Постановление от 20 июня 2023 г. по делу № А08-10530/2022

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А08-10530/2022
город Воронеж
20 июня 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2023 года Постановление в полном объеме изготовлено 20 июня 2023 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Аришонковой Е.А.,

судей Малиной Е.В., Пороника А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Скиф»: представитель не явился, извещено надлежащим образом;

от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Белгородской области: представитель не явился, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Скиф» на решение Арбитражного суда Белгородской области от 27.02.2023 по делу № А08-10530/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Скиф» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Белгородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений от 20.07.2022 № 31002250001838 и от 20.07.2022 № 31002280001857 в части штрафа за непредставление документов в ходе выездной проверки и обязании возвратить уплаченные денежные средства,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Скиф» (далее – ООО «Скиф», Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к государственному учреждению - Белгородское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Отделение Фонда социального страхования) о признании


недействительным решения от 20.07.2022 № 31002280001857 в части назначения штрафа в размере 45 200 руб. за непредставление документов в ходе выездной проверки, а также об обязании возвратить денежные средства в указанной сумме.

Данное заявление было принято судом к своему производству определением от 25.10.2022 в рамках дела № А08-10529/2022.

Также ООО «Скиф» обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Отделению Фонда социального страхования о признании недействительным решения от 20.07.2022 № 31002250001838 в части назначения ООО «Скиф» суммы штрафа в размере 14 200 руб. за непредставление документов в ходе выездной проверки, а также об обязании возвратить денежные средства в указанной сумме.

Данное заявление было принято судом к своему производству определением от 25.10.2022 в рамках дела № А08-10530/2022.

Определением суда от 06.12.2022 дела № А08-10530/2022 и № А081529/2022 объединены в одно производство с присвоением объединенному делу номера А08-10530/2022.

Определением от 12.01.2023 суд произвел процессуальное правопреемство ответчика (заинтересованного лица) по делу с государственного учреждения - Белгородское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на его правопреемника - отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Белгородской области (далее – отделение Фонда пенсионного и социального страхования, ОСФР по Белгородской области, Фонд).

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 27.02.2023 в удовлетворении заявленных требований полностью отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Скиф» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленные требования.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Общество указывает на то, что при назначении и проведении проверки Отделением Фонда социального страхования были допущены существенные нарушения процедуры, выразившиеся в невручении руководителю страхователя решений о проведении выездной проверки, а также требований о предоставлении документов. Поскольку руководитель Общества не был надлежащим образом уведомлен о выездной проверке и находился в командировке, составление актов от 30.03.2022 № 1 и от 01.04.2022 № 2 о воспрепятствовании работе ревизора, по мнению заявителя, не может являться основанием для отказа от осмотра и проверки документов на предприятии вплоть до 27.05.2022 (срок окончания проверки).

Заявитель исходит из наличия у него обязанности по предоставлению документов ревизору по месту нахождения организации, ввиду чего полагает, что у проверяющих не имелось оснований для изменения места проведения проверки (по месту нахождения Фонда) и возложения на Общество


обязанности по представлению копий документов непосредственно в отделение Фонда социального страхования.

ООО «Скиф» указывает, что, поскольку проверяющие не исследовали подготовленные оригиналы документов в помещении страхователя, Общество приложило их к возражениям на акты проверки, при этом сами акты содержали недостоверные сведения относительно количества не представленных документов, адресов и сроков представления документов, а также допущенных нарушений.

Одновременно ООО «Скиф» ссылается на то, что требования о предоставлении документов не содержали точного количества истребованных документов, а также их точного наименования, что также является основанием для признания незаконными решений о привлечении к ответственности за непредставление таких документов. При этом перечень истребованных и не представленных документов, указанных, соответственно, в требованиях о предоставлении документов и оспариваемых решениях, не совпадают.

В представленном в материалы дела отзыве ОСФР по Белгородской области, возражая против доводов апелляционной жалобы, настаивает на том, что именно на страхователе лежит обязанность по обеспечению допуска ревизора к ознакомлению с документами и созданию условий для проведения выездной проверки.

Также Фонд исходит из безусловной обязанности страхователя по представлению документов в соответствии с направленными требованиями. Одновременно Фонд, со ссылкой на фактические обстоятельства дела, включая показания главного бухгалтера Никитских И.В. и директора ФИО2, настаивает на том, что Обществу было понятно, какие документы подлежали представлению, а фактическое наличие документов и возможность их представления не оспорены.

Истребованные в ходе проверки документы в установленный 10- дневный срок со дня вручения соответствующих требований (с 01.04.2022), представлены не были. При этом документы, представленные с возражениями на акты проверки, были рассмотрены в установленном порядке и учтены при вынесении оспариваемых решений.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции 13.06.2023 лица, участвующие в деле, своих представителей не направили, о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом. Учитывая указанные обстоятельства, в соответствии с положениями статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено судом в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, а также письменные пояснения сторон по делу, арбитражный суд апелляционной инстанции полагает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «Скиф» зарегистрировано в


качестве страхователя, осуществляемым видом деятельности организации является торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (ОКВЭД 47.73). Юридический адрес Общества – <...>. Директором Общества является ФИО2.

В соответствии с планом-графиком выездных проверок от 30.12.2021 № 446 в отношении ООО «Скиф» отделением Фонда социального страхования были вынесены:

решение о проведении выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 30.03.2022 № 31002250001831;

решение о проведении выездной проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов на выплату социального пособия на погребение от 30.03.2022 № 31002280001851. Проверяемый период - 20192021 годы.

Проведение проверки поручено главному специалисту - ревизору ФИО3, которая была командирована с этой целью в г.Валуйки с 30.03.2022 по 01.04.2022 (приказ от 28.03.2022 № 398-0).

В связи с отсутствием руководителя страхователя и невозможностью проведения выездной проверки на территории Общества, проверяющим были составлены акты о воспрепятствовании доступу должностных лиц территориальных органов страховщика, проводящих выездную проверку, на территорию или помещение страхователя от 30.03.2022 № 1 и от 01.04.2022 № 2, которые направлены в адрес страхователя сопроводительным письмом от 06.04.2022 № 15-03/3114-1861 и получены им 08.04.2022.

В связи с воспрепятствованием доступу должностного лица территориального органа страховщика, проводящих выездную проверку на территорию (помещение) страхователя выездная проверка ООО «Скиф» была проведена по месту нахождения территориального органа страховщика и по имеющимся у страховщика данным.

В адрес ООО «Скиф» 30.03.2022 отделением Фонда социального страхования были направлены требования о предоставлении документов №№ 31002250001832 и 31002280001852.

Как следует из содержания требования № 31002280001852, страхователю предлагалось в течение 10 рабочих дней со дня вручения настоящего требования представить документы, содержащие сведения, переданные в Отделение Фонда социального страхования, по которым назначались пособия и выплачивались за счет средств социального страхования (все необходимые документы, подтверждающие произведенные расходы Фонда, которые должны соответствовать числу страховых случаев, отраженных в реестрах, переданных в отделение Фонда):

- расчеты пособий по временной нетрудоспособности, бланки листков временной нетрудоспособности и распечатки электронных листков


нетрудоспособности, реестры листков нетрудоспособности;

- справки формы 024-у для получения единовременного пособия при рождении ребенка;

- справки на получение единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

- документы на выплату социального пособия на погребение;

- перечень документов на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии с действующим законодательством;

- справки о сумме заработка с предыдущих мест работы, если данный заработок использовался для назначения пособий (справка 182-Н);

- заявление работника о замене календарных годов;

- приказы, заявления о выплате (перерасчете) пособия (оплате отпуска) за счет средств социального страхования и другие первичные финансово-бухгалтерские документы.

Как следует из содержания требования № 31002250001832, страхователю предлагалось в течение 10 рабочих дней со дня вручения настоящего требования представить:

1. Устав и (или) учредительный договор, положение. 2. Приказы об учетной политике, коллективный договор.

3. Разрешительные документы: лицензии, действующие в проверяемом периоде и другие документы.

4. Бухгалтерская отчетность плательщика страховых взносов за проверяемый период, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения, книги учета доходов и расходов за проверяемый период и налоговые декларации за проверяемый период.

5. Своды по заработной плате годовые по каждому месяцу, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС, главные книги за проверяемые период, план счетов.

6. Синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период: главная книга, мемориалы-ордера, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости (оборотно- сальдовые), кассовая книга и другие.

7. Аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам:

- анализ счетов и оборотно-сальдовые ведомости по счетам для бюджетных (казенных) организаций – 101, 201.4, 205.31, 209.41, 210.02, 206, 208, 209, 302.11, 302.12, 303, 304.05, или по бухгалтерским счетам – 01, 02, 10, 20, 23, 25, 26, 40 44, 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 84, 90, 91, 97, 99;

- «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; - «Касса»;

- «Расчетные счета»; - «Специальные счета в банках»; - «Расчеты с подотчетными лицами»;


- «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

8. Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов.

9. Организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам:

- приказы (в том числе об учетной политике, действующей в проверяемый период);

- коллективные договоры;

- договоры гражданско-правового характера и акты выполненных работ к ним;

- соглашения, заключенные с физическими лицами;

- контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений , начисленных в пользу физических лиц;

- штатные расписания за проверяемый период;

- трудовые книжки работников, приказы о приеме на работу и на поощрительные выплаты и другие выплаты, предусмотренные положением на работников;

- трудовые договоры и дополнительные соглашения к ним на работников;

- соглашения, заключенные с физическими лицами; - должностные инструкции;

- документ, разработанный страхователем самостоятельно, подтверждающий продолжительность страхового стажа в соответствии с частью 3, 4 статьи 9 Федерального закона № 402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», либо карточку унифицированной формы Т2 работника для подтверждения страхового стажа;

- положение об оплате труда, положение о премировании, приказы по личному составу.

10. Авансовые отчеты.

11. Банковские и кассовые документы (выписки банка, платежные поручения (требования) и другие документы по банковским операциям).

12. Первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие факты осуществления плательщиком хозяйственной деятельности (в том числе учетные, расчетные и платежные документы) в отношении всех выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. К указанным документам могут относиться: ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц; расходные кассовые ордера; ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений помесячно и годовые, а также платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц. В случаях оплаты труда в натуральной форме анализируются документы, подтверждающие факты данных расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ


(оказанных услуг).

13. Акты о несчастных случаях на производстве – формы Н-1, расчеты листков временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, бланки листков временной нетрудоспособности, реестры листков нетрудоспособности (количество документов по расходам должно соответствовать числу страховых случаев, отраженных в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС РФ), приказы по назначению пособий за счет средств социального страхования, заявления получателей пособия за весь проверяемый период и другие первичные финансово-бухгалтерские документы.

14. Документы о результатах проведенной специальной оценки условий труда (результаты аттестации рабочих мест по условиям труда) и проведенных обязательных предварительных периодических медицинских осмотров работников за проверяемый период (аттестационные карты сотрудников и другие первичные документы).

Данные требования были получены Обществом 01.04.2022, что заявителем по делу не оспаривается. Таким образом, истребованные документы должны были быть представлены в период с 04.04.2022 (первый рабочий день, следующий за днем получения требования) по 15.04.2022 включительно (10-й рабочий день предоставления документов).

На момент окончания выездной проверки (27.05.2022) ООО «Скиф» документы по требованиям в Отделение Фонда социального страхования не представило, что нашло отражение в актах по результатам проверки от 14.06.2022 № 31002250001835 и № 31002280001854.

В ходе рассмотрения материалов проверки ООО «Скиф» были представлены возражения на указанные акты проверки, к которым были приложены следующие документы:

1. Карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2019 - 54 листа копии.

2. Карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2020 - 50 листов копии.

3. Карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2021 - 97 листов копии.

4. Листы нетрудоспособности, расчет пособий, заявление о выплате пособия за 2019-2021 - 154 листа копии.

5. Талон на выдачу листков нетрудоспособности, расчет пособия, сведения о застрахованном лице за 2019-2021 - 24 листа копии.

6. Приказ о предоставлении отпуска до 1,5 лет, справки о рождении ребенка, справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, справки от второго родителя о не назначении и получении пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, заявления на отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, свидетельство о рождении ребенка, данные о заработной плате работников за 2019-2021 - 54 листа копии.

7. Листы нетрудоспособности по беременности и родам, справки о


постановке на учет в ранние сроки беременности - 15 листов копии.

8. Трудовые книжки сотрудников - 77 листов копии: 9. Приказ на

материальную помощь - 1 шт. копия.

10. Расчетная ведомость организации за 2017 - 1 шт. копия. 11. Расчетная ведомость организации за 2018 - 1 шт. копия. 12. Расчетная ведомость организации за 2019 - 1 шт. копия. 13. Расчетная ведомость организации за 2020 - 1 шт. копия. 14. Расчетная ведомость организации за 2021 - 1 шт. копия. 15. Оборотно-сальдовая ведомость за 2019 - 1 шт. копия.

16. Оборотно-сальдовая ведомость за 2020 - 1 шт. копия. 17. Оборотно-сальдовая ведомость за 2021 - 1 шт. копия. 18. Обороты счета 73.01 за 2019 - 1 шт. копия.

19. Обороты счета 73.01 за 2020 - 1 шт. копия. 20. Обороты счета 73.01 за 2021 - 1 шт. копия. 21. Обороты счета 91.02 за 2019 - 1 шт. копия. 22. Обороты счета 91.02 за 2020 - 1 шт. копия. 23. Обороты счета 91.02 за 2021 - 1 шт. копия. 24. Обороты счета 84 за 2019 - 1 шт. копия. 25. Обороты счета 84 за 2020 - 1 шт. копия. 26. Обороты счета 84 за 2021 - 1 шт. копия. 27. Обороты счета 76.05 за 2019 - 1 шт. копия. 28. Обороты счета 76.05 за 2020 - 1 шт. копия. 29. Обороты счета 76.05 за 2021 - 1 шт. копия. 30. Обороты счета 70 за 2019 - 1 шт. копия. 31 Обороты счета 70 за 2020 - 1 шт. копия. 32. Обороты счета 71 за 2019 - 1 шт. копия. 33. Обороты счета 71 за 2020 - 1 шт. копия. 34. Обороты счета 71 за 2019 - 1 шт. копия.

Указанные документы были оценены Отделением Фонда социального

страхования как документы, подтверждающие обоснованность возражений

страхователя на акты проверки. В ходе рассмотрения полноты и достоверности

представленных страхователем сведений и документов, необходимых для

назначения и выплаты страхового обеспечения, нарушений не выявлено.

Тем не менее, поскольку срок преставления документов был

страхователем нарушен, Отделением Фонда социального страхования

20.07.2022 были вынесены решения № 31002250001838 и № 31002280001857 о

привлечении страхователя к ответственности за непредставление в

установленный срок страхователем в территориальный орган страховщика

документов (их копий, заверенных в установленном порядке).

Так, решением от 20.07.2022 № 31002280001857 страхователь был

привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 15.2 Федерального закона от

29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон

№ 225-ФЗ) в виде штрафа в размере 45 200 руб. за непредставление 226

документов, в том числе:


- приказы о приеме на работу (исходя из среднесписочной численности работников) за три года – 24 шт.;

- карточки индивидуального учета работников (исходя из среднесписочной численности работников) за 2019 год – 32 шт.;

- карточки индивидуального учета работников (исходя из среднесписочной численности работников) за 2020 год – 30 шт.;

- карточки индивидуального учета работников (исходя из среднесписочной численности работников) за 2021 год – 19 шт.;

- листки нетрудоспособности, выданные на бумажном носителе, в количестве 37 шт. в отношении работников ФИО4 ( №№ 317458201330, 317451480952), ФИО5 ( № 317451472737), Гайдамака А.В. ( № 306349462397), ФИО6 ( №№ 306316531142, 306338898502), ФИО7 ( №№ 306267891745, 306323642462, 306354024103, 317430455997), ФИО8 ( №№ 317448350201, 317458119803, 317471517944), ФИО9 ( №№ 306353786850, 317448476012, 317448567164, 317458334624), ФИО10 ( №№ 325640805868, 317448556680, 317458331624, 317481691293), ФИО11 ( № 317448397851), ФИО12 ( № 306347075555), ФИО13 ( № 317421054650), ФИО14 ( № 317430611565), ФИО15 ( №№ 317430154634, 317430292185, 317481490802), ФИО2 ( № 317458536438), ФИО16 ( № 306316457761), ФИО17 ( № 317430469392), ФИО18 ( № 317471568836), ФИО19 ( №№ 306327761950, 306354430425, 317458144605, 343881482392, 317471345803);

- листок нетрудоспособности по беременности и родам – 3 шт. на работников ФИО20 ( № 317448687465), ФИО12 ( № 306353852073), ФИО13 ( № 317430477231);

- приказ о предоставлении застрахованному лицу отпуска по уходу за ребенком – 5 шт. на работников ФИО21, ФИО22, ФИО20, ФИО12, ФИО13;

- данные о заработной плате работника (в том числе у другого работодателя), необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности – 44 шт. на работников ФИО4 ( №№ 317458201330, 317451480952), ФИО5 ( № 317451472737), Гайдамака А.В. ( № 306349462397), ФИО6 ( №№ 306316531142, 306338898502), ФИО7 ( №№ 306267891745, 306323642462, 306354024103, 317430455997), ФИО8 ( №№ 317448350201, 317458119803, 317471517944), ФИО9 ( №№ 306353786850, 317448476012, 317448567164, 317458334624, 910060144176, 910080701303), ФИО10 ( №№ 325640805868, 317448556680, 317458331624, 317481691293), ФИО11 ( № 317448397851), ФИО12 ( № 306347075555), ФИО13 ( № 317421054650), ФИО14 ( № 317430611565), ФИО15 ( №№ 317430154634, 317430292185, 317481490802), ФИО2 ( № 317458536438), ФИО16 ( № 306316457761, 306316457761, 910080786259), ФИО17


( № 317430469392), ФИО18 ( № 317471568836, 910079882090), ФИО19 ( №№ 306327761950, 306354430425, 317458144605, 343881482392, 317471345803), ФИО23 ( № 910060144232), ФИО24 ( № 910073018827), ФИО25 ( № 910085060757);

- данные о заработной плате работника (в том числе у другого работодателя), необходимые для исчисления пособия по беременности и родам – 3 шт. в отношении ФИО20, ФИО12, ФИО13;

- справки о рождении ребенка – 4 шт. в отношении работников ФИО22, ФИО20, ФИО12, ФИО13;

- справки о постановке на учет в ранние сроки беременности – 3 шт. в отношении работников ФИО22, ФИО20, ФИО13;

- справки от второго родителя о неназначении и неполучении пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет – 5 шт. в отношении работников ФИО21, ФИО22, ФИО20, ФИО12, ФИО13;

- заявления на отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет – 5 шт. в отношении работников ФИО21, ФИО22, ФИО20, ФИО12, ФИО13;

- данные о заработной плате работников (в том числе у другого работодателя), необходимые для исчисления пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет – 5 шт. в отношении работников ФИО21, ФИО22, ФИО20, ФИО12, ФИО13;

- копия свидетельства о рождении ребенка – 5 шт. в отношении работников ФИО21, ФИО22, ФИО20, ФИО12, ФИО13

Решением от 20.07.2022 № 31002250001838 страхователь был привлечен к ответственности по статье 26.31 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 14 200 руб. за непредставление 71 документа, в том числе:

- трудовые договоры (исходя из среднесписочной численности работников за три года) – 27 шт.;

- оборотно-сальдовая ведомость за 2019 год; - оборотно-сальдовая ведомость за 2020од; - оборотно-сальдовая ведомость за 2021 год;

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за 2019 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за 2020 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за 2021 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за 2019 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за 2020 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за 2021 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 за 2019 год;


- оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 за 2020 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 за 2021 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 за 2019 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 за 2020 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 за 2021 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 за 2019 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 за 2020 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 за 2021 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 73 за 2019 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 73 за 2020 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 73 за 2021 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 за 2019 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 за 2020 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 за 2021 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 за 2019 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 за 2020 год; - оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 за 2021 год; - Устав Общества;

- Коллективный договор; - бухгалтерская отчетность за 2019 год; - бухгалтерская отчетность за 2020 год; - бухгалтерская отчетность за 2021 год; - главная книга за 2019 год; - главная книга за 2020 год; - главная книга за 2021 год; - кассовая книга за 2019 год; - кассовая книга за 2020 год; - кассовая книга за 2021 год; - штатное расписание на 2019 год; - штатное расписание на 2020 год; - штатное расписание на 2021 год;

- документы по проведению спецоценки условий труда. ООО «Скиф» уплатило указанные в решениях санкции согласно

платежным поручениям от 23.08.2022 № 3069 на сумму 14 200 руб. (т.1 л.д.28) и от 23.08.2022 № 3068 на сумму 45 200 руб. (т.2 л.д.40).

В то же время, полагая, что решения от 20.07.2022 №№ 31002250001838 и 31002280001857 являются незаконными и необоснованным, нарушают его права и законные интересы, ООО «Скиф» обратилось в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, суд первой инстанции исходил из доказанности факта представления Фондом надлежащих и достаточных доказательств непредставления документов по требованиям в установленный законодательством срок, а также из ясности содержания требований с учетом фактически представленных документов и показаний свидетелей.


Оценивая указанные выводы суда первой инстанции, апелляционная коллегия руководствуется следующим.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

Выездная проверка страхователя проводится на территории (в помещении) страхователя на основании решения руководителя (заместителя руководителя) территориального органа страховщика. В случае, если у страхователя отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения территориального органа страховщика (пункт 1 статьи 26.16 Закона № 125-ФЗ).

Предметом выездной проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов, а также правомерность произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения (пункт 6 статьи 26.16 Закона № 125-ФЗ).

Согласно пункту 21 статьи 26.16 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан обеспечить должностным лицам территориального органа страховщика, проводящим выездную проверку, возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой страховых взносов.

Согласно пункту 22 статьи 26.16 Закона № 125-ФЗ ознакомление должностных лиц территориального органа страховщика с подлинниками документов допускается только на территории (в помещении) страхователя, за исключением случаев проведения выездной проверки по месту нахождения страховщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26.17 Закона № 125-ФЗ, доступ на территорию (в помещение) страхователя должностных лиц территориального органа страховщика, непосредственно проводящих выездную проверку, осуществляется при предъявлении такими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) территориального органа страховщика о проведении выездной проверки такого страхователя.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что при воспрепятствовании доступу должностных лиц территориального органа страховщика, проводящих выездную проверку, на территорию или в помещение страхователя (за исключением жилых помещений) руководитель проверяющей группы составляет акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта территориальный орган страховщика по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму страховых взносов, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать такой акт в нем делается соответствующая запись.

В соответствии со статьей 26.18 Закона № 125-ФЗ должностное лицо


территориального органа страховщика, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю организации (его уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма. Документы, которые были истребованы в ходе проверки, представляются в течение десяти рабочих дней со дня вручения соответствующего требования.

Документы, которые были истребованы в ходе проверки, представляются в течение десяти дней со дня вручения соответствующего требования (часть 6 статьи 26.18 Закона № 125-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 26.31 названного Закона отказ в представлении или непредставление в установленный срок страхователем в территориальный орган страховщика документов (их копий, заверенных в установленном порядке), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) страховых взносов, полнотой и достоверностью сведений и документов, представляемых для назначения и выплаты обеспечения по страхованию, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Размер и порядок назначения, исчисления, выплаты страхового обеспечения по временной нетрудоспособности регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее – Закон № 255-ФЗ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ страховщик имеет право проводить проверки правильности выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ страховщик имеет право запрашивать у страхователей документы, связанные с расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, в том числе при выделении страхователю средств на указанные расходы сверх начисленных страховых взносов. Указанному праву страховщика корреспондируется обязанность страхователя предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, связанные с начислением, уплатой страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (подпункт 6 пункта 2 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ).

Статьей 4.7 Закона № 255-ФЗ установлено, что территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и


выездные проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение, в порядке, аналогичном порядку, установленному Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Согласно пункту 1 статьи 15.2 Закона № 255-ФЗ, отказ в представлении или непредставление в установленный срок страхователем в территориальный орган страховщика документов (их копий, заверенных в установленном порядке), необходимых для осуществления контроля за полнотой и достоверностью сведений и документов, представляемых для назначения и выплаты страхового обеспечения, влечет взыскание со страхователя штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Таким образом, в рамках проведения выездной налоговой проверки страхователя исходя из положений Законов № 125-ФЗ и № 255-ФЗ Фонд вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для осуществления контроля документы, при этом обязанность страхователя по представлению копий указанных в требовании документов в установленный срок не зависит от места проведения проверки (по месту проверяемой организации или по месту нахождения страховщика) и является безусловной.

Одновременно, по смыслу приведенных нормативных положений, с учетом установленной ответственности за каждый не представленный документ, требование о представлении необходимых для проведения проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются контролирующим органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проводимой проверки. Также страхователь не может быть привлечен к ответственности, если число не представленных им документов с достоверностью не определено территориальным органом страховщика. Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у проверяемого лица запрошенных видов документов недопустимо.

Из материалов дела усматривается и ООО «Скиф» не опровергнуто, что документы, истребованные Отделением Фонда социального страхования по требованиям от 30.03.2022 №№ 31002250001832 и 31002280001852 в установленный в требованиях 10-дневный срок со дня получения требований, то есть в срок до 15.05.2021 включительно, представлены не были.

Ссылка Общества на наличие у проверяющих возможности ознакомиться с оригиналами документов по месту проведения проверки не может быть принята судом во внимание, учитывая, что возможность истребования копий необходимых для проведения проверки документов не ставится в зависимость от места проведения проверки, является реализацией проверяющими своих публичных правомочий, и влечет обязанность страхователя по исполнению выставленных требований в установленный срок.

При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что Общество,


ссылаясь на то, что все истребуемые документы были подготовлены страхователем по месту своего нахождения, и у проверяющих имелась возможность ознакомления с ними, не представило доказательств того, что соответствующая информация была направлена ООО «Скиф» в установленные требованиями сроки.

Доводы ООО «Скиф» о том, что представленные документы не могли быть учтены при вынесении решений по результатам проверок с учетом их представления с возражениями также не могут быть приняты во внимание, поскольку страхователь при рассмотрении материалов выездной проверки вправе представлять доказательства в опровержение выводов акта проверки, которые Фонд обязан принять, рассмотреть и оценить применительно к выявленным нарушениям законодательства. Указанная обязанность Отделением Фонда социального страхования была выполнена, представленные документы оценены и приняты, в том числе применительно к нарушению срока их представления.

Одновременно, оценивая содержание выставленных требований, а также сопоставляя перечень истребуемых документов, включенных в требования от 30.03.2022 №№ 31002250001832 и 31002280001852, и изложенные в оспариваемых решениях от 20.07.2022 № 31002250001838 и № 31002250001857 выводы о непредставлении конкретных документов с применением штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ, суд апелляционный инстанции учитывает следующее.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом первой инстанции отделением Фонда в табличной форме представлена расшифровка количества непредставленных документов, исходя из которых рассчитаны штрафные санкции, с учетом их конкретизации в соответствующих требованиях (том 4 л.д. 28-32).

При этом суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда области о наличии возможности соотнесения истребованных документов с документами, не представленными страхователем.

При этом суд учитывает, что при наличии в требованиях о представлении документов указания на наименование первичных учетных документов и отчетного периода, к которому они относятся, требование о представлении документов является достаточно определенным и обязательным для исполнения страхователем.

Таким образом, не указание конкретных реквизитов документов в требованиях не может служить основанием для признания их недействительным. Из смысла приведенных выше положений Закона № 125- ФЗ и Закона № 225-ФЗ следует, что требование должно содержать определенные данные об истребуемых документах. То есть, страхователю должно быть понятно, какие документы необходимо представить в территориальное отделение ФСС России, даже если в требовании не указаны реквизиты запрашиваемых документов.

Общество не обращалось в Отделение Фонда социального страхования с целью продления сроков предоставления документов, уточнения перечня


подлежащих представлению документов; требования о предоставлении документов обжалованы не были.

В то же время, исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда области о законности решения от 20.07.2022 № 31002250001857 в части применения ответственности за непредставление Обществом истребованных в требовании от 30.03.2022 № 31002250001852 документов, поименованных как «приказы, заявления о выплате (перерасчете) пособия (оплате отпуска) за счет средств социального страхования и другие первичные финансово-бухгалтерские документы».

В части приведенного блока истребованных по требованию о предоставлении документов № 31002250001852 документов, содержащих сведения, переданные в отделение ФСС РФ, по которым назначались пособия и выплачивались за счет средств социального страхования, из указанной формулировки требования невозможно установить конкретные виды документов, подлежащих представлению.

В частности, указание в требовании на необходимость представления в числе документов, содержащих сведения, переданные в отделение ФСС РФ, по которым назначались пособия и выплачивались за счет средств социального страхования, приказов (без указания на характер данных приказов) не позволяет прийти к однозначному выводу о том, что в действительности подлежали представлению приказы о приеме на работу исходя из среднесписочной численности работников в количестве 27 шт.

Также указание в требовании на необходимость представления других первичных финансово-бухгалтерских документов само по себе носит неопределенный характер, исходя из чего вывод Фонда о том, что в составе других документов страхователем не представлены карточки индивидуального учета работников в количестве 81 шт., данные о заработной плате работника (в том числе у другого работодателя), необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности – в количестве 44 шт., данные о заработной плате работника (в том числе у другого работодателя), необходимые для исчисления пособия по беременности и родам – в количестве 3 шт., данные о заработной плате работника (в том числе у другого работодателя), необходимые для исчисления пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет – в количестве 5 шт. и о применении ответственности в виде штрафа в размере по 200 руб. за каждый документ является необоснованным.

Неясность и неточность требований Отделения Фонда социального страхования в указанной части относительно необходимых для проверки запрашиваемых документов не позволяет сделать вывод о том, за непредставление каких конкретно документов Общество привлечено к ответственности.

Ссылка суда и Фонда на показания главного бухгалтера Никитских И.В., данных в судебном заседании 12.01.2023, согласно которым она понимала, какие документы необходимо представить по требованиям от 30.03.2022, подготовила документы и передала руководителю в десятидневный срок, не могут быть приняты во внимание с учетом приведенных выше требований


законодательства.

При этом неоднозначность в понимание того, какие документы подлежат представлению в ходе контрольных мероприятий ввиду угрозы применения соответствующей ответственности за непредставление документов, должна быть исключена в силу доступности и определенности содержания самого требования, а не основываться на индивидуальном восприятии конкретного сотрудника проверяемого лица (главного бухгалтера Общества), исходя из его опыта и профессиональных качеств.

При таких обстоятельствах выводы суда о законности решения от 20.07.2022 № 31002250001857 в части привлечения ООО «Скиф» к ответственности за непредставление Обществом 160 документов (27 +81 + 44 + 3 + 5) по требованию от 30.03.2022 № 31002250001852 в виде штрафа на общую сумму 32 000 руб. не могут быть признаны обоснованными.

В связи с чем, апелляционный суд полагает, что решение ГУ- Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования РФ от 20.07.2022 № 31002280001857 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного законодательством РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части привлечения ООО «Скиф» к ответственности по п. 1 ст.15.2 Федерального закона № 255-ФЗ в виде штрафа в сумме 32 000 рублей подлежит признанию недействительным.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая эти положения, в п. 82 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что суд, установив, что во исполнение оспариваемого решения налогового органа с налогоплательщика взысканы суммы налога, пеней, штрафа, в резолютивной части судебного акта указывает не только на признание данного решения незаконным, но и на обязанность налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы налогов, пеней, штрафов.

Данные разъяснения применимы также к рассматриваемым правоотношениям страхователя и отделения Фонда.

Ввиду чего, поскольку штраф был Обществом уплачен платежным поручением от 23.08.2022 № 3068, то также подлежат удовлетворению и требования страхователя о возврате суммы в размере 32 000 руб. в качестве способа восстановления нарушенного права.

Таким образом, решение Арбитражного суда Белгородской области от 27.02.2023 в указанной части подлежит отмене, а заявленные требования – удовлетворению.


В остальной части решение Арбитражного суда Белгородской области от 27.02.2023 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО «Скиф» – без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального законодательства, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, допущено не было.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы и руководствуясь статьей 110 АПК РФ, а также разъяснениями, приведенными в п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", на ОСФР по Белгородской области подлежат отнесению судебные расходы за рассмотрение дела судами первой и апелляционной инстанции в общей сумме 4 500 руб. (ввиду частичного удовлетворения заявленных требований заявителя неимущественного характера - об оспаривании ненормативного правового акта).

Кроме того, поскольку при подаче апелляционной жалобы Обществом платежному поручению от 21.03.2023 № 3756 было уплачено 3 000 руб. государственной пошлины, сумма излишне уплаченной государственной пошлины в размере 1 500 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Скиф» удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Белгородской области от 27.02.2023 по делу № А08-10530/2022 в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Скиф» о признании недействительным решения ГУ - Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования РФ от 20.07.2022 № 31002280001857 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного законодательством РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части привлечения к ответственности по п. 1 ст.15.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в виде штрафа в сумме 32 000 рублей отменить.

Признать недействительным решение ГУ- Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования РФ от 20.07.2022 № 31002280001857 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного законодательством РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части привлечения к


ответственности по п. 1 ст.15.2 Федерального закона № 255-ФЗ в виде штрафа в сумме 32 000 рублей.

Обязать отделение Фонда пенсионного и социального страхования по Белгородской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата обществу с ограниченной ответственностью «Скиф» (ОГРН <***>, ИНН <***>) суммы уплаченного штрафа в размере 32000 руб.

Взыскать с отделения Фонда пенсионного и социального страхования по Белгородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Скиф» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4500 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Белгородской области от 27.02.2023 по делу № А08-10530/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Скиф» – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Скиф» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 21.03.2023 № 3756.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Е.А. Аришонкова

Судьи Е.В. Малина

А.А. Пороник