Постановление от 1 сентября 2025 г. по делу № А40-285025/2024

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-18224/2025

Дело № А40-285025/24
г. Москва
02 сентября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 02 сентября 2025 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                    Л.Г. Яковлевой,

судей:

Г.М. Никифоровой, ФИО1,

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО «Монтеро»

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 17.03.2025 по делу № А40-285025/24

по заявлению ООО «Монтеро»

к 1. ИФНС России № 33 по г. Москве;

2. ИФНС России № 14 по г. Москве

третье лицо: ДЭПиР г. Москвы

о признании незаконными, об обязании,


при участии:

от заявителя:

не явился, извещен;

от ответчиков:

1. ФИО2 по доверенности от 21.07.2025;

2. ФИО3 по доверенности от 01.04.2025;

от третьего лица:

ФИО4 по доверенности от 24.12.2024;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Монтеро» (заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании недействительными действий должностных лиц Инспекции, выразившиеся в начислении налога на имущество организации на техническое подполье №0, технический этаж №0 общей площадью 535,10 кв.м., кадастровый номер: 77:08:0003006:10498, в здании по адресу: <...> за 2021-2022гг; признании постановления ИФНС России №14 по г.Москве (Инспекция, налоговый орган, ответчик) от 22.03.2024 №934 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в сумме 917 590,52 руб. незаконным, обязании ИФНС России №33 г.Москвы прекратить начисление и взыскание за периоды с 2022 по 2023 г.г. налога на имущество ООО «МОНТЕРО» на техническое подполье №0, технический этаж №0 общей площадью 535,10 кв.м., кадастровый номер: 77:08:0003006:10498, в здании по адресу: <...>.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, в порядке ст. 51 АПК РФ, привлечен ДЭПиР г. Москвы.

Решением от 17.03.2025 Арбитражный суд г.Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представители ответчика и третьего лица возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Представитель общества в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.9aas.arbitr.ru, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в его отсутствие, исходя из норм статей 121, 123, 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Согласно материалам дела, обществу в период с 03.11.2023 по 22.07.2024 на праве собственности принадлежал объект недвижимости (нежилое помещение) с кадастровым номером 77:08:0003006:10498, расположенный в нежилом здании с кадастровым номером 77:08:0004002:1026 по адресу: <...> (спорный объект), налоговое администрирование которого осуществляет Инспекция.

Исчисление налога на спорный объект за 2021-2022 года Инспекцией не производилось.

22.04.2024 общество направило Заявление исх. №б/н от 17.04.2024 в ИФНС России №33 по г. Москве (по месту нахождения объекта недвижимости) о необходимости исключить нежилое помещение из налогообложения по кадастровой стоимости. ИФНС №33 по г. Москве получила 25.04.2024 заявление с треком 12517190221160.

ИФНС России №33 по г. Москве в ответе исх. 12-09/11421 от 26.04.2024 разъяснила, что руководствуется Перечнем №700-ПП, и что помещение заявителя, хотя и не включено в Приложение № 1 к Перечню 700-ПП, но также облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, так как в Приложение №1 включено здание в целом.

Общество с 29.09.2022 состоит на налоговом учете в ИФНС России №14 по г. Москве.

Заявителю 02.08.2024 стало известно, что на сайте https://fssp.gov.ru размещена информация об исполнительном производстве ИП №564715/24/98097-ИП от 18.07.2024 о взыскании суммы налога на имущество организации и пени 236 445,86 руб. Основанием для возбуждения исполнительного производства указан Акт ИФНС России № 14 по г. Москве от 11.07.2024 №1663.

Не согласившись с постановлением ИФНС № 14 по г. Москве от 11.07.2024 №1663 о взыскании налога и сбора за счет денежных средств и имущества налогоплательщика в части взыскания налога на техническое подполье №0, технический этаж №0 с кадастровым номером 77:08:0003006:10498 общей площадью 535,10 кв.м, в сумме 177 960 руб. и пени, начисленных на указанную сумму, обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявленными требованиями.

Общество считает, что Инспекцией неправомерно исчислен налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимости (технические подполье и этаж) исходя из кадастровой стоимости, так как спорные объекты не соответствуют критериям, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс), частью 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 «О налоге на имущество организаций», что исключает их налогообложение по кадастровой стоимости.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества в Арбитражный суд г.Москвы с заявленными требованиями.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в  судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Апелляционный суд, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства с учетом всех обстоятельств дела, поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных ООО «Монтеро» требований.

На основании подпункта 5.1.2 пункта 5 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2009 №457, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) осуществляет полномочия по ведению ЕГРН.

В соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ, Кодекс) органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно информации, полученной в рамках статьей 85 Кодекса от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии ПО Москве (Росреестр) заявителю на праве собственности принадлежал объект недвижимости (нежилое помещение) с кадастровым номером 77:08:0003006:10498. расположенный в нежилом здании с кадастровым номером 77:08:0004002:1026 по адресу: <...> (спорный объект), налоговое администрирование которого осуществляет Инспекция.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Статьей 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (Закон №64) и в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных видов объектов недвижимого имущества.

Как следует из положений пунктов 2 и 7 статьи 378.2 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В целях реализации Закона № 64 и в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (Постановление Правительства №700-ПП) (в ред. постановления Правительства Москвы от 22.11.2022 №2564-ПП) утвержден перечень объектов недвижимого имущества (Перечень), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год.

В соответствие с Распоряжения Департамента городского имущества г. Москвы от 15.11.2021 №51520 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2021 г." кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:08:0003006:10498 на 01.01.2022 составила 53 387 932,99руб.

Перечень объектов, определенный в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, признается нормативным правовым актом, при установлении несоответствия сведениям в отношении указанного объекта в Перечень должны вноситься изменения с учетом статьи 378.2 Кодекса во взаимосвязи с положениями статьи 5 Кодекса. При этом определение Перечня, а также порядок его применения, внесение изменений в Перечень вследствие технических ошибок и в иных случаях находятся в компетенции уполномоченных органов.

Действие Распоряжения Департамента городского имущества г. Москвы от 15.11.2021 №51520 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2021 г." распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2022 г. и до даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости результатов определения кадастровой стоимости, полученной при проведении очередной государственной кадастровой оценки.

В соответствии с выпиской из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости на помещение с кадастровым номером 77:08:0003006:10498, расположенный по адресу: <...>, Общество являлось собственником помещения в период с 03.11.2023 по 22.07.2024.

Из материалов дела следует, что спорное помещение расположено в Здании с кадастровым номером 77:08:0004002:1026.

Согласно сведениям с официального сайта Департамента, экономической политики и развития города Москвы (Дeпapтaмeнт) https://www.mos.ru/depr/function/nalogovava-poIitika/vklvuchen-li-vashobekt-v-utverzhdennw- perechen-obektov-nedvizhimosti/ Здание, в том числе, на период 2023 г. включено в Перечень, утвержденный Постановлением №700-ПП, исходя из вида его фактического использования.

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно указал, что Здание с кадастровым номером 77:08:0004002:1026 правомерно включено в Перечень под пунктом 17637 Приложения № 1 к Постановлению Правительства №700-ПП, в связи с чем подлежит налогообложению исходя из его кадастровой стоимости.

Письмом от 09.02.2015 № БС-4-11/1799@ Федеральная налоговая служба (ФНС России) разъяснила, что ошибочно включенные уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации в перечень объекты недвижимого имущества, а также включенные в перечень объекты, в отношении которых судом принято решение о неправомерности их включения в перечень (например, по причине несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых региональным законодательством установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости), должны быть исключены из перечня, определенного на соответствующий налоговый период, с обязательным размещением соответствующей информации на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (соответственно, в зависимости от того, на каком сайте первоначально был размещен перечень).

В случае если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в перечень объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость.

Согласно письму ФНС России от 22.12.2015 № БС-4-11/22488@ аналогичный порядок исчисления налоговой базы действует и в случае наличия судебного решения, признающего недействующим соответствующий пункт перечня, в отсутствие соответствующего постановления уполномоченного органа власти субъекта Российской Федерации об исключении объекта из перечня.

В соответствии с п. 1.2 Порядка (на дату составления оспариваемого Акта обследования) мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (мероприятия по определению ВФИ) осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (Госинспекция).

По результатам проведения мероприятия по определению ВФИ в срок не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного мероприятия работник Госинспекции по недвижимости, уполномоченный на проведение указанного мероприятия, составляет акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (Акт, Акт обследования) по форме, утверждаемой совместным приказом Департамента и Госинспекции по недвижимости, с приложением соответствующих фотоматериалов.

В отношении Здания в декабре 2020 года было проведено мероприятие по определению вида фактического использования Здания, по результатам которого составлен Акт от 23.12.2020 № 9128234/ОФИ (Акт 2020 года).

К Акту 2020 года приложена подробная фототаблица, из которой следует, что помещения в Здании используются под размещение офисов, объектов бытового обслуживания и торговли (65,02% от общей площади Здания).

В соответствии с Экспликацией, приложенной к Акту 2020 года, более 70% общей площади Здания предназначены для размещения объектов торговли. В соответствии с информацией из открытых источников в Здании расположено большое количество организаций, в том числе, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (магазины, туристические компании, салоны красоты и прочее).

Кроме того, в АИС ОПН содержатся сведения о расположении в спорном Здании большого количества торговых объектов.

Как верно отмечено судом первой инстанции, собственниками объектов недвижимого имущества, расположенных в Здании, не ставился вопрос об исключении объекта из Перечня, утвержденного Постановлением № 700-ПП, следовательно, налог на имущество организаций уплачивается правообладателями правомерно.

При таких обстоятельствах, поскольку Здание с кадастровым номером 77:08:0004002:1026 не исключено из Перечня на 2023 год, исчисление Инспекцией налога на имущество исходя из кадастровой стоимости в отношении указанного здания, а также всех помещений, входящих в его состав, правомерно и соответствует законодательству о налогах и сборах.

В связи с отрицательным сальдо единого налогового счета Общества Инспекцией № 14 в соответствии с пунктом 3 статьи 69 Кодекса сформировано и направлено требование об уплате задолженности от 17.08.2023 № 49564.

В связи с неисполнением Обществом требования Инспекцией № 14 в соответствии с положениями статьи 46 Кодекса налоговым органом правомерно принято решение от 14.10.2023 №5150 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в письме от 5 июня 2023 года №03-05-05-01/51675, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром и включено в соответствующий Перечень, помещения в таких зданиях могут не включаться в Перечень, поскольку основанием для применения норм статьи 378.2 Кодекса в отношении таких помещений будет являться включение в Перечень здания.

Учитывая, что Здание является единым объектом, подлежащим налогообложению, уточнений в вопросе исключения неиспользуемых помещений из Перечня или неуплаты собственниками таких помещений налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости, законодательство не содержит.

Таким образом, техническое подполье рассматривается как неотъемлемая часть здания или сооружения и подлежит обложению налогом на имущество организаций как часть здания или сооружения.

Означенная правовая позиция согласуется с позицией Арбитражного суда Московского округа, изложенная в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 23.07.2025 по делу №А40-150580/24.

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, правомерно и обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 17.03.2025 по делу № А40-285025/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья:                                                                   Л.Г. Яковлева


Судьи:                                                                                                                        Г.М. Никифорова


              ФИО1