ТОРГ" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212 -ФЗ, и взыскания штрафа в сумме 1564,13 (одна тысяча пятьсот шестьдесят четыре) рубля 13 копеек, доначисления суммы страховых взносов на сумму 7820,65 (семь тысяч восемьсот двадцать) рублей 65 копеек и пеней в сумме 1484,60 (одна тысяча четыреста восемьдесят четыре) рубля 60 копеек,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 03.03.2017 года,

от Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда Социального страхования Российской Федерации – ФИО3, по доверенности от 30.12.2016 года, ФИО4, по доверенности 30.12.2016 года,

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «САРАТОВ-ТОРГ» с заявлением о признании незаконным Решения Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда Социального страхования Российской Федерации Филиал № 4 от 26.06.17г. № 43 в части привлечения ООО "САРАТОВ-ТОРГ" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212 -ФЗ, и взыскания штрафа в сумме 1564,13 (одна тысяча пятьсот шестьдесят четыре) рубля 13 копеек, доначисления суммы страховых взносов на сумму 7820,65 (семь тысяч восемьсот двадцать) рублей 65 копеек и пеней в сумме 1484,60 (одна тысяча четыреста восемьдесят четыре) рубля 60 копеек.

К участию в дело в качестве заинтересованного лица было привлечено Государственное учреждение – Саратовское региональное отделение Фонда Социального страхования Российской Федерации.

Заявитель мотивирует свои требования тем, что наем жилья является неотъемлемой частью обустройства на новом месте жительства и, следовательно, оплата найма подпадает под понятие компенсации, предусмотренной абзацем 3 статьи 169 ТК РФ.

Государственное учреждение - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации возражает против удовлетворения заявленных требований, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Согласно ч. 4 ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с настоящим Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела.

Учитывая отсутствие возражений от сторон относительно перехода к судебному разбирательству в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции и наличие в материалах дела достаточных доказательств для рассмотрения дела по существу, суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Дело рассмотрено судом по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что на основании решения директора Филиала №4 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования РФ №71 от 03.05.2017 г. в отношении ООО «САРАТОВ-ТОРГ» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социальною страхования плательщиком страховых взносов за период с 01 января 2014 г. по 31 декабря 2016 г.

По результатам проверки было вынесено решение №43 от 26.06.17 г. о привлечении ООО «САРАТОВ-ТОРГ» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212 – ФЗ, обществу назначен штраф в размере 1810,33 рублей, начислены пени в размере 1730,80 рублей; доначислена недоимка в размере 9051,63 рублей.

С решением территориального органа Фонда социального страхования в части доначисления суммы страховых взносов на сумму 7820,65 рублей 65 копеек; начислении пеней в связи с доначислением взносов в сумме 1484,60 рубля 60 копеек; привлечении ООО "САРАТОВ-ТОРГ" к ответственности и взыскание штрафа в сумме 1564,13 рубля 13 копеек ООО «САРАТОВ-ТОРГ» не согласно, считает его необоснованным, подлежащим отмене, в связи с чем, обратилось в суд с настоящим заявлением.

По мнению заявителя, правовых оснований для доначисления заявителю страховых взносов, а также начисления пени и штрафных санкций ООО «САРАТОВ-TOPГ» не имеется.

Изучив доводы заявителя и заинтересованного лица, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

На основании п. п. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования» утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ. С 01.01.2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов регулируются Налоговым Кодексом РФ) страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего Федерального закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (часть 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (ст. 20 ТК РФ).

Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными в ст. 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в ст. 165 ТК РФ.

Статья. 132 ТК РФ указывает, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе.

Согласно подпунктам «б» и «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации.; решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством: Российской Федерации), связанных, в том числе, с оплатой жилого помещения и, коммунальных услуг, атак же в связи с переездом на работу в другую местность.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Указанная позиция изложена, Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 14.05.2013 принято постановление N 17744/12 (размещено на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 07.08.2013), которым определена правовая позиция относительно практики применения упомянутых правовых норм (статьи 8 и 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно правовой позиции Президиума выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из оспариваемого решения №43 от 26.06.17г. следует, что ООО «САРАТОВ-ТОРГ» не правомерно начислены страховые взносы на сумму компенсации расходов по найму жилого помещения, выплаченных иногородним сотрудникам, за период с июня 2016 по декабрь 2016 г.:

- ФИО5 в размере 129 677 (сто двадцать девять тысяч шестьсот семьдесят семь)рублей 42 копейки;

- ФИО6 в размере 140 000 (сто сорок тысяч) рублей 00 копеек.

Общая сумма выплат компенсационного характера составила 269 677 (двести шестьдесят девять тысяч шестьсот семьдесят семь) рублей 42 копейки.

Как видно из материалов дела, сотрудник ООО «САРАТОВ-ТОРГ» ФИО5 зарегистрирован в г. Усть-Лабинск Краснодарского Края.

Дополнительным соглашением №2 к трудовому договору №42/2015 от 11.09.2015 предусмотрено, что ООО «САРАТОВ-ТОРГ» обязуется ежемесячно компенсировать Генеральному директору (ФИО5) расходы по найму жилья в соответствии с договором найма жилья помещения в размере 20 000 руб.

Сотрудник общества ФИО6 зарегистрирована в Волгоградской области, п. ЖСК «Импульс».

Дополнительными соглашениями №2 к трудовому договору №107/2016 от 16.02.2016, №2 от 21.09.2015 предусмотрено, что ООО «САРАТОВ-ТОРГ» обязуется ежемесячно компенсировать ФИО6 расходы по найму жилья в соответствии с договором найма жилья помещения в размере 20 000 руб.

Так, из материалов дела не усматривается, что размер выплат по найму жилья, начисляемых работникам общества, имел зависимость от исполнения работником трудовых обязанностей, стажа работы, или зависел от иных обстоятельств, связанных с исполнением трудовых обязанностей.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ответчиком в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Следовательно, оспариваемое решение в части доначисления страховых взносов на суммы оплаты расходов по найму жилья сотрудников общества подлежит признанию недействительным.

Согласно оспариваемому решению по результатам проверки на стоимость расходов по найму жилого помещения были доначислены страховые взносы на сумму 7820,64 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в связи с невключением спорных выплат в сумме 197,70 руб., страхователь был привлечен к ответственности за занижение облагаемой базы в виде штрафа в сумме 1564,13 руб.

Таким образом, решение Государственного учреждения – Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал № 4 от 26.06.2017 г. № 43 в части привлечения ООО «Саратов-Торг» к ответственности, предусмотренной п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, доначисления суммы страховых взносов в размере 7820 руб. 65 коп. и соответствующих пени 194 руб. 70 коп., взыскания штрафа в размере 1564,13 руб. Требования заявителя подлежат удовлетворению частично.

Доказательств неправомерности начисления пени в размере 1289,90 заявителем не представлено.

В указанной части в удовлетворении требований общества следует отказать.

Руководствуясь статьями 106-110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования – удовлетворить в части.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал № 4 от 26.06.2017 г. № 43 в части привлечения ООО «Саратов-Торг» к ответственности, предусмотренной п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, доначисления суммы страховых взносов в размере 7820 руб. 65 коп. и соответствующих пени 194 руб. 70 коп., штрафа в размере 1564,13 руб.

В остальной части – отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко