Постановление от 28 сентября 2020 г. по делу № А40-26093/2020

№ 09АП-34749/2020

Дело № А40-26093/20
г. Москва
28 сентября 2020 года
Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2020 года


Постановление изготовлено в полном объеме 28 сентября 2020 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи И.А.Чеботаревой,

судей:

В.А.Свиридова, ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве и Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 июня 2020 года по делу № А40-26093/20 (154-195)

по заявлению ООО «Эйм Алгоритмическая Торговля» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к 1) Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве; 2) Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 10 по г. Москве (ИНН <***>; 7710047253, ОГРН <***>; 1047710090724)

о признании незаконными и отмене постановлений

при участии:

от заявителя:

ФИО3 по дов. от 14.11.2019;

от ответчиков:

1) ФИО4 по дов. от 19.06.2020;

2)ФИО5 по дов. от 16.03.2020.



У С Т А Н О В И Л:

ООО «Эйм Алгоритмическая Торговля» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными и отмене постановлений ИФНС России № 10 по г. Москве (далее – административный орган, Инспекция) о привлечении к административной ответственности по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ № 77101929411808200006 от 01.11.2019, № 77101929410819200006 от 01.11.2019, № 77101929410999300006 от 01.11.2019, № 77101929410394900006 от 01.11.2019, о признании незаконными и отмене решений УФНС России по г. Москве (далее – Управление) об оставлении постановлений без изменения от 21.01.2020 на постановление № 77101929411808200006, от 21.01.2020 на постановление № 77101929410819200006, от 21.01.2020 на постановление № 77101929410999300006, от 21.01.2020 на постановление № 77101929410394900006.

Решением суда от 16.06.2020 заявленные требования удовлетворены, постановления Инспекции и решения Управления признаны незаконными и отменены.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Инспекция и Управление обратились с апелляционными жалобами, в которых просили отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению Инспекции и Управления, событие и состав административного правонарушения по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ доказаны, так как суммы, выплаченные брокером Обществу минуя уполномоченный банк, являются валютной операцией и должны перечисляться через уполномоченный банк в Российской Федерации.

В отзывах на апелляционные жалобы заявитель поддержал решение суда первой инстанции, возражал против доводов апелляционных жалоб.

В судебном заседании представители административного органа и Управления доводы апелляционных жалоб поддержали в полном объеме, просили решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционных жалоб не согласился, считает их необоснованными, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционных жалоб - отказать.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционных жалоб, заслушав позицию сторон, считает, что решение суда подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании поручения заместителя начальника ИФНС России № 10 по г. Москве от 23.09.2019 № 771020190120002, должностными лицами ИФНС России № 10 по г. Москве проведена проверка соблюдения Заявителем валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

В ходе проведения проверки валютного законодательства, ИФНС России № 10 по г. Москве рассмотрен представленный Обществом отчет о движении средств по счету № 26117, открытый в банке «BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO Е CUSTODIA S.A.» (Бразилия) за 4 квартал 2017 от 30.01.2018 и подтверждающие банковские документы.

По итогам контрольных мероприятий, должностным лицом Инспекции в отношении заявителя возбуждены производства по делам об административных правонарушениях, ответственность за которые предусмотрена положениями ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

В ходе проведения проверки соблюдения валютного законодательства административным органом установлено, что Общество, минуя счета в уполномоченных банках РФ, осуществило следующие зачисления:

- 23.11.2017 на счет № 26117, открытый в банке BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO Е CUSTODIA S.A. (Бразилия), зачисление денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия) в сумме 1 753 161,57 бразильских реалов (по Постановлению 77101929411808200006);

- 21.12.2017 на счет № 26117, открытый в банке BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A. (Бразилия), зачисление денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия) в сумме 691 116,52 бразильских реалов (по Постановлению 77101929410394900006);

- 30.11.2017 на счет № 26117, открытый в банке BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A. (Бразилия), зачисление денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия) в сумме 1 471 107,27 бразильских реалов (по Постановлению 77101929410819200006);

- 07.12.2017 на счет № 26117, открытый в банке BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A. (Бразилия), зачисление денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия) в сумме 2 549 488,65 бразильских реалов (по Постановлению 77101929410999300006).

- 29.11.2017 на счет № 26117, открытый в банке BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUID AC АО Е CUSTODIA S.A. (Бразилия), зачисление денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия) в сумме 61 352,24 бразильских реалов (по Постановлению 77101929410186800006);

- 24.11.2017 на счет № 26117, открытый в банке BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUID AC AO E CUSTODIA S.A. (Бразилия), зачисление денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия) в сумме 562 505,40 бразильских реалов (по Постановлению 77101929413423400006);

- 28.11.2017 на счет № 26117, открытый в банке BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A. (Бразилия), зачисление денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия) в сумме 169 531,59 бразильских реалов (по Постановлению 77101929410125300006);

- 27.11.2017 на счет № 26117, открытый в банке BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUID ACAO E CUSTODIA S.A. (Бразилия), зачисление денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия) в сумме 336 498,12 бразильских реалов (по Постановлению 77101929410259300006).

17.10.2019 Инспекцией в отношении Общества составлены Протоколы об административных правонарушениях от 17.10.2019 №№ 77101929411808200001, 77101929410394900001, 77101929410819200001, 77101929410999300001, 7710192941018680000, 177101929413423400001, 77101929410125300001, 77101929410259300001 по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ.

Определениями от 22.10.2019 №№ 77101929411808200002, 77101929410394900002, 77101929410819200002, 77101929410999300002, 77101929410186800002, 77101929413423400002, 77101929410125300002, 77101929410259300002 назначены время и место рассмотрения дел об административных правонарушениях.

При рассмотрении дел об административных правонарушениях 28.10.2019, в присутствии представителей Заявителя, в связи с представлением Обществом документов и информации, требующих дополнительного ознакомления и изучения, а также в связи с необходимостью истребования у Общества дополнительных материалов, заместителем начальника ИФНС России № 10 по г. Москве вынесены Определения от 28.10.2019 №№ 77101929411808200003, 77101929410394900003, 77101929410819200003, 77101929410999300003 77101929410186800003, 77101929413423400003, 77101929410125300003, 77101929410259300003 об отложении рассмотрения дел об административных правонарушениях.

ИФНС России № 10 по г. Москве в адрес Заявителя направлены запросы о предоставлении документов и информации от 30.10.2019 №№ 17-06/41840@, 17-06/41841@. Ответы на данные запросы представлены Заявителем после вынесения Постановлений.

При рассмотрении дел об административных правонарушениях, в присутствии представителей Заявителя, в связи с необходимостью истребования дополнительных материалов у Общества 31.10.2019 заместителем начальника ИФНС России № 10 по г. Москве вынесены Определения от 31.10.2019 №№ 77101929411808200005, 77101929410394900005, 77101929410819200005, 77101929410999300005, 77101929410186800005, 77101929413423400005, 77101929410125300005, 77101929410259300005 об отложении рассмотрения дел об административных правонарушениях на 01.11.2019.

По результатам рассмотрения дел, должностным лицом ИФНС России № 10 по г. Москве 01.11.2019 вынесены Постановления №№ 77101929411808200006, 77101929410394900006, 77101929410819200006, 77101929410999300006, 77101929410186800006, 77101929413423400006, 77101929410125300006, 77101929410259300006 о назначении Обществу административных наказаний за совершение административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, с наложением административных штрафов: в сумме 26 982 375,00 рублей по Постановлению 77101929411808200006; в сумме 10 484 261,79 рублей по Постановлению 77101929410394900006; в сумме 22 700 759,26 рублей по Постановлению 77101929410819200006; в сумме 39 392 047,15 рублей по Постановлению 77101929410999300006, в сумме 943 732,12 рублей по Постановлению 77101929410186800006; в сумме 8 669 302,29 рублей по Постановлению 77101929413423400006; в сумме 2 597 551,15 рублей по Постановлению 77101929410125300006; в сумме 5 196 158,54 рублей по Постановлению 77101929410259300006.

Общество, не согласившись с вынесенными в отношении него Постановлениями, обратилось с жалобами в УФНС России по г. Москве.

Решениями от 21.01.2020 Управление оставило жалобы Заявителя на вышеуказанные Постановления без удовлетворения.

Посчитав указанные постановления ИФНС России № 10 по г. Москве и решения УФНС России по г. Москве незаконными, Общество обжаловало их в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Общества, указал, что состав административного правонарушения в его действиях отсутствует, так как поступление денежных средств от брокера не является валютной операцией в смысле Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», обязанность перечисления которых следует осуществлять через уполномоченный банк в Российской Федерации.

Поддерживая выводы суда первой инстанции, апелляционный суд руководствуется следующим.

В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, арбитражный суд, в судебном заседании, проверяет законность и обоснованность оспариваемого постановления, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое постановление, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также, иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме (ч. 7).

В силу ч. 4 ст. 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на орган, принявший оспариваемое решение.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Под незаконной валютной операцией обжалуемыми постановлениями и решениями административных органов определено зачисление заявителем на счет 26117, открытый за пределами Российской Федерации в банке BANCO BMFBOVESPA DE SERVIQOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A. (Бразилия), денежных средств в иностранной валюте (графа 4 таблицы выше) от компании нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия).

Согласно тексту оспариваемых постановлений и решений, указанное выше зачисление денежных средств в силу п.9 ч.1 ст.1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) является валютной операцией и не входит в перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета резидентов, открытых в банках за пределами территории Российской Федерации в соответствии со ст. 12 Закона №173-Ф3.

Между тем, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что в данном случае перечисления брокера не являются расчетами при осуществлении валютных операций в смысле пп. б п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ, которые должны производиться через счета в уполномоченных банках.

В силу ч. 2 ст.14 Закона №173-ФЗ если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств. Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 настоящего Федерального закона в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Статьей 1 Закона №173-ФЗ определено, что для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия: 9) валютные операции: б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Так, под незаконной валютной операцией в обжалуемых постановлениях указано зачисление на счет 26117, открытый в банке за пределами Российской Федерации BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A. (Бразилия) денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия).

Между тем, как установлено судом первой инстанции, между ООО «Эйм Алгоритмическая Торговля» и брокером - нерезидентом TERRA INVESTIMENTOS DISTRIBUIDORA DE TITULOS Е VALORES MOBILIARIOS LTDA заключен Договор на оказание посреднических услуг в проведении операций, на оказание депозитарных услуг и на исполнение других договорных обязательств от 27.10.2017.

Указанный выше Договор от 27.10.2017 содержит следующие положения:

п. 1.1. Предметом настоящего договора является установление правил, прав и обязанностей, вытекающих их операций, выполняемых Брокерской фирмой от имени и по поручению Клиента.

п. 3.2. Брокерская фирма обязуется иметь от имени Клиента соответствующий Депозитный счет, на который должны производиться взносы, зачисления, вноситься иные сведения о денежных средствах...

Брокерская фирма уполномочена: а) зачислять на депозитный счет суммы... е) осуществлять переводы средств клиента;

п. 8.2. Ценные бумаги и финансовые активы, принадлежащие клиентам, хранятся на индивидуальных счетах депо от имени этих клиентов отдельно от других счетов и позиций Брокерской фирмы.

п. 8.3.2. Поступающие средства ... зачисляются на счет Клиента, управляемый Брокерской фирмой...

Из указанных выше положений Договора от 27.10.2017 следует, что денежные средства Заявителя, полученные Брокером, находятся на отдельном счете депо, открываемом Брокером, а сам Брокер обязан вести учет таких денежных средств Заявителя, находящихся только на счете Депо.

Счет 26117, открыт в банке в соответствии с Договором о предоставлении услуг ответственного хранения и Договором о представительстве нерезидентов-инвесторов, заключенным 11.09.2017 между Заявителем и BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A.

Изложенное свидетельствует о том, что перевод денежных средств в иностранной валюте в ходе расчетов Заявителя от брокера - нерезидента TERRA INVESTIMENTOS DISTRIBUIDORA DE TITULOS Е VALORES MOBIUARIOS LTDA на счет Заявителя в BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A. был осуществлен исключительно как перевод собственной иностранной валюты со счета резидента, открытого у брокера-нерезидента, на счет этого же резидента, в банке - нерезиденте.

Таким образом, заявитель переводил на счет 26117, открытый на территории Бразилии собственные денежные средства в адрес брокера-нерезидента в рамках договора от 27.10.2017, а не средства другой организации в оплату услуг или товаров.

В соответствии с ч.4 ст. 12 Закона № 173-ФЗ резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, денежные средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или с других своих счетов (с вкладов) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Исходя из изложенного, операции, указанные в оспариваемых постановлениях и решениях не являлись приобретением у нерезидента валютных ценностей, не являлись средством платежа и не относятся к числу валютных операций в соответствии пп. «б» ч.1 ст. 1 Закона 173 ФЗ, что свидетельствует об отсутствии у него обязанности проводить данные платежи через уполномоченный банк В Российской Федерации, что свидетельствует об отсутствии в его действиях административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

При этом судом учтено, что каких-либо доказательств в обоснование доводов о том, что Обществом через счет № 26117 перечислялись не его собственные денежные средства, а средства другой организации административными органами в материалы дела не представлено, а доводы ответчиков в опровержение указанных доводов заявителя основаны на предположениях.

Доказательств проверки и опровержения данных доводов в ходе рассмотрения дел об административном правонарушении суду не было представлено.

В то же время в обоснование указанных выше доводов заявителя им в материалы дела представлена копия договора с брокером, что подтверждает его доводы о перечислении в Бразилию его собственных денежных средств.

Как следует из договора активы принадлежат клиенту, то есть заявителю.

Доказательств перехода права собственности при расчетах Заявителя и брокера - нерезидента TERRA INVESTIMENTOS DISTRIBUIDORA DE TITULOS Е VALORES MOBIUARIOS LTDA суду не представлено и материалы дел не содержат.

Таким образом, Инспекцией не доказан в действиях Общества состав административных правонарушений, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

В силу ч. 4 ст.1.5 КоАП РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Суд первой инстанции, делая вывод об отсутствии вины заявителя, учел, что совершая операции на Фондовой бирже в Бразилии, Заявитель действовал в юрисдикции иностранного государства Бразилии, национальное законодательство которого Заявитель обязан соблюдать. Бразильское законодательство запрещает компании-нерезиденту осуществлять инвестирование в Бразилии, а также осуществлять вывод денежных средств, используя счет компании-нерезидента, открытый в кредитной организации, зарегистрированной по закону иного государства, поскольку денежные средства компании-нерезидента должны быть проведены через счет, открытый у местного Депозитария, хранителя, которые уполномочены на это бразильскими властями.

Таким образом, Заявитель, совершая операции, действовал в рамках императивных требований национального законодательства Бразилии, не позволяющих действовать иным образом.

Также судом установлено, что административные штрафы по оспариваемым постановлениям рассчитаны административным органом неверно на основании недостаточных и ненадлежащих доказательств, что также свидетельствует о незаконности вынесенных постановлений.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что состав вменяемого административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, в действиях Общества отсутствует, административным органом не доказан, что в силу п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ является основанием для прекращения производства по административному делу.

Доводы апелляционных жалоб Инспекции и Управления отклоняются, поскольку не опровергают выводы суда первой инстанции об отсутствии противоправного поведения в действиях заявителя. Природа перечислений брокера (нерезидента) в адрес Общества (резидента) свидетельствует о том, что отсутствует обязанность перечислять прибыль от операций на фондовой бирже с собственными средствами через уполномоченные банки в соответствии со ст.14 Закона №173-ФЗ. Доказательств обратного ни Инспекция, ни Управление не представили.

В силу ст. 1.5 КоАП РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, также толкуются в пользу этого лица.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 июня 2020 года по делу № А40-26093/20 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья: И.А. Чеботарева


Судьи: В.А. Свиридов


ФИО1


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.